中國(guó)減稅降費(fèi)與世界稅改趨勢(shì)

中國(guó)減稅降費(fèi)與世界稅改趨勢(shì)

來(lái)源：一財(cái)網(wǎng) （作者系北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)、教授）

2019年我國(guó)實(shí)施了史無(wú)前例、規(guī)模空前的減稅降費(fèi)，涉及增值稅、個(gè)人所得稅、小微企業(yè)減稅及降低社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率等多個(gè)方面。據(jù)統(tǒng)計(jì)，去年1~10月，全國(guó)實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)19688.94億元，其中減稅16473.26億元，降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)3215.68億元，全年減稅降費(fèi)數(shù)額將超過(guò)2萬(wàn)億元，占GDP的比重超過(guò)2%，明顯高于世界其他國(guó)家。如果按全年全口徑統(tǒng)計(jì)，預(yù)計(jì)2019年我國(guó)的降稅降費(fèi)規(guī)模將超過(guò)2萬(wàn)億元。

我國(guó)實(shí)施此次大規(guī)模的減稅降費(fèi)，主要目標(biāo)是應(yīng)對(duì)下行壓力、穩(wěn)定和引導(dǎo)市場(chǎng)預(yù)期、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，同時(shí)，也是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、提升產(chǎn)業(yè)鏈水平、培育和發(fā)展新的產(chǎn)業(yè)集群的政策選擇。

從世界范圍看，2019年世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)大幅下滑，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率僅為3%左右。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的研究，美國(guó)對(duì)中國(guó)加征關(guān)稅所引發(fā)的貿(mào)易摩擦正在消耗全球經(jīng)濟(jì)，美國(guó)經(jīng)濟(jì)增速隨著2018年早期減稅政策的提振作用消退而有所放緩，其年化增長(zhǎng)率約為2%；英國(guó)經(jīng)濟(jì)受脫歐相關(guān)不確定性抑制投資的影響，增速也出現(xiàn)下滑；德國(guó)經(jīng)濟(jì)由于工業(yè)活動(dòng)減少第二季度開(kāi)始出現(xiàn)收縮；盡管歐元區(qū)迄今內(nèi)需依然穩(wěn)定，但經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一直受到出口不振的拖累；新興市場(chǎng)和發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體在2019年的增速略有加快，但遠(yuǎn)低于2017年、2018年早期的水平；中國(guó)由于實(shí)施積極的財(cái)政政策，提振了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

據(jù)我國(guó)財(cái)稅部門(mén)測(cè)算，減稅降費(fèi)拉動(dòng)當(dāng)年GDP增長(zhǎng)0.8%，拉動(dòng)固定投資增長(zhǎng)0.5%，拉動(dòng)社會(huì)消費(fèi)品零售總額增長(zhǎng)1.1%，減稅降費(fèi)政策作為逆周期宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)政策對(duì)于應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的下行發(fā)揮了重要作用。

增值稅的減稅

增值稅是本輪減稅降費(fèi)改革力度最大的稅種，發(fā)揮了深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、強(qiáng)化逆周期調(diào)節(jié)的作用。其主要措施包括降低增值稅稅率、增加抵扣項(xiàng)目及實(shí)行增量留抵退稅政策。

與2019年世界稅制的發(fā)展趨勢(shì)相比較，更多國(guó)家的增值稅稅率已經(jīng)趨于穩(wěn)定。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）的統(tǒng)計(jì)，2019年OECD成員國(guó)家的平均增值稅率為19%，其中有12個(gè)成員國(guó)的平均增值稅率高于22%。由于增值稅具有籌集收入的優(yōu)勢(shì)，許多國(guó)家均擬提高增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率，但是，近年來(lái)受效率與公平等政策目標(biāo)的影響，各國(guó)的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率基本處于停滯不動(dòng)的狀態(tài)，極少數(shù)國(guó)家提高了增值稅率。例如日本從2019年10月1日開(kāi)始，其增值稅率從8%提高到10%。而我國(guó)2019年的增值稅改革稅率已經(jīng)降至13%、9%及6%三檔，明顯低于世界許多國(guó)家的平均水平。據(jù)測(cè)算，僅增值稅降稅率這一項(xiàng)全年減稅就超過(guò)1萬(wàn)億元。

但是，由于增值稅稅率的下降可以通過(guò)價(jià)格的傳動(dòng)機(jī)制傳導(dǎo)至消費(fèi)者從而達(dá)到扶持企業(yè)、刺激消費(fèi)等目標(biāo)，因此，2019年部分國(guó)家也采用擴(kuò)大低稅率范圍的方式來(lái)達(dá)到鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)。例如，奧地利和斯洛伐克共和國(guó)降低了住宿服務(wù)的增值稅率；西班牙降低了電影票的增值稅率；希臘降低了音樂(lè)會(huì)票的增值稅率；葡萄牙降低了文化活動(dòng)及清潔服務(wù)的增值稅率；芬蘭、愛(ài)爾蘭和葡萄牙等都降低了電子出版物的增值稅稅率，而隨之歐盟也同意成員國(guó)降低電子出版物的增值稅稅率以及將實(shí)體出版物的增值稅率降至零；捷克共和國(guó)對(duì)于一些勞動(dòng)密集型行業(yè)以及特定的商品將稅率由15%降至10%。這些國(guó)家具體擴(kuò)大的低稅率范圍包括食品、醫(yī)藥、農(nóng)業(yè)、教育、環(huán)保、文化活動(dòng)以及勞動(dòng)力密集型的行業(yè)。

我國(guó)的增值稅稅率下降也具有明確的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，主要聚焦制造業(yè)及小微企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019年4~10月，制造業(yè)及批發(fā)業(yè)增值稅減稅4598.83億元，減稅幅度25.7%；截至10月末小微企業(yè)減稅1860.89億元，享受增值稅免稅的小規(guī)模納稅人新增402.64萬(wàn)戶(hù)。

事實(shí)證明，增值稅在實(shí)現(xiàn)其中性原則的同時(shí)，依然可以實(shí)現(xiàn)一定的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向目標(biāo)，與世界許多國(guó)家相比較，我國(guó)的增值稅減稅適用面更廣，覆蓋了業(yè)務(wù)范圍占比較大的制造業(yè)，以及納稅人數(shù)量眾多的小微企業(yè)，不但起到更明顯的減稅效應(yīng)，并且由于覆蓋面廣，所以普惠性的減稅又在某種程度上回歸了增值稅的中性原則。

個(gè)人所得稅減稅及社保費(fèi)率下降

個(gè)人所得稅改革是對(duì)納稅人影響最廣泛的減稅政策，關(guān)乎每個(gè)人的“錢(qián)袋子”。2019年1月1日起實(shí)施的新個(gè)人所得稅法，全面降低中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，前三季度實(shí)現(xiàn)新增減稅4426億元，累計(jì)人均減稅1764元。與此同時(shí)，反映居民消費(fèi)活力的生活服務(wù)業(yè)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)16.2%，互聯(lián)網(wǎng)批發(fā)和零售銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)16.8%，分別高于第三產(chǎn)業(yè)銷(xiāo)售增速4.7和5.3個(gè)百分點(diǎn)。

個(gè)人所得稅的減少，直接增加了居民可支配收入，提升居民消費(fèi)能力，增加有效消費(fèi)需求，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力。此外，我國(guó)個(gè)稅的減稅還具另一個(gè)重要的亮點(diǎn)：即降低中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，主要的制度設(shè)計(jì)為降低中低收入群的稅率、增加基本減除費(fèi)用及專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及一些其他的減免。對(duì)于中低收入人群的減稅有利于減少收入分配的差距，幫助弱勢(shì)群體以及維持社會(huì)的和諧及穩(wěn)定。

與此同時(shí)，2019年我國(guó)的減稅降費(fèi)政策中還包括下降社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率。我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例高于16%的，可降至16%；繼續(xù)階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率；調(diào)整社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)政策，各省以全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資核定社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)上下限，個(gè)體工商戶(hù)和靈活就業(yè)人員可以在本省全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資的60%至300%之間自愿選擇繳費(fèi)基數(shù)。無(wú)論是個(gè)人所得稅的減稅還是社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率的降低，最終都可以降低勞動(dòng)力的稅費(fèi)成本，既減輕了個(gè)人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，又降低了企業(yè)的用工成本，尤其對(duì)于勞動(dòng)力密集型的行業(yè)具有促進(jìn)作用。

與國(guó)際稅制的發(fā)展趨勢(shì)相比較，2019年世界各國(guó)重要的稅制改革著力點(diǎn)在于降低中低收入人群的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。2019年，大多數(shù)國(guó)家降低了個(gè)人所得稅稅率及縮小了稅基。這些改革至少在短期內(nèi)會(huì)減少稅收收入總額。個(gè)稅減稅改革的核心目標(biāo)在于支持就業(yè)以及幫助中低收入人群?？梢灶A(yù)期，未來(lái)世界各國(guó)稅改的趨勢(shì)依然為不斷降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。但是，與以往不同的是，過(guò)去主要著力于降低個(gè)稅的稅率，而未來(lái)可能更多的文章要做在縮小稅基了。

關(guān)于資本利得的征稅，主要體現(xiàn)在對(duì)于資本利得及分紅適當(dāng)增加稅率，但是對(duì)于養(yǎng)老金及小額儲(chǔ)蓄者給予一定的稅收優(yōu)惠。而關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)，世界各國(guó)的改革是比較溫和的，許多國(guó)家的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率依然很高，2019年的改革主要著力于降低繳費(fèi)率，此外還有縮小繳費(fèi)基數(shù)等其他措施。

個(gè)人所得稅及社會(huì)保險(xiǎn)是大多數(shù)國(guó)家重要的稅收來(lái)源，平均而言占OECD成員國(guó)一半的稅收收入。例如，德國(guó)、美國(guó)、奧地利和瑞典占比超過(guò)60%；以色列、新西蘭和墨西哥占比大約40%；斯洛伐克共和國(guó)、捷克共和國(guó)和斯洛文尼亞僅社會(huì)保險(xiǎn)一項(xiàng)占比就超過(guò)40%；丹麥、澳大利亞和美國(guó)僅個(gè)人所得稅一項(xiàng)占比就達(dá)到或超過(guò)40%。雖然個(gè)稅及社會(huì)保險(xiǎn)的稅收收入總額占比保持相對(duì)穩(wěn)定，約為稅收總收入的50%，但是它們的結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，世界各國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)為下降個(gè)人所得稅并提高社會(huì)保險(xiǎn)。

對(duì)于個(gè)稅的減稅主要原因在于其可以實(shí)現(xiàn)綜合性的政策目標(biāo)，包括籌集稅收收入、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及擴(kuò)大稅制的再分配調(diào)節(jié)效應(yīng)。當(dāng)然，在制度的設(shè)計(jì)上常常需要平衡公平與效率，例如，提高累進(jìn)稅率的高級(jí)次可以促進(jìn)累進(jìn)性及公平，但是會(huì)抑制勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄及投資的積極性，所以各國(guó)對(duì)于個(gè)稅的減稅基本上從降低稅率調(diào)整為縮小稅基。當(dāng)然，稅基的變化自然會(huì)增加稅制的復(fù)雜性，也會(huì)引起遵從成本的增加。但是，無(wú)論如何，從未來(lái)的減稅趨勢(shì)來(lái)看，個(gè)稅應(yīng)該是主要的方向，并且由于其稅收收入占比較高，將會(huì)導(dǎo)致全球減稅的持續(xù)性。由此可見(jiàn)，我國(guó)的個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)的降低是符合國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)的，由于我國(guó)勞動(dòng)力數(shù)量較大，勞動(dòng)密集型行業(yè)較多，所以我國(guó)2019年個(gè)稅及社保費(fèi)的降低，并且著重于對(duì)于中低收入人群的減負(fù)具有重要戰(zhàn)略意義。

小微企業(yè)的減稅

2019年的減稅降費(fèi)對(duì)于小微企業(yè)而言是重大利好，這也是近年來(lái)我國(guó)最大規(guī)模的一攬子小微企業(yè)減稅，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、六稅兩費(fèi)等多個(gè)方面。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019年前三季度，包括民營(yíng)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)在內(nèi)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)納稅人新增減稅9644億元，占新增減稅總額的64%，受益最大。小微企業(yè)普惠性政策新增減稅1827億元，其中增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高新增減稅586億元，惠及402萬(wàn)戶(hù)納稅人；放寬小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)新增減稅734億元，惠及469萬(wàn)戶(hù)納稅人；地方“六稅兩費(fèi)”減征政策新增減稅507億元，惠及3238萬(wàn)戶(hù)納稅人。

事實(shí)上，世界各國(guó)都很關(guān)注小微企業(yè)的發(fā)展，因?yàn)槠鋽?shù)量多、影響面廣，對(duì)于就業(yè)、創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會(huì)穩(wěn)定均具有積極意義。對(duì)比國(guó)際稅制發(fā)展趨勢(shì)，2019年世界各國(guó)的企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)開(kāi)始普遍下降，尤其是G7國(guó)家，而降低中小企業(yè)的所得稅率已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象，有些國(guó)家甚至并不關(guān)注利潤(rùn)的總額，對(duì)于小微企業(yè)的一部分收入直接規(guī)定較低的稅率；有些國(guó)家對(duì)于收入低于一定水平的小微企業(yè)降低企業(yè)所得稅率；還有些國(guó)家并不基于收入原則而制定專(zhuān)門(mén)的符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的低稅率。

具體而言，波蘭2019年對(duì)于年收入120萬(wàn)歐元的企業(yè)新設(shè)了一檔9%的小微企業(yè)的所得稅率；澳大利亞在5年前已經(jīng)開(kāi)始降低企業(yè)所得稅率，年銷(xiāo)售額5000萬(wàn)的企業(yè)2020~2021年的稅率為26%，2021~2022年降至25%；加拿大從2016年開(kāi)始逐漸降低小微企業(yè)所得稅率，從10%降至9%；荷蘭對(duì)于小微企業(yè)的所得稅也是分段計(jì)稅，對(duì)于首段收入降低企業(yè)所得稅率。

由此可見(jiàn)，2019年我國(guó)的小微企業(yè)減稅是非常必要的，并且與世界各國(guó)比較起來(lái)，我們不但在稅制的設(shè)計(jì)上與國(guó)際接軌，例如降低稅率、分段計(jì)算，對(duì)于首段收入規(guī)定較低稅率等等。此外，我國(guó)對(duì)于小微企業(yè)的減稅更具有綜合效應(yīng)，我國(guó)對(duì)小微企業(yè)的各個(gè)稅種全面減稅、相互形成協(xié)調(diào)效應(yīng)。

總結(jié)

對(duì)比國(guó)際稅制的發(fā)展趨勢(shì)，我們可以發(fā)現(xiàn)：

一是我國(guó)實(shí)施大規(guī)模的減稅降費(fèi)是必需的，在應(yīng)對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力時(shí)，作為逆周期調(diào)節(jié)的政策，這樣的財(cái)政刺激政策是有效的，積極的，也獲得了世界共識(shí)的認(rèn)可。

二是與世界各國(guó)2019年的減稅相比較，我國(guó)的減稅降費(fèi)規(guī)模更大、措施更多，是一攬子的減稅降費(fèi)方案，有助于形成協(xié)同效應(yīng)，因此效果也更為顯著，更重要的是隨著落實(shí)稅收法定，一些減稅降費(fèi)措施還能夠形成較長(zhǎng)期的積極效應(yīng)。

三是我國(guó)通過(guò)稅制的優(yōu)化所形成的減稅降費(fèi)措施與世界稅制改革是趨同的，無(wú)論是從減稅稅種的選擇上，還是具體下降稅率縮小稅基的選擇上與世界稅制改革的主流一致，也體現(xiàn)出我國(guó)此次減稅降費(fèi)與現(xiàn)代稅制的形成具有密切相關(guān)性。

四是減稅降費(fèi)與財(cái)政的可持續(xù)性密切相關(guān)，因此，2019年世界各國(guó)雖然均有一定的稅制改革措施，但是與2018年相比較而言，基本上是較為停滯及保守的。因此，對(duì)比而言，我國(guó)的減稅降費(fèi)政策力度更為凸顯，這也反映出我國(guó)的財(cái)政具有更強(qiáng)的包容能力。

（作者系北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)、教授）