關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第53號

　　根據(jù)國務(wù)院決定，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號，以下稱《通知》），對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。現(xiàn)對有關(guān)執(zhí)行問題公告如下：
　　一、境外投資者以分得的利潤用于補繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊資本，增加實收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”情形。
　　二、境外投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，并在相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的規(guī)定。
　　三、按照《通知》第四條或者第六條規(guī)定補繳稅款的，境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。
　　四、境外投資者按照《通知》第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時，應(yīng)當(dāng)填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》（附件），并提交給利潤分配企業(yè)。
　　境外投資者按照《通知》第五條規(guī)定追補享受暫不征稅政策時，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。
　　境外投資者按照《通知》第四條或者第六條規(guī)定補繳稅款時，應(yīng)當(dāng)填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)。
　　五、利潤分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《通知》第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認(rèn)以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：
　?。ㄒ唬┚惩馔顿Y者填報的信息完整，沒有缺項；
　?。ǘ├麧檶嶋H支付過程與境外投資者填報信息吻合；
　?。ㄈ┚惩馔顿Y者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實、準(zhǔn)確。
　　六、利潤分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應(yīng)在實際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提交以下資料：
　?。ㄒ唬┯衫麧櫡峙淦髽I(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》；
　?。ǘ┯删惩馔顿Y者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。
　　利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》后10個工作日內(nèi)，向《通知》第二條第一項規(guī)定的被投資企業(yè)（以下稱被投資企業(yè)）主管稅務(wù)機關(guān)或其他相關(guān)稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》，轉(zhuǎn)發(fā)相關(guān)信息。
　　七、被投資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)或者其他稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)以下情況的，應(yīng)在5個工作日內(nèi)以《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》反饋給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)：
　　（一）被投資企業(yè)不符合享受暫不征稅政策條件的相關(guān)事實或信息；
　?。ǘ┚惩馔顿Y者處置已享受暫不征稅政策的投資的相關(guān)事實或信息。
　　八、主管稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)管理中可以依法要求境外投資者、利潤分配企業(yè)、被投資企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方等相關(guān)單位或個人限期提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息。
　　九、利潤分配企業(yè)未按照本公告第五條審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受暫不征稅政策的境外投資者實際享受了暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。
　　十、境外投資者填報信息有誤，致使其本不應(yīng)享受暫不征稅政策，但實際享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)依照《通知》第四條規(guī)定處理。
　　十一、境外投資者部分處置持有的包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。
　　境外投資者未按照《通知》第六條規(guī)定補繳遞延稅款的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責(zé)任，稅款延遲繳納期限自實際收取相關(guān)款項后第8日（含第8日）起計算。
　　十二、境外投資者、利潤分配企業(yè)可以委托代理人辦理本公告規(guī)定的相關(guān)事項，但應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面委托證明。
　　十三、本公告自2018年1月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第3號）同時廢止。
　　特此公告。
　　附件：非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表

國家稅務(wù)總局
2018年10月29日

權(quán)威 ｜ 國家稅務(wù)總局公告2018年第53號解讀

作者：王麗婷 作者單位：國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司

近期，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會、商務(wù)部發(fā)布了《關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102 號），將該政策適用范圍從外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。為配合該通知的執(zhí)行，并對有關(guān)問題予以明確，國家稅務(wù)總局隨后發(fā)布了《關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第53 號）。為便于納稅人理解掌握，筆者對政策有關(guān)內(nèi)容進行解讀。

公告發(fā)布背景

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于促進外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39 號）的規(guī)定，境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤直接投資于鼓勵類投資項目，凡符合規(guī)定條件的， 暫不征收預(yù)提所得稅。為落實此項稅收政策，2017 年12 月，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會、商務(wù)部共同發(fā)布了《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88 號）。為配合該文件執(zhí)行，國家稅務(wù)總局2018 年1 月出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第3 號）。

2018 年9 月，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了財稅〔2018〕102號文件，擴大了該政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。為便于操作執(zhí)行，避免參閱多個文件，財稅〔2018〕102 號整體替代了財稅〔2017〕88 號文件。

為配合該通知的執(zhí)行，國家稅務(wù)總局于2018 年10 月發(fā)布了國家稅務(wù)總局公告2018 年第53 號，整體替代了國家稅務(wù)總局公告2018 年第3 號。

公告主要內(nèi)容

國家稅務(wù)總局公告2018 年第53 號刪除了涉及認(rèn)定鼓勵類項目的標(biāo)準(zhǔn)和程序性規(guī)定，保留了國家稅務(wù)總局公告2018 年第3 號（已廢止）的大部分規(guī)定。

（一）新增兩項規(guī)定

1. 關(guān)于確定補繳注冊資本為“增資”情形的規(guī)定。由于目前公司注冊資本采取認(rèn)繳制，企業(yè)可以自行約定注冊資本繳存期限，注冊資本大于實收資本的情況較為普遍?？紤]到境外投資者以分得的利潤用于補繳以前已經(jīng)承諾的注冊資本出資份額，屬于權(quán)益性投資，且境外投資者通過投資確實將分得利潤留在了境內(nèi)，符合暫不征收預(yù)提所得稅政策的初衷。故國家稅務(wù)總局公告2018 年第53 號第一條規(guī)定，境外投資者以分得的利潤用于補繳或認(rèn)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)的資本（含注冊資本、實收資本和資本公積）份額，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”的情形，如再符合財稅〔2018〕102 號文件規(guī)定的其他條件，則可以享受暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠待遇。

2. 關(guān)于通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)視為直接劃轉(zhuǎn)的規(guī)定。按照財稅〔2018〕102 號文件第二條第（三）項規(guī)定，境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策須滿足直接再投資的條件，即“用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”。根據(jù)《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23 號）第十四條規(guī)定，境外投資者可以通過人民幣再投資專用賬戶劃轉(zhuǎn)其在境內(nèi)的人民幣利潤所得，用于境內(nèi)直接投資。如果境外投資者按照該項規(guī)定劃轉(zhuǎn)再投資款項，在相關(guān)人民幣利潤款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日內(nèi)，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合上述條件，如滿足財稅〔2018〕102 號文件規(guī)定的其他條件，可以享受暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠待遇。

（二）保留的主要規(guī)定

1. 境外投資者的信息報告義務(wù)和責(zé)任。境外投資者再投資遞延繳納預(yù)提所得稅是當(dāng)前經(jīng)濟形勢下一種特殊形式的稅收優(yōu)惠，在不設(shè)置稅務(wù)機關(guān)審批環(huán)節(jié)的情況下，需要納稅人和扣繳義務(wù)人通過信息傳遞自行操作執(zhí)行，對納稅人、扣繳義務(wù)人的信息報告義務(wù)應(yīng)有特別要求。具體來說，境外投資者作為享受優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)有義務(wù)提供相關(guān)信息，并承擔(dān)一定的申報責(zé)任；扣繳義務(wù)人作為政策執(zhí)行者，應(yīng)進行適當(dāng)審核，并報告執(zhí)行結(jié)果。國家稅務(wù)總局公告2018 年第53 號進一步明確了境外投資者的信息報告義務(wù)和責(zé)任，分別規(guī)定了境外投資者當(dāng)期享受、追補享受和停止享受遞延納稅政策三種不同情形應(yīng)提交的資料。在境外投資者主動申報資料外，主管稅務(wù)機關(guān)還可以根據(jù)稅收管理需要，要求其提供其他相關(guān)資料，這樣既可以減輕要求普遍報送資料的負(fù)擔(dān)，又能滿足稅收風(fēng)險管理的需要。

2. 境外投資者在享受暫不征稅待遇過程中需要提交的資料。境外投資者享受暫不征稅待遇的環(huán)節(jié)包括：向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇的要求，以分得利潤直接投資，可享受但暫未享受的向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提出追補享受暫不征稅申請，通過處置投資資產(chǎn)收回直接投資。在這些環(huán)節(jié)中，境外投資者應(yīng)提供以下資料：

（1）境外投資者在向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇要求時，應(yīng)填報并向利潤分配企業(yè)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

（2）境外投資者在向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提出追補享受暫不征稅待遇申請時，應(yīng)填報并向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

（3）境外投資者在通過處置投資資產(chǎn)收回直接投資時，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告2018 年第53 號第四條第三款規(guī)定填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)。

（4）按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。

3. 利潤分配企業(yè)的審核責(zé)任。作為法定扣繳義務(wù)人，利潤分配企業(yè)的扣繳義務(wù)中應(yīng)包括對境外投資者所報告信息的適當(dāng)審核義務(wù)。適當(dāng)審核的內(nèi)容限于利潤分配企業(yè)可以掌握并有責(zé)任確認(rèn)的信息，具體包括三方面：一是對境外投資者報告的信息進行形式審核，查看有無缺項；二是確認(rèn)分配利潤是不是從分配企業(yè)直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)，未在其他地方周轉(zhuǎn)；三是確認(rèn)境外投資者填報的涉及利潤分配企業(yè)的信息是否真實、準(zhǔn)確。

4. 利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理的稅務(wù)事項。

（1）接受境外投資者提交的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

（2）審核境外投資者提供的信息資料。

（3）審核內(nèi)容均無誤的，利潤分配企業(yè)可以在支付利潤時暫不按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定扣繳企業(yè)所得稅。

（4）利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應(yīng)自實際支付利潤之日起7 日內(nèi)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，同時附報由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

（5）按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。

5. 境外投資者不當(dāng)享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)和境外投資者需分別承擔(dān)的責(zé)任。利潤分配企業(yè)承擔(dān)錯誤執(zhí)行暫不征稅政策的責(zé)任，僅限于未按照國家稅務(wù)總局公告2018 年第53 號第九條規(guī)定進行審核的情形。因境外投資者提供信息有誤，致使利潤分配企業(yè)錯誤執(zhí)行暫不征稅政策的，由境外投資者承擔(dān)未按期申報繳納稅款責(zé)任。

6. 境外投資者在享受暫不征稅待遇后，補繳遞延稅款時適用稅收協(xié)定的問題。國家稅務(wù)總局公告2018 年第53 號第三條規(guī)定，境外投資者在享受暫不征稅待遇后補繳遞延稅款時，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定規(guī)定。即除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補繳遞延稅款時的稅收協(xié)定待遇。補繳遞延稅款情形包括按照財稅〔2018〕102 號文件第四條的規(guī)定糾正不當(dāng)享受暫不征稅待遇，以及按照財稅〔2018〕102 號文件第六條的規(guī)定停止享受暫不征稅待遇兩種。享受協(xié)定待遇的境外投資者應(yīng)在辦理納稅申報時，自行報送《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第60 號）規(guī)定的報告表和資料。

其他需要說明的情況

1. 由于暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域，《非居民企業(yè)遞延納稅預(yù)提所得稅信息報告表》中原1.2 欄“被投資企業(yè)基本信息”，含原1.2.1 欄“被投資企業(yè)納稅人識別號（社會信用代碼）”、原1.2.2 欄“被投資企業(yè)名稱”、原1.2.3 欄“主管稅務(wù)機關(guān)”、原1.2.4 欄“從事鼓勵類投資項目所屬目錄和項目類型”、原1.2.4.1 欄“所屬目錄”、原1.2.4.2 欄“項目類型”和原1.2.5 欄“計劃開展的與鼓勵類相關(guān)的經(jīng)營活動”）已刪除，不再需要填寫。

2. 在執(zhí)行時間上，財稅〔2018〕102 號文件自2018 年1 月1 日起執(zhí)行，財稅〔2017〕88 號文件同時廢止；國家稅務(wù)總局公告2018 年第53 號自2018年1 月1 日起執(zhí)行，國家稅務(wù)總局公告2018 年第3號同時廢止。財稅〔2018〕102 號文件和國家稅務(wù)總局公告2018 年第53 號適用于境外投資者在2018年1 月1 日（含當(dāng)日）以后取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益。在2017 年1 月1 日（含當(dāng)日）至2018 年1 月1 日（不含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤再投資行為適用暫不征稅政策問題，仍應(yīng)按照財稅〔2017〕88 號文件、國家稅務(wù)總局公告2018 年第3 號等可適用規(guī)定處理。凡可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇的，仍可以按照財稅〔2017〕88 號第五條規(guī)定申請退還已繳納的稅款，追補享受優(yōu)惠待遇。

來源：《中國稅務(wù)》第1期