服務(wù)國(guó)際金融中心人才建設(shè)的個(gè)人所得稅政策研究——基于環(huán)境型政策工具視角

作 者 信 息
杜晶晶（國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局第四稽查局）
文 章 內(nèi) 容
人才是國(guó)際金融中心建設(shè)的核心要素,營(yíng)造具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的金融人才發(fā)展綜合環(huán)境，吸引和聚集國(guó)際金融人才，對(duì)國(guó)際金融中心建設(shè)至關(guān)重要。近年來(lái)，按照國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)上海建設(shè)國(guó)際金融中心的戰(zhàn)略部署，上海市持續(xù)加大金融領(lǐng)域海內(nèi)外高層次、緊缺人才的引進(jìn)和培養(yǎng)力度，金融人才集聚效應(yīng)初步顯現(xiàn)，在服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和金融改革開(kāi)放過(guò)程中取得了重要進(jìn)展；但面對(duì)新形勢(shì)、新任務(wù)，上海市金融人才發(fā)展的現(xiàn)狀和機(jī)制還不能完全適應(yīng)金融改革發(fā)展的新需要。稅收政策作為政府環(huán)境型政策工具的組成部分，個(gè)人所得稅作為直接作用于人力資本的稅收政策，在服務(wù)國(guó)際金融中心人才發(fā)展中的作用不容忽視。目前金融人才相關(guān)的個(gè)人所得稅支持政策較為薄弱，最高邊際稅率偏高，跨境征管也不夠便捷，不利于吸引金融人才流入、匯集以及發(fā)揮其創(chuàng)新積極性。如何更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅政策在優(yōu)化人才發(fā)展環(huán)境方面的積極作用，助推國(guó)際金融中心人才建設(shè)，是本文研究的重點(diǎn)。
一、文獻(xiàn)綜述
近年來(lái)，稅收與人才建設(shè)之間的聯(lián)系在世界范圍內(nèi)引起廣泛關(guān)注，國(guó)內(nèi)外學(xué)者也從不同的視角對(duì)此進(jìn)行了研究，并取得了一系列成果。
（一）從稅收與人力資本流動(dòng)關(guān)系的角度看
研究表明，個(gè)人所得稅的稅負(fù)感知度較高，其稅負(fù)差異是影響國(guó)家和地區(qū)間人力資源流動(dòng)的因素之一。高層次人才的收入水平高、流動(dòng)性強(qiáng)，在面臨工作選擇時(shí)多會(huì)考慮稅收因素，個(gè)人所得稅稅負(fù)相對(duì)較低的國(guó)家和地區(qū)對(duì)其有一定吸引力。在蒂博特（Charles Tiebout）提出的模型中，一定假設(shè)條件下居民可以根據(jù)政府提供的公共產(chǎn)品和稅收負(fù)擔(dān)情況，通過(guò)“用腳投票”遷入其偏好的地區(qū)居住。弗蘭克（Jacob A. Frenkel）等人的研究表明，有特殊技能的勞動(dòng)力與普通勞動(dòng)力不同，他們與資本一樣具有很強(qiáng)的流動(dòng)性。鄭榕的研究認(rèn)為，當(dāng)一個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅最高邊際稅率明顯高于其他國(guó)家時(shí),就有可能導(dǎo)致一些高技能人才流出該國(guó)。還有調(diào)查表明，美國(guó)紐約個(gè)人所得稅的降低促使金融知識(shí)水平高、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才匯集，從而保證了其國(guó)際金融中心的人才儲(chǔ)備。
（二）從稅制與人力資本供求關(guān)系的角度看
基于稅收效應(yīng)理論，當(dāng)稅前工資不因征稅而變動(dòng)的情況下，政府以比例稅率對(duì)工資收入課稅時(shí)，會(huì)改變勞動(dòng)者在閑暇和勞動(dòng)之間的選擇，產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，兩者的對(duì)比決定了最終效應(yīng)。當(dāng)具體到創(chuàng)新活動(dòng)時(shí)，收入效應(yīng)會(huì)使勞動(dòng)者為獲得更多收入而增加創(chuàng)新行為，而替代效應(yīng)會(huì)使勞動(dòng)者選擇更多閑暇而減少創(chuàng)新活動(dòng)。對(duì)于從事金融業(yè)的高層次人才而言，在工作與閑暇之間通常有較大的選擇余地，當(dāng)個(gè)人所得稅的提高超過(guò)工資一定比例時(shí)，會(huì)表現(xiàn)出較強(qiáng)的勞動(dòng)力供給彈性，以閑暇替代勞動(dòng)從而減少勞動(dòng)供給?？傮w而言，個(gè)人所得稅的稅負(fù)變化會(huì)影響高層次人才的創(chuàng)新積極性，稅負(fù)過(guò)高可能導(dǎo)致替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)進(jìn)而使創(chuàng)新積極性減退，影響高層次人才的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)力，或者產(chǎn)生稅收不遵從行為。
在金融領(lǐng)域個(gè)人所得稅研究方面，近年來(lái)的文獻(xiàn)較少，并且多為研究金融領(lǐng)域的財(cái)稅政策時(shí)以較少的篇幅提及個(gè)人所得稅政策。隨著稅制改革的推進(jìn)，直接稅的比重和重要性日益增加，但2018年個(gè)人所得稅改革后幾乎沒(méi)有關(guān)于金融領(lǐng)域個(gè)人所得稅的研究文獻(xiàn)。
二、基于環(huán)境型政策工具視角的分析框架
興起于20世紀(jì)90年代的政策工具理論認(rèn)為，公共政策工具既是政策分析在理論層面的深化，也是有效的實(shí)踐工具，在政策實(shí)施和兌現(xiàn)過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。
（一）政策工具分類及作用機(jī)理
基于政策工具的現(xiàn)有分類方法，本文將人才政策工具概括為三種類型：供給型政策工具、需求型政策工具和環(huán)境型政策工具（見(jiàn)圖1）。

  供給型政策工具側(cè)重于“推動(dòng)”，即政府從供給側(cè)角度入手，采取多種方式，擴(kuò)大人才供給，改善人才供需狀況，從而最大程度推動(dòng)人才事業(yè)快速發(fā)展。根據(jù)支持方式不同，供給型政策工具可從人才培養(yǎng)、人才信息支持、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以及資金投入和公共服務(wù)等方面進(jìn)行細(xì)分。需求型政策工具側(cè)重于“拉動(dòng)”，即政府從需求側(cè)角度入手，采取人才引進(jìn)、限制人才流出等方法，以改善人才不穩(wěn)定狀況，并通過(guò)拓展高端人才市場(chǎng)，拉動(dòng)人才市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)全方位和高水平的發(fā)展與進(jìn)步。需求型政策工具包括政府采購(gòu)、人才服務(wù)外包等。環(huán)境型政策工具側(cè)重于“影響”，即政府依托金融、稅制、法制等政策為人才發(fā)展提供有利環(huán)境，發(fā)揮政策對(duì)人才的深入影響作用。這種影響既體現(xiàn)在對(duì)人才發(fā)展的直接影響（見(jiàn)圖1中的“影響A”），也體現(xiàn)在通過(guò)影響供給型和需求型政策進(jìn)而對(duì)人才發(fā)展實(shí)施間接影響（見(jiàn)圖1中的“影響A1”“影響A2”），因而是較全面也較具調(diào)整空間的政策工具。環(huán)境型政策工具主要包括金融服務(wù)、稅收優(yōu)惠、法治約束以及其他策略性措施。
（二）環(huán)境型政策工具視角下的稅收政策作用機(jī)理
稅收政策屬于環(huán)境型政策工具范疇。在此視角下，筆者認(rèn)為，稅收助力人才發(fā)展的要點(diǎn)在于“影響”而不是“決定”；但正如上文所述，這種影響是全方位的，因而也是比較有回旋空間的，其作用于人才發(fā)展的著力點(diǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即“硬政策”“軟環(huán)境”，以及連接兩者的高效統(tǒng)一、高度集成、協(xié)調(diào)有序的政策落實(shí)機(jī)制。
（三）本文的分析框架
個(gè)人所得稅作為稅收工具，主要通過(guò)稅制要素的變化，尤其是對(duì)特定主體和行為實(shí)施差異稅率、稅收優(yōu)惠等發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的調(diào)控功能；因此，制定政策時(shí)需要考慮特定主體和行為的特點(diǎn)。基于國(guó)際金融中心人才建設(shè)的需求，本文中個(gè)人所得稅政策的對(duì)象主要是海內(nèi)外高層次人才，包括高水平金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人才、高層次金融專業(yè)技術(shù)人才等（以下簡(jiǎn)稱“高層次人才”）。本文的分析框架如圖2所示。


三、國(guó)際金融中心高層次人才相關(guān)個(gè)人所得稅政策現(xiàn)狀
（一）從研究主體視角看：特點(diǎn)較為突出
國(guó)際金融中心高層次人才具有以下六項(xiàng)特點(diǎn)：第一，專業(yè)素質(zhì)高。聚焦金融發(fā)展新領(lǐng)域、新業(yè)態(tài)、新模式對(duì)金融人才的需求，高層次人才主要是戰(zhàn)略與市場(chǎng)研究、科技金融、保險(xiǎn)精算、離岸金融、財(cái)富管理、金融數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制等領(lǐng)域的專業(yè)人才。第二，創(chuàng)新能力強(qiáng)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)正步入高質(zhì)量發(fā)展的新階段，更注重創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，金融行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、金融改革創(chuàng)新開(kāi)放需求等也決定現(xiàn)階段的高層次人才主要側(cè)重于創(chuàng)新型人才。第三，國(guó)際化程度高。國(guó)際金融中心建設(shè)立足全球金融市場(chǎng)，高水平配置全球資源，提升國(guó)際話語(yǔ)權(quán)和影響力，需要具有全球視野、國(guó)際化水平、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與合作能力的人才，并且跨國(guó)流動(dòng)較多。第四，具有稀缺性。高層次人才的培養(yǎng)往往需要較長(zhǎng)的教育培養(yǎng)和實(shí)踐積累周期，數(shù)量相對(duì)較少。第五，勞動(dòng)回報(bào)率高。高層次人才具有領(lǐng)先的專業(yè)技能或管理能力，能夠創(chuàng)造出遠(yuǎn)超其自身價(jià)值的效益，為所在領(lǐng)域取得突破性的創(chuàng)新和發(fā)展發(fā)揮引領(lǐng)帶動(dòng)作用，因而一般會(huì)獲得較高的勞動(dòng)回報(bào)。第六，不等同于高收入高凈值人群。高層次人才的所得可能來(lái)源于智力勞動(dòng)，也可能來(lái)源于資本所得，雖大多收入較高，但與高收入高凈值人群不存在必然對(duì)應(yīng)關(guān)系。
高層次人才的上述特點(diǎn)也決定了其收入具有如下特征：一是收入項(xiàng)目具有多樣性。除工資薪金外，高層次人才還有勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、股權(quán)激勵(lì)所得等其他形式的收入。二是收入取得具有不均衡性。在每月固定收入之外，高層次人才有較多機(jī)會(huì)獲得績(jī)效工資、一次性大額獎(jiǎng)金、離職補(bǔ)償金等非常規(guī)收入。三是收入來(lái)源地具有多元性。比如跨國(guó)流動(dòng)的高層次人才收入的來(lái)源地往往不只一個(gè)國(guó)家或地區(qū)。
（二）從稅制改革角度看：稅負(fù)普遍降低
2018年我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了重大改革，頒布了新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）。這次改革中與高層次人才相關(guān)的主要有四點(diǎn)。一是從分類征收改為綜合與分類相結(jié)合的征收模式，解決了一次性收入過(guò)高、月度收入不均衡等問(wèn)題，也為扣除項(xiàng)目的優(yōu)化奠定了基礎(chǔ)。二是將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元/月（60000元/年），設(shè)立子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人支出等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。扣除項(xiàng)目的改革符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平提高的要求，降低了大部分納稅人的稅負(fù)，并且考慮了納稅人的個(gè)體差異、納稅能力，更好地體現(xiàn)了量能負(fù)稅的原則。三是修改了對(duì)非居民個(gè)人的相關(guān)規(guī)定，既符合國(guó)際慣例，又體現(xiàn)了促進(jìn)國(guó)際交流、吸引外資和海外人才的考慮。將無(wú)住所個(gè)人判定為居民個(gè)人的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由一年調(diào)整為183天，并放寬了優(yōu)惠條件。主要包括：對(duì)無(wú)住所居民個(gè)人來(lái)源于境外且由境外單位或個(gè)人支付的所得，免稅條件由在境內(nèi)居住“滿五年”改為“滿六年”，且增設(shè)任一年度中有一次離境超過(guò)30天的則連續(xù)年限重新起算的規(guī)定；免稅程序由審批制改為備案制。四是建立了與改革后的個(gè)人所得稅制度（以下簡(jiǎn)稱“新稅制”）相適應(yīng)的稅收征管制度，初步實(shí)現(xiàn)對(duì)自然人高效、精準(zhǔn)的稅收管理和服務(wù)。
（三）從優(yōu)惠內(nèi)容角度看：種類較多力度不一
《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中關(guān)于高層次人才的稅收優(yōu)惠政策主要有兩項(xiàng)：一是對(duì)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的規(guī)定；二是對(duì)非居民的個(gè)人所得稅減免相關(guān)規(guī)定。其他的稅收優(yōu)惠政策散見(jiàn)于各個(gè)規(guī)范性文件。根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)有效的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策目錄的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2018年第177號(hào)）及后續(xù)發(fā)布的規(guī)范性文件，目前涉及高層次人才個(gè)人所得稅的文件主要有15個(gè)，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策可歸納為五類：一是關(guān)于有突出貢獻(xiàn)的個(gè)人獲得特定獎(jiǎng)項(xiàng)獎(jiǎng)金的優(yōu)惠政策；二是關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠政策；三是關(guān)于科技創(chuàng)新人員、高級(jí)技術(shù)人員、高級(jí)管理人員股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股的優(yōu)惠政策；四是針對(duì)國(guó)家戰(zhàn)略中特定地區(qū)發(fā)展的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策；五是針對(duì)非居民個(gè)人一次性取得數(shù)月獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等大額收入的專項(xiàng)優(yōu)惠政策。
此外，截至2020年4月底，我國(guó)已對(duì)外正式簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，和香港、澳門(mén)兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣地區(qū)簽署了稅收協(xié)議，體現(xiàn)了個(gè)人所得稅避免雙重征稅等內(nèi)容?？偟膩?lái)說(shuō)，現(xiàn)有各類優(yōu)惠政策對(duì)特定人員、特定行為、特定地區(qū)具有一定的正向激勵(lì)作用。
四、國(guó)際金融中心人才建設(shè)中個(gè)人所得稅政策存在的問(wèn)題
以環(huán)境型政策工具為視角，結(jié)合國(guó)際金融中心建設(shè)的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，當(dāng)前個(gè)人所得稅政策在支持國(guó)際金融中心建設(shè)上還存在以下問(wèn)題。
（一）從總體視角看：稅收支持尚顯薄弱
國(guó)際金融中心人才建設(shè)是國(guó)家中長(zhǎng)期人才規(guī)劃的重要內(nèi)容。根據(jù)《國(guó)家中長(zhǎng)期人才規(guī)劃綱要（2010-2020）》所列相關(guān)人才政策，按照環(huán)境型政策工具的一般分類，屬于環(huán)境型政策工具的共260項(xiàng)，其中，人才規(guī)劃目標(biāo)類89項(xiàng)、人才法規(guī)管制類84項(xiàng)、策略性措施78項(xiàng)、財(cái)務(wù)金融類6項(xiàng)，而稅收優(yōu)惠類僅3項(xiàng)。
從當(dāng)前實(shí)踐看，個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策對(duì)國(guó)際金融中心人才建設(shè)的支持也顯薄弱。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較窄。例如，現(xiàn)有相關(guān)優(yōu)惠政策文件中，關(guān)于個(gè)人獲得特定獎(jiǎng)項(xiàng)的獎(jiǎng)金給予免征或減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策占50%左右，但該類優(yōu)惠政策適用人群非常有限。再如，科技成果轉(zhuǎn)化的優(yōu)惠政策享受范圍限于“依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)”，未涉及營(yíng)利性的企業(yè)或機(jī)構(gòu)中的科技人員。二是稅收優(yōu)惠力度較小。目前涉及免稅的優(yōu)惠政策主要有對(duì)創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證（CDR）試點(diǎn)階段的稅收政策，包括對(duì)個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)所得三年內(nèi)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)人投資者取得的股息紅利所得三年內(nèi)實(shí)施股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，以及對(duì)居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，符合相關(guān)規(guī)定條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用計(jì)算納稅的過(guò)渡性優(yōu)惠政策。而在股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)入股等方面的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策以遞延納稅為主，主要是減輕納稅人取得所得當(dāng)年的繳稅壓力，并未降低總體稅負(fù)。三是針對(duì)國(guó)際金融中心高層次人才的政策缺失。目前財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)特定區(qū)域高層次人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策僅有兩個(gè)：一個(gè)針對(duì)粵港澳大灣區(qū)，另一個(gè)是針對(duì)海南自由貿(mào)易港。在支持國(guó)際金融中心建設(shè)方面尚無(wú)國(guó)家層面的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。
（二）從減稅效應(yīng)角度看：最高邊際稅率偏高
新稅制在保持3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率不變的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了低檔稅率的級(jí)距，但未調(diào)整最高邊際稅率，保持了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。與世界主要國(guó)家和地區(qū)（包括有成熟國(guó)際金融中心的中國(guó)香港地區(qū)、美國(guó)、英國(guó)、日本、新加坡）相比，45%的最高邊際稅率較高（詳見(jiàn)表1）。

  雖然改革后的個(gè)人所得稅稅前扣除金額有所提高，但作為知識(shí)和技術(shù)高度密集型的從業(yè)者，大部分高層次人才年收入水平較高。除了工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得外，高層次人才多享有一定的股票期權(quán)和限制性股票所得。按照目前的稅收政策，因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，也是按照工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)稅，進(jìn)而并入綜合所得適用較高檔次的邊際稅率。最高邊際稅率偏高導(dǎo)致個(gè)人稅負(fù)增加，稅后收入降低。
此外，多項(xiàng)勞動(dòng)所得合并后，高層次人才稅負(fù)也會(huì)增加。在綜合與分類相結(jié)合的新稅制下，部分有多重職業(yè)和身份、在工資薪金之外有較多其他綜合所得收入的高層次人才，當(dāng)多項(xiàng)勞動(dòng)所得作為綜合所得匯總納稅之后，實(shí)際稅負(fù)有可能增加。例如，特許權(quán)使用費(fèi)收入是高層次人才在科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中的一項(xiàng)重要收入，本質(zhì)上是知識(shí)產(chǎn)權(quán)為個(gè)人帶來(lái)的收益，知識(shí)產(chǎn)權(quán)在形成過(guò)程中往往需要投入大量成本，而對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征收的個(gè)人所得稅是在產(chǎn)生收益的年份課征，且常因所得數(shù)額較高而適用較高的邊際稅率。
（三）從優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境角度看：稅收管轄權(quán)和征管方式存在差異，跨境征管不夠便捷
國(guó)際金融中心跨境流動(dòng)的外籍人才數(shù)量較多，涉及稅收征管的國(guó)際合作，目前跨境征管還不夠便捷，跨境流動(dòng)的外籍人才需要有適應(yīng)和融入新稅收環(huán)境的過(guò)程。我國(guó)個(gè)人所得稅稅制和征管方式與其他國(guó)家和地區(qū)間存在差異，在稅收管轄權(quán)上可能會(huì)有重疊。比如，美國(guó)的個(gè)人所得稅申報(bào)分已婚聯(lián)合、已婚分別、單身等不同方式，英國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳，中國(guó)香港地區(qū)實(shí)行單一收入來(lái)源地管轄權(quán)等，在個(gè)人所得稅納稅人識(shí)別、數(shù)據(jù)信息獲取和共享、信用體系建設(shè)等方面也有所不同。
五、服務(wù)金融中心人才建設(shè)的個(gè)人所得稅政策建議
（一）進(jìn)一步優(yōu)化邊際稅率，有效發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)沒(méi)有任何理由必然產(chǎn)生一種契合社會(huì)愿望的收入和財(cái)富結(jié)構(gòu)，這就是所有國(guó)家都建立了稅收再分配制度的原因。新稅制下綜合所得的稅率是按照黨的十九大報(bào)告中提出的“擴(kuò)大中等收入群體，增加低收入者收入，調(diào)節(jié)過(guò)高收入”的總方針設(shè)計(jì)的，體現(xiàn)了“總體減稅、重點(diǎn)調(diào)節(jié)”的改革考慮，也符合現(xiàn)階段個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)要求。但是，為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值而獲得的財(cái)富與攫取經(jīng)濟(jì)租金而獲得的財(cái)富不能相提并論。最高邊際稅率可能涉及的人群不僅是以非勞動(dòng)收入為主的高收入高凈值人群，還包括運(yùn)用高知識(shí)和高勞動(dòng)技能積累取得較高勞動(dòng)所得的高層次人才。如果稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，則有可能減弱這部分群體的勞動(dòng)積極性，或者導(dǎo)致此類群體流入少、流出多，進(jìn)而降低社會(huì)總福利水平，影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。因此，需要結(jié)合新稅制落地后的實(shí)際情況，實(shí)事求是地進(jìn)一步研究最高邊際稅率是否應(yīng)予調(diào)整、如何調(diào)整的問(wèn)題?？苫诩{稅人實(shí)際納稅數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，從強(qiáng)化稅收促進(jìn)再分配調(diào)節(jié)的層面，在區(qū)分人群、收入來(lái)源等因素的情況下合理優(yōu)化邊際稅率；或者與稅率檔次聯(lián)動(dòng)調(diào)整，并在優(yōu)化過(guò)程中增加對(duì)服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略的高層次人才的考慮權(quán)重。
（二）注重政策集成和協(xié)調(diào)一致，提升系統(tǒng)性和針對(duì)性
在個(gè)人所得稅政策優(yōu)化的過(guò)程中，根據(jù)國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略合理確定高層次人才的界定范圍，對(duì)這一群體制定合理、適度的稅收優(yōu)惠政策，有利于更好發(fā)揮個(gè)人所得稅在吸引高層次人才流入、推動(dòng)創(chuàng)新等方面的積極作用，激發(fā)人才服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展的核心效用。要配合國(guó)際金融中心“單一-聯(lián)動(dòng)-集成”的轉(zhuǎn)型之路，配套研究個(gè)人所得稅政策，促進(jìn)系統(tǒng)集成和協(xié)調(diào)推進(jìn)。一方面，要對(duì)標(biāo)國(guó)際，拓寬個(gè)人所得稅政策的覆蓋面，提高優(yōu)惠力度。不僅覆蓋海外引進(jìn)的高層次人才，也要覆蓋本土培養(yǎng)的高端專業(yè)人才；不僅覆蓋少數(shù)頂尖人才，也要覆蓋戰(zhàn)略發(fā)展需要的緊缺人才。另一方面，要提高稅收優(yōu)惠的靶向精準(zhǔn)度。從國(guó)家層面加強(qiáng)對(duì)高層次人才吸引和激勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策的整體設(shè)計(jì)，根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的整體需求和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)，梳理歸納前期零散的優(yōu)惠政策，綜合考慮優(yōu)惠政策的實(shí)施范圍、對(duì)象和方式，逐步形成更有系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠政策體系。具體建議如下：一是針對(duì)海外高層次人才中非居民身份的人才，建議進(jìn)一步考慮外籍人員住房補(bǔ)貼等八項(xiàng)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策3年過(guò)渡期結(jié)束后的問(wèn)題，出臺(tái)稅前扣除類優(yōu)惠政策，保持扣除項(xiàng)目的政策延續(xù)性；二是針對(duì)金融人才形式多樣的收入，即不僅包括現(xiàn)金形式支付的收入，還包括以股票或股權(quán)相關(guān)的金融工具支付的收入，建議增加對(duì)高層次金融人才非現(xiàn)金支付的薪酬優(yōu)惠政策的考慮，繼續(xù)加大股權(quán)激勵(lì)遞延納稅等政策的力度；三是針對(duì)高層次金融人才較高的教育成本和生活成本，建議進(jìn)一步結(jié)合人力資本投資情況優(yōu)化稅前扣除項(xiàng)目，繼續(xù)擴(kuò)大教育培訓(xùn)支出等個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目的范圍；四是針對(duì)高層次金融人才對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)稅負(fù)的敏感性，建議加大天使投資、個(gè)人創(chuàng)新投資等活動(dòng)的優(yōu)惠幅度，提高應(yīng)納稅所得額抵扣比例；五是基于金融創(chuàng)新等相關(guān)領(lǐng)域的戰(zhàn)略發(fā)展需要，建議進(jìn)一步制定針對(duì)長(zhǎng)三角一體化等戰(zhàn)略的優(yōu)惠政策。
（三）優(yōu)化征管服務(wù)，營(yíng)造人才發(fā)展的良好納稅環(huán)境
在全球資源配置市場(chǎng)化的背景下，各國(guó)稅制趨同性是一個(gè)不可避免的趨向，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的良好稅制諸原則成為各國(guó)稅制建設(shè)的指導(dǎo)思想。我國(guó)個(gè)人所得稅已改革為較為通行的綜合與分類相結(jié)合的模式，在個(gè)人所得稅法律制度體系不斷完善的同時(shí)，配套征管體系的優(yōu)化是保障稅收政策實(shí)施效果、提升納稅人體驗(yàn)感和獲得感的必要條件。建議從以下四方面入手加以完善。第一，簡(jiǎn)化稅制，落實(shí)我國(guó)既定的稅制改革方向，進(jìn)一步完善綜合與分類相結(jié)合的模式，簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅征收項(xiàng)目，消除鼓勵(lì)金融創(chuàng)新的稅制重復(fù)問(wèn)題。第二，創(chuàng)新征管手段，探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代科技手段，拓展全程網(wǎng)上辦理業(yè)務(wù)范圍，完善資金結(jié)算方式，減少納稅次數(shù)，縮短納稅時(shí)間，進(jìn)一步提高征納便捷度。第三，完善稅收協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與地方政府金融服務(wù)（工作）辦公室、人力資源和社會(huì)保障局等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系，實(shí)行分層次的高層次人才清單管理。一方面，以國(guó)際金融中心為范圍，對(duì)享受優(yōu)惠政策的金融高端人才和緊缺人才實(shí)行清單管理，并實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，助力稅收政策精準(zhǔn)滴灌；另一方面，對(duì)高層次人才赴國(guó)際金融中心工作實(shí)行負(fù)面清單管理，助力高端人才的流動(dòng)和跨地域發(fā)展。第四，強(qiáng)化納稅服務(wù)，提高政策的透明度和宣傳力度，優(yōu)化享受稅收協(xié)定的跨國(guó)居民身份確認(rèn)方式，暢通稅收爭(zhēng)議的解決渠道，為人才落地發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國(guó)際稅收》2021年第7期）

●蘇捷 洪倩倩 蔣震：個(gè)人所得稅第三方涉稅信息報(bào)告制度研究
●顏寶銅：個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算事后管理國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒
●馬珺：個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算：推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化的中國(guó)實(shí)踐
●趙國(guó)慶：跨境間接財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅基礎(chǔ)規(guī)則的反思與重構(gòu)
●董為眾：有效應(yīng)對(duì)美國(guó)聯(lián)邦所得稅稅收爭(zhēng)議的途徑及建議——中國(guó)赴美投資企業(yè)視角
●孔丹陽(yáng) 宋春輝：自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅反避稅政策體系研究
●茉莉·科爾曼 劉奇超 吳芳蓓：歐盟加密貨幣的增值稅問(wèn)題研究及其引申
●杰弗里·歐文斯：數(shù)字化時(shí)代的稅收治理——透明、信任和技術(shù)


點(diǎn)擊“閱讀原文”快速投稿~