區(qū)塊鏈賦能數據資產確權與稅收治理

作者：
蔡 昌（中央財經大學財政稅務學院）
趙艷艷（中央財經大學財政稅務學院）
李夢娟（河北大學管理學院）


黨的十九屆四中全會指出，要“健全勞動、資本、土地、知識、技術、管理、數據等生產要素由市場評價貢獻、按貢獻決定報酬的機制”。這是對分配制度、對生產要素構成等認識的持續(xù)深化。數據要素作為新的生產要素參與收入分配，有助于推動經濟結構調整和制度創(chuàng)新，發(fā)揮數字經濟在經濟高質量發(fā)展中的引擎作用。但現階段，數據存在產權界定不明晰，所有權、使用權、收益權三權背離問題，導致收入分配格局不合理。數據產權界定不明晰間接導致了數字經濟背景下稅源、利潤歸屬、銷售地難以確定等稅收治理難題。對數據要素參與收入分配進行治理，必須圍繞數據的產權劃分，深入探索數據各項權能的具體實現方式和流轉機制，借助區(qū)塊鏈構建數據資產交易的新模式，“通證”賦予數據資產權益數字化證明，為數據資產的確權和產權流轉提供依據?；趨^(qū)塊鏈的數據資產稅收治理系統(tǒng)，可以避免出現由于數據參與分配而造成的收入分配失衡，保持分配制度的公平性與合理性。

一、數據資產的概念、屬性及價值維度與計量
（一）數據資產的概念
數據資產是生產、交易等過程中必須記錄的數據信息。與傳統(tǒng)的實物資產一樣，數據資產也具有價值，但其具有非競爭性、不可替代性等獨特屬性。數據資產在物理上是一種以比特（Bit）為基本單位，以0和1的數字形式為載體，依賴于計算機硬件設備、計算機軟件技術和通信技術具有獨創(chuàng)性的數字化記錄。呂玉芹 等（2003）從企業(yè)會計角度將數據資產定義為以電子數據存在的、無有形載體、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源，包括計算機軟件、多媒體產品、專業(yè)數據庫等。數據資產有廣義和狹義之分。廣義的數據資產泛指一切以數字表示的有交換價值和使用價值的數字符號，包括信息系統(tǒng)產生的數據，以電子形式存在的、同資產交易相關的直接數據和行業(yè)數據；狹義的數據資產僅指有價值的數據信息及數字金融產品，包括數字貨幣等?？傊瑪祿Y產是指具有價值的、能夠帶來經濟效益的數字化資產。
（二）數據資產的屬性分析
會計上對資產作如下定義：由企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。這里特別強調資產必須具有潛在價值，即不能帶來預期經濟利益的資源不能作為資產。數據屬于資產范疇已經成為社會共識，明確數據的財產屬性是數據資產計量、價值評估以及涉稅管理的基礎條件。目前，對數據資產屬性的認知主要有兩種觀點：一種認為數據資產具有無形資產的特征，考慮將數據資產并入無形資產中；另一種認為數據資產與傳統(tǒng)意義上的資產完全不同，是一種新型的資產。
數據資產具有資產的基本特征。數據資產是數字經濟背景下以數據形態(tài)存在的資產，是以計算機技術為基礎產生的、既與傳統(tǒng)資產相聯系又具有其獨特特征，并以數字化形式存在的資產。從產品屬性角度分析，數據滲透到產品的設計、生產、采購、銷售、服務等整個生命周期，貫穿于企業(yè)生產管理的各個環(huán)節(jié)。數據要素與勞動、資本、土地、技術等傳統(tǒng)生產要素融合為一體，參與人類社會經濟活動的價值創(chuàng)造與收入分配。
（三）數據資產的價值維度與價值計量
數據資產的價值主要取決于數據資產的應用場景，對數據資產的價值計量主要從以下四個層次展開，即價值維度層、應用場景層、模型方法層和財稅管理層，如圖1（略）所示。價值維度分為質量維度、效用維度和生態(tài)維度三個方面，每一種價值維度下都有具體的指標評分方法。質量維度包含了數據資產的完整性、真實性、一致性和安全性，效用維度包含了數據資產的稀缺性、時效性、多維性和場景經濟性，生態(tài)維度包含了法律限制、道德限制、社會效益和隱私保護。根據數據資產價值計量的目標不同，應用場景分為四大類：內部成本核算場景、戰(zhàn)略決策場景、數據交易場景、公共數據場景。數據資產的價值評估計量模型應基于應用場景，具體分析數據資產的價值計量對應的價值維度，不同的應用場景對應不同的價值維度，一個應用場景可以對應多個價值維度。根據數據資產應用場景和價值維度的對應關系選擇不同的評估計量模型方法組合，反映具體應用場景下數據資產的價值。當然，數字化企業(yè)必須有數據資產價值計量所依賴的基礎條件和相應制度，即從數據基礎設施到數據平臺的搭建，再到相應制度的完善，最終應用在數據資產的財稅管理層，主要涉及數據資產的產權確權、清查盤點、賬務處理和納稅申報等。

二、數據要素參與分配的基本規(guī)則
（一）數據要素參與分配的理論依據
生產要素參與分配是我國國民收入分配方式的重要組成部分，是按勞分配的必要補充和完善。按要素分配是指在市場經濟條件下，生產要素的使用者根據各種生產要素在生產經營過程中發(fā)揮作用的大小，按照一定比例，對生產要素所有者支付相應報酬的一種分配方式。在市場經濟環(huán)境下，多種所有制形式并存更加突出生產要素在社會資源配置中的地位，按生產要素參與分配與經濟運行之間相互作用，有助于促進資源優(yōu)化配置，推動生產力進步，促進數字經濟健康持續(xù)發(fā)展。數據本身就是一種商品，作為生產要素由市場合理配置、參與收入分配屬于初次分配，即由市場評價貢獻、按貢獻決定報酬，通過市場機制完成。數據要素參與分配，有助于推動社會經濟結構轉型和制度創(chuàng)新，發(fā)揮互聯網、大數據、數字經濟等在經濟高質量發(fā)展中的引擎作用。
（二）數據要素的二元產權結構
數字經濟的特征決定了數據資產的產權應該屬于多方主體。數據確權具有狹義和廣義之分，狹義確權是指數據的初始確權，廣義確權既包括初始確權，也涉及數據處理、流通等再生產過程中的確權。用戶參與生成的數據是數據要素產生的源頭，數據生產者即為原始數據資產產權的初始擁有者。同時，單個用戶的數據經過機構的搜集、加工等途徑，賦予數據更多的使用價值和經濟價值，基于洛克的勞動賦權理論，數據處理者應當獲得增值數據的產權。因此，數據生產者具有原始數據資產的產權，數據處理者具有增值數據資產的產權，形成二元產權結構。二者都可以在要素市場將數據的使用權讓渡給數據需求方，以實現自身的收益權。數據生產者是數據處理者增值數據價值的源頭，數據處理者的數據增值范圍受限于數據生產者產生的數據。數據處理者在搜集數據生產者的數據時，應給予數據生產者合理的利益補償，并保護其數據隱私。但在目前的商業(yè)實踐中，廣泛存在重數據處理者的產權界定，輕數據生產者的產權界定，而且還經常出現數據處理者，嚴重侵害數據生產者的數據權益等情形。
（三）稅收在數據要素分配中的作用
分配要素的變化必然帶來分配關系的變化。我國把數據明確作為分配要素后，亟須制定數據分配規(guī)則，形成公平、合理的數據要素分配制度。數據要素分配要以價值貢獻為標準，以市場評估值作為確定價值貢獻的基本方式。由于市場機制本身存在缺陷，數據要素具有類公共產品性質，存在數據要素的市場失靈現象，不能對數據資產完全憑借市場調節(jié)，需要政府監(jiān)管的介入。
企業(yè)的目標是利潤最大化，政府的目標是社會福利最大化，個人的目標是效用最大化，這三個主體的目標兼容達到激勵相容結果是最佳狀態(tài)，但目前仍然缺乏數據要素評估的市場標準、價值貢獻確定的具體規(guī)則，因此，亟須完善數據要素分配規(guī)則，以達到增進三方福利的效果。數據作為一種全新的生產要素參與社會分配，其稟賦差異性導致收入分配的差距必然擴大。數據要素的使用權和所有權分離，以及數據產權界定不明晰，也將導致收入分配失衡，進而造成稅收征納關系模糊，數據要素參與分配的稅收調節(jié)力弱化。此外，數據的量級龐大以及超強流動性會增加交易的透明度，在動態(tài)平衡中促進各參與主體的協(xié)同發(fā)展，形成數據的確權與稅收治理的耦合協(xié)同效應，推動收入分配調節(jié)和產權明晰化。稅收作為國家參與社會產品分配的主要形式，必須針對數據要素分配進行調節(jié)，即調節(jié)不同利益主體的收入分配差異。在數據要素分配調節(jié)中，確權與稅收治理相互促進，呈旋進式耦合，形成一種作用力，共同推進數據要素參與分配的治理過程。政府應該重視稅收對收入分配的調節(jié)作用，擴大直接稅比重，縮小由數據要素參與分配造成的收入分配不均，并依靠稅收制度和產權制度的耦合來明晰產權、調節(jié)收入，聯合發(fā)揮產權制度的確權功能與稅收制度的收入再分配調節(jié)功能。

三、區(qū)塊鏈賦能數據資產的確權
（一）數據資產確權與區(qū)塊鏈的契合
1.數據資產確權存在的現實問題。確權是數據資產參與分配的重要前提。數據資產是一種產權可界定、可交易的商品。產權一般主要分為所有權、使用權、收益權和處置權，數據資產的產權同樣可分為所有權、使用權、收益權和處置權。但數據資產與傳統(tǒng)生產要素不同，其所有權和使用權可分別歸屬于不同的主體。數據內容、數據采集、數據分析是數據資產主要涉及的三個方面：數據內容是數據價值的本質歸屬，體現著數據的所有權；數據采集和數據分析則是數據產生效益的途徑，體現著數據的使用權和收益權。這三者緊密相連，相輔相成。但對特定數據而言，掌握數據內容、數據采集方法、數據分析方法的往往不是同一個機構，數據產權的終極形式雖然是由法律以明文形式規(guī)定，但如果僅從法理上來理解不僅片面，而且容易脫離實際，因此應從經濟性、公平性、現實性等多個角度探討數據資產的確權問題。
2.區(qū)塊鏈賦能數據資產確權的技術優(yōu)勢。區(qū)塊鏈讓參與系統(tǒng)上分布的節(jié)點，將一段時間內系統(tǒng)的全部數據信息，通過密碼學技術算法計算和記錄到一個數據塊中，并且生成該數據塊的加密性數字簽名以驗證信息的有效性和鏈接到下一個數據塊，從而形成一條主鏈，系統(tǒng)中所有的節(jié)點共同認證收到的數據塊中信息的真實性。作為新一代價值互聯網，區(qū)塊鏈具有天然完成數據資產產權屬性確定的條件，區(qū)塊鏈架構可以實現數據資產不再借助第三方機構完成數據資產的登記和交易，改變了傳統(tǒng)資產流動中的“中心化”模式，形成“數據生產者—數據處理者（收集/加工/服務）—數據需求者”的基本架構，完成數據資產經濟價值的構成與流通，進一步為數據產權和稅收征管要素的確定提供了技術支撐。
（二）“通證經濟”賦予數據資產數字化權益證明
“通證經濟”（token economy）這一概念在區(qū)塊鏈技術出現之前就已經產生了。日常生活中我們登錄某個網站時輸入的賬號和密碼就是一種通證，“通證經濟”也可以看作是“具有流通性的加密的數字化權益證明”?；趨^(qū)塊鏈的“通證經濟”可以看作一個以交換經濟為內核、交換媒介通證化的區(qū)塊鏈通證經濟系統(tǒng)，實現區(qū)塊鏈上任何個人、組織、資產等都可以通過“通證”進行確權，以獲得特定群體的認可，在一定范圍內形成共識。區(qū)塊鏈的本質就是分布式賬本記賬法和“通證”有機結合形成的技術框架，可以讓數據資產的每一筆交易都記錄在“鏈”上。區(qū)塊鏈社群認可數據資產所有者擁有的產權和能力，這種認可也是數據資產未來交易與發(fā)展的基礎。
在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，“通證”通常被用來形成一種激勵經濟的工具，推動區(qū)塊鏈系統(tǒng)中各個節(jié)點參與者的協(xié)作。在一個成熟的通證經濟系統(tǒng)中，所有的行為都以智能合約為基礎，“通證”則是數字化的現實價值和內在價值的體現?！巴ㄗC”根據市場化原則產生，能夠實現自由流通，相當于是一種數字化的資產。各個節(jié)點參與者憑借信用背書將資產進行權益性證明，并在通證經濟系統(tǒng)中流通和獲取更多利益。區(qū)塊鏈和通證經濟深度結合，可形成有效的經濟激勵和價值流通，實現數據資產的確權和安全交易，探索和構建基于“通證”的數據資產交易及其稅收治理的區(qū)塊鏈系統(tǒng)。
（三）構建基于區(qū)塊鏈的數據資產確權系統(tǒng)
區(qū)塊鏈的分布式結構為數據資產的確權提供了實現條件。用戶上傳數據資產的過程相當于在區(qū)塊鏈系統(tǒng)形成一個數字化的“通證”，系統(tǒng)中各節(jié)點對數據資產進行權益性證明，明確數據資產的產權歸屬?！巴ㄗC”可以在通證經濟系統(tǒng)中流通，即數據資產可以在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中開展自由安全交易活動，獲取更多的產業(yè)與稅收利益。如圖2（略）所示，在數據資產的交易過程中，買方基于自身需求借助交易中介平臺尋求相應的數據資產，交易中介平臺根據注冊的數據資產信息檢索到符合要求的產品，該數據資產所有者向買方提供數據產品的展示、價格及詳細描述等信息。買方確認購買意愿后，將貨款支付給第三方支付平臺，數據資產所有者接收到付款通知后，按照買方的要求提取相關數據，并通過加密渠道向買方發(fā)送數據內容的獲取鏈接，使買方獲得使用該數字產品的合法權益，確定了買方數據資產的使用權。與傳統(tǒng)的傳輸方式不同，基于區(qū)塊鏈的數據傳輸方式為點對點傳輸，確保了交易數據的安全。在買方確認收貨后，第三方支付平臺將貨款支付給資產所有者，資產所有者實現了數據資產的收益權。交易完成后，數據資產所有者會支付給交易中介平臺一筆中介費。如果數據資產交易系統(tǒng)中具備完整的區(qū)塊鏈支付功能，可省去第三方支付平臺參與，買方和數據資產所有者通過智能合約機制直接完成支付交易。整個交易完成后，將數據資產的交易信息寫入區(qū)塊，區(qū)塊鏈系統(tǒng)會永久保存這些信息并確保其不被篡改，系統(tǒng)中任意數據資產的流通情況都可實現精準追溯。從通證經濟的角度分析，數據資產交易的參與者通過區(qū)塊鏈進行交易，降低了交易過程中可能存在的風險，記錄了數據資產的權利關系流轉，提高了交易的效率，不僅可以激勵參與者選擇最優(yōu)的數據資產組合從而獲取較高的收益，也可以促進數據資產交易模式的現代化創(chuàng)新?；趨^(qū)塊鏈的數據資產交易系統(tǒng)為數據資產的確權和流轉創(chuàng)造了條件，有助于數據資產價值的實現。

四、區(qū)塊鏈推動數據資產稅收治理模式創(chuàng)新
（一）區(qū)塊鏈與數據資產稅收治理的耦合關系
1.去中心化實現涉稅數據透明?；趨^(qū)塊鏈建立的數據資產征稅系統(tǒng)，稅務部門可以實時全面地掌握納稅人的交易信息。在數據資產征稅系統(tǒng)中運用區(qū)塊鏈，實質上是讓納稅人和稅務部門都可以接收到交易活動的涉稅數據。在數據資產交易區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，企業(yè)可以直接向消費者開具區(qū)塊鏈發(fā)票，也可以授權第三方服務商在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中查詢交易相關信息，并提供發(fā)票開具、上傳、入賬等服務。負責開具區(qū)塊鏈發(fā)票的第三方服務商，在稅務部門授權CA證書后，有權處理數據資產所有者的發(fā)票業(yè)務。在開具區(qū)塊鏈發(fā)票時，企業(yè)或第三方服務商通過使用私鑰對發(fā)票數據進行加密和數字簽名，以確保發(fā)票的真實性和唯一性?；趨^(qū)塊鏈的去中心化和確權性，當出現稅務爭議時，區(qū)塊鏈上的涉稅數據可以相互佐證，提高稅收管理的效率和準確度。只要企業(yè)將涉稅信息上傳到區(qū)塊鏈系統(tǒng)，稅務部門就可以通過企業(yè)或第三方服務商提供的公鑰訪問每個節(jié)點的發(fā)票數據。這樣，納稅人節(jié)點和稅務部門都可以獲知相關數據資產交易信息，實現涉稅數據信息透明。
2.智能合約優(yōu)化稅收征管模式。智能合約是指一個以數字形式組成的、包括參與方執(zhí)行這些合約使用協(xié)議等內容的承諾，其作為一種嵌入式程序化合約，可內置于任何區(qū)塊鏈數據或交易中。如圖3（略）所示，智能合約具有自動回復功能，所以區(qū)塊鏈中各節(jié)點參與者可以協(xié)商制定一個智能合約，各參與者分別用自己的私鑰將合約進行數字簽名，在參與者進行交易的時候，該功能合約就會以代碼的形式附加于交易信息中，在驗證后將數據一起傳送到區(qū)塊鏈。通過檢查外部數據源，當交易滿足合約預先設定的觸發(fā)條件時，智能合約就會按照預置的響應規(guī)則自動執(zhí)行。智能合約機制為基于區(qū)塊鏈的數據資產的稅收征管活動提供了技術條件，在每個納稅人身份準確、交易信息全面的情況下，納稅人的納稅義務很容易確定，那么就可以通過系統(tǒng)實現自動計算納稅人的某一筆或某一期間的數據資產應稅所得對應的應納稅額。征納雙方免于稅收征管過程中第三方機構的參與，稅務部門通過系統(tǒng)自動將稅款從企業(yè)銀行賬戶扣除，提高了征稅效率的同時也避免了稅收流失和重復繳納等問題。
3.時間戳確定納稅義務發(fā)生時間。一般而言，納稅人的納稅義務發(fā)生時間可以分為很多種，如交易雙方合同約定的時間、數據資產所有者發(fā)出鏈接并收到貨款的時間、購買方收到數字產品鏈接的時間等。智能合約機制中，將交易完成貨款兩清設置為觸發(fā)條件，系統(tǒng)就可以自動確定納稅義務發(fā)生的時間，無須人工審核確認。如果該項交易最后并未完成，相應的區(qū)塊鏈中信息記錄的是交易終止時間，而不是交易完成狀態(tài)，則系統(tǒng)不會認為納稅人在該時間節(jié)點具有納稅義務。在交易完成但納稅人還未繳納稅款時，系統(tǒng)就自動扣繳稅款；如果發(fā)生退貨等行為導致交易最終未完成，但在系統(tǒng)記錄顯示納稅人已經繳稅時，銷貨方就自動進行退稅，購買方也自動進行稅額轉出，不會發(fā)生多扣稅款的情況。
（二）基于區(qū)塊鏈的數據資產稅收征管系統(tǒng)
區(qū)塊鏈的分布式賬本技術適應了數據資產的虛擬性，借助區(qū)塊鏈能夠準確記錄數據資產的交易信息，避免因數據資產的虛擬性為納稅人逃稅提供操作空間。同時，數據資產交易頻率在不斷增加，參與各方之間存在利益沖突，信用問題是制約數據資產交易的一大因素，況且目前尚沒有權威的中介機構對數據資產交易進行擔保，而區(qū)塊鏈即可解決數據資產交易信用的問題?；趨^(qū)塊鏈的數據資產征稅系統(tǒng)既可以發(fā)揮區(qū)塊鏈在數據資產交易中的作用，又可以對納稅人數據資產交易進行監(jiān)管。區(qū)塊鏈中的聯盟鏈相較于公有鏈的去中心化更弱，閱讀或輸入數據資產交易區(qū)塊鏈信息是受到訪問限制和授權保護的。整個區(qū)塊鏈征管系統(tǒng)就是一個聯盟鏈，通過賦予稅務部門更高的權限，使其可以訪問鏈上的所有信息，這樣既保護了區(qū)塊鏈上納稅人的信息隱私，又滿足了稅務部門的監(jiān)管需求。
圖4（略）為基于區(qū)塊鏈的數據資產稅收征管系統(tǒng)的設計方案。其中，每個子系統(tǒng)相當于一個私有鏈，用于運行自有業(yè)務，數據資產稅收征管系統(tǒng)則是各子系統(tǒng)之間建立的聯盟鏈，通過共識機制實現各子系統(tǒng)之間數據信息的共享。在整個區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)中，數據資產首先是通過交易觸發(fā)涉稅交易記錄系統(tǒng)，從數據資產的產生到每一項交易都被記錄在區(qū)塊中，不同的區(qū)塊鏈接起來形成區(qū)塊鏈，構成涉稅交易記錄系統(tǒng)中完整的交易記錄。該系統(tǒng)以前面提到的基于區(qū)塊鏈的數據資產交易流程為底層支撐。當數據資產所有者和買方同意交易時，區(qū)塊鏈分布式賬本規(guī)則要求雙方將加密XML文件中的暫定協(xié)議實時轉發(fā)給發(fā)票管理系統(tǒng)，發(fā)票管理系統(tǒng)根據涉稅交易記錄系統(tǒng)內的信息判斷交易雙方的納稅人識別號、交易金額等，并根據這些信息開具區(qū)塊鏈發(fā)票。其中，發(fā)票管理系統(tǒng)中將存儲所有數據資產交易開具的發(fā)票，并可以通過數字指紋識別跟蹤整個區(qū)塊鏈交易的歷史記錄。每個稅務機關節(jié)點都必須能實時訪問發(fā)票管理系統(tǒng)中關于交易雙方所有發(fā)票的數據，并進行人工智能風險分析。發(fā)票管理系統(tǒng)將該筆交易以及區(qū)塊鏈發(fā)票的信息傳輸給稅務部門和金融部門，稅務部門運用稅款清算系統(tǒng)中的智能合約針對該筆交易的應納稅額進行計算，金融部門自動從納稅人的銀行賬戶劃繳稅款，完成數據資產交易應繳稅款的征收工作。
區(qū)塊鏈記錄了從雙方同意交易到稅款征繳整個流程的信息，考慮到納稅評估和稅務稽查等工作需要，證據鏈認定系統(tǒng)主要負責涉稅信息的審核與調取功能。證據鏈認定系統(tǒng)中的云可以儲存大量數據，稅務部門節(jié)點可以訪問云中的數據，在人工智能技術的幫助下，審核每個節(jié)點的涉稅信息，并決定是否批準此項交易的納稅流程。假設共識閾值設置為各方節(jié)點的75%，那么當此項交易可以達到共識閾值時就自動注冊共識，完成納稅申報流程。如未達到共識閾值，即數據發(fā)生異常時將被實時識別并反饋給稅務部門預警，進而開展稅務檢查，稅務部門可以通過證據鏈認證系統(tǒng)（該系統(tǒng)可同時用于評估和稽查），將所有與該項交易有關的區(qū)塊鏈中儲存的信息進行審核對比，核查出錯誤點之后，通過信息反饋系統(tǒng)將該錯誤點準確定位到前面對應的子系統(tǒng)，對系統(tǒng)內數據進行審核，找出導致最后應納稅額有誤的初始錯誤點并進行修正，使得整項交易記錄完整準確。
（三）在去中心化的基礎上實現中心化監(jiān)管
區(qū)塊鏈去中心化可以讓交易各方無須第三方中介的認證，實現信息公開透明，有助于建立彼此之間的信任。在稅收征管活動中，區(qū)塊鏈只是一種提高稅收征管效率的技術工具。區(qū)塊鏈去中心化的主要目的是確保參與者遵守規(guī)則和法律，提高稅務部門的監(jiān)管能力和服務水平，過于去中心化會導致數據資產交易混亂，無法從總體掌控基于區(qū)塊鏈的數據資產稅收征管系統(tǒng)。為了提升稅收征管效率和系統(tǒng)穩(wěn)定性，需要在數據資產涉稅交易記錄、發(fā)票管理、稅款清算、證據鏈認定等一系列環(huán)節(jié)進行中心化監(jiān)管，使基于區(qū)塊鏈的征管系統(tǒng)和運行規(guī)則在法律監(jiān)管下平穩(wěn)發(fā)展。稅務部門作為區(qū)塊鏈中的特殊節(jié)點，可以調取系統(tǒng)中的涉稅數據，當發(fā)現系統(tǒng)中的節(jié)點出現問題時，可以人為進行“干涉”，審查或凍結問題節(jié)點上的數據資產。區(qū)塊鏈的去中心化構建了一個高效透明的稅收征管系統(tǒng)，資產的交易、稅款的征管等信息都記錄在系統(tǒng)中，同時稅務部門的中心化監(jiān)管又賦予了征管系統(tǒng)法律強制力的保障。

五、構建數據資產的安全保障機制與治理機制
（一）構建數據資產的安全保障機制
1.構建數據資產的產權體系。一是要解決數據資產的產權界定、交易流程與資源配置等問題，明確將建設一套完善的數據資產的產權體系作為我國數字經濟可持續(xù)健康發(fā)展的戰(zhàn)略基礎。二是國家應支持數據資產在產權市場交易的實踐，通過不斷探索形成數據要素參與配置的新要素市場關系，構建包含數據要素的新要素資源配置格局，借助產權市場及時、靈活地反映數據資產供求的變化，實現數據資源的合理配置。三是數據要素作為一種新的生產要素參與分配，企業(yè)在探索中難免會承擔一定的風險，政府應予以相關的資金、技術等政策扶持，引導數據要素參與市場化配置，同時注重推動數字經濟基礎設施建設，為數據產業(yè)的持久發(fā)展注入動力。
2.完善數據資產的法律制度。法律制度的完善是一個系統(tǒng)工程，我國應注重數字經濟相關法律制度和配套制度建設，從法律層面上對算法進行規(guī)制，明確與算法相關的法律主體與法律責任。在數據領域，我國已經出臺了一系列保護數據安全與共享的法律，如《政府信息公開條例》《科學數據管理辦法》等。構建數據資產法律保障體系的核心內容集中體現在數據資產的確權、交易、合同等內容，數據資產的確權問題是一個逐步完善的過程，需要在市場交易合約的簽訂過程中不斷總結歸納市場主體間博弈的內容，深入分析數據資產形成、交易等環(huán)節(jié)的市場行為，創(chuàng)新資產確權的理念和方式，形成有利于數字經濟長遠發(fā)展、維護數據資產主體的法律保障體系。
3.維護信息數據存儲安全。數據資產是以互聯網技術為支撐，在應用層產生的數字化記錄，一些不法分子企圖通過計算機犯罪竊取數據資產，所以應保護作為數據資產本質的數字化記錄不被入侵和竊取。區(qū)塊鏈使得涉稅信息可以實時全面地共享，與此同時，納稅人的信息保護也應受到重視，在信息高度共享的情況下，維護信息安全、加強保密監(jiān)督是稅務部門利用區(qū)塊鏈進行以數治稅的前提。稅務部門應嚴格保護數據的安全，堅守與納稅人之間的合同責任與義務，保障區(qū)塊鏈各節(jié)點參與者的數據隱私權利，并成立專門的數據保護小組，定時維護系統(tǒng)內的數據存儲設備，確保數據安全，對故意泄露納稅人數據隱私的行為予以懲罰。
（二）構建數據資產的風險防控機制
1.建立區(qū)塊鏈的標準化準則。證券、銀行等金融產品都具有標準化的行業(yè)準則，為了提高數據的稅收治理水平，應借鑒大數據治理經驗對區(qū)塊鏈進行監(jiān)管，建立區(qū)塊鏈的標準化行業(yè)準則。針對區(qū)塊鏈的不同應用場景設立不同的準入門檻，完善技術設施標準化、風險提示實時性、風險評估和規(guī)避監(jiān)管度等體系建設。通過區(qū)塊鏈的標準化行業(yè)準則，完善信息和網絡安全的監(jiān)管制度，保障稅收征管區(qū)塊鏈系統(tǒng)的正常運行。同時，要加強防火墻、數據痕跡、數據加密等信息安全技術的研發(fā)，構建危機入侵監(jiān)測、災害恢復等管理制度，完善標準化的行業(yè)準則，在風險發(fā)生的第一時間啟動應急措施，將風險盡量降到最低。
2.強化稅收風險的智能分析。一是要通過對數量巨大、結構混雜、類型多樣的數據進行采集、存儲和系統(tǒng)相關分析，讓數據“發(fā)聲”，使決策者具有更高的洞察力、預測力。二是要通過建立完善的風險信用評級機制，積極運用大數據技術以及云計算技術等對相關風險進行評估，加強我國對數據資產的稅收風險監(jiān)測與跟蹤。三是要將人工智能深度學習技術運用到數據的識別與控制中，在信息有效傳遞的基礎上，全面、實時、準確地獲取所需信息，對稅收風險進行智能化分析，實時識別數據資產交易的涉稅風險，以便于有效控制風險。
（三）構建數據資產的協(xié)同治理機制
1.創(chuàng)新數據資產的協(xié)同治理模式。數據資產具有虛擬性，對傳統(tǒng)稅收征管制度帶來了諸多挑戰(zhàn)，數據資產的稅收治理對各主體之間的合作要求更高。數據資產下納稅人存在避稅行為的根源在于稅務機關對其涉稅信息難以全面掌握，稅收征納雙方存在信息不對稱現象。因此，要加強稅務、銀行、海關、市場監(jiān)管等多部門間的信息交換，建立商家、政府、行業(yè)協(xié)會、第三方機構等不同監(jiān)管主體參與的多元化協(xié)同監(jiān)管機制，綜合利用強制、激勵和協(xié)商等不同監(jiān)管方式，從自治、法治和社會治理三方面形成監(jiān)管合力，保障數據資產有效流通，促進數字經濟規(guī)范有序健康可持續(xù)發(fā)展。
2.加強數字經濟的反壟斷監(jiān)管力度。數字經濟的爆發(fā)式增長在為經濟發(fā)展提供動力的同時，也不可避免地導致了激烈的競爭和壟斷，市場的公平性難以得到保障。數字經濟模式下的信息不對稱、數據泛濫、算法歧視等問題不斷擴大，傳統(tǒng)的靜態(tài)、單向的反壟斷監(jiān)管無法適應動態(tài)、多向的數字經濟環(huán)境。因此，要遵循公平公正的原則，積極落實《平臺經濟領域反壟斷指南》的相關要求，對數字經濟下的壟斷行為作出明確界定，結合數字經濟特點完善互聯網領域的競爭法律制度，強化公平競爭審查，深入剖析數字經濟下產生的新壟斷行為，設計相對應的反壟斷監(jiān)管工具和治理對策，加強反壟斷監(jiān)管力度。同時，也要注重反壟斷執(zhí)法人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，不斷提升我國新經濟模式下反壟斷立法和執(zhí)法水平。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2021年第7期。）

-END-
●論減稅降費中的財政政策有效性和可持續(xù)性
●推動稅收征管變革的綱領性文件——《關于進一步深化稅收征管改革的意見》評析
●深化以數治稅應用 強化稅收風險防控
●變革稅務執(zhí)法、服務、監(jiān)管理念提升稅收治理能力
●優(yōu)化稅務執(zhí)法方式的實現路徑探析
●海南自由貿易港企業(yè)境外所得稅收處理問題研究
●“數字經濟與稅收治理”征文啟事


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