田志偉 汪豫：OECD發(fā)布新的工作計劃——應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)

OECD發(fā)布新的工作計劃——應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)

中國稅務(wù)報2019年6月19日

田志偉 汪豫

作者單位：上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院

5月31日，BEPS包容性框架通過《制定應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的共識解決方案》的工作計劃，為在2020年交付長期共識解決方案提供了思路和計劃。

2019年5月31日，OECD在其網(wǎng)站上發(fā)布了一份詳盡的《工作計劃——制定應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的共識解決方案》（以下簡稱工作計劃），旨在對國際稅收規(guī)則進(jìn)行全面改革，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化進(jìn)程中逐漸凸顯出的各種稅收問題。

BEPS包容性框架的努力

近年來，BEPS包容性框架一直致力于達(dá)成全面的、基于共識的經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收應(yīng)對方案。

2015年發(fā)布的BEPS第1項行動計劃報告就意識到經(jīng)濟(jì)數(shù)字化可能會帶來超出BEPS范疇的問題，但當(dāng)時并沒有提出什么建議，只是制定了時間方案，預(yù)計將于2020年提交關(guān)于此問題的進(jìn)一步報告。

2018年3月，包容性框架通過數(shù)字經(jīng)濟(jì)工作組發(fā)布了《數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的中期報告》，該報告深入分析了新的和不斷變化的業(yè)務(wù)模式。雖然各成員轄區(qū)并沒有就結(jié)論達(dá)成共識，但承諾會繼續(xù)努力，在2020年提交一份最終報告，以在達(dá)成共識的基礎(chǔ)上提出長期解決方案，并在2019年對該報告進(jìn)行更新。

今年1月，包容性框架通過了《應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的政策說明文檔》，在此份說明文檔中，包容性框架同意在“不帶偏見”的基礎(chǔ)上審查和發(fā)展一些成員轄區(qū)，就征稅權(quán)利的分配、修改利潤的分配、關(guān)聯(lián)規(guī)則以及其他尚未解決的BEPS問題提出建議。建議主要針對兩大核心問題，是提出長期解決方案的基礎(chǔ)：第一類核心問題主要關(guān)注征稅權(quán)利的分配，并要求對利潤分配和關(guān)聯(lián)規(guī)則進(jìn)行一致和同步的審查；第二類核心問題側(cè)重關(guān)注其他尚未解決的BEPS問題，并要求制定規(guī)則，在其他稅收管轄區(qū)尚未行使其主要征稅權(quán)利或其他方面有效稅收水平低的情況下，該稅收管轄區(qū)擁有征稅的權(quán)利。

5月31日，BEPS包容性框架通過了工作計劃，為在2020年交付長期共識解決方案提供了思路和計劃，并真正付諸行動層面。

6月8日，在日本福岡G20會議上，工作計劃獲得通過。

提出一個國際長期共識解決方案是十分困難的，不僅要在技術(shù)層面對可能的解決方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和影響評估，還需要考慮各成員轄區(qū)之間的利益問題，確保所有稅收管轄區(qū)的公平競爭。

為了更好地制定全球統(tǒng)一的課稅規(guī)則，工作計劃提出了“兩大支柱”。

“支柱一”，即技術(shù)問題提案，工作計劃提出三個提案，包含亟待解決的三部分技術(shù)問題：確定新的征稅權(quán)利，尋找在各稅收管轄區(qū)內(nèi)分配利潤的不同方法；設(shè)計新的關(guān)聯(lián)規(guī)則，該規(guī)則將在市場管轄范圍內(nèi)找到一種新的反映經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的業(yè)務(wù)存在模式，不受實(shí)體存在要求的限制；確保新的征稅權(quán)利得到充分實(shí)施和有效管理，包括有效解決雙重征稅和稅收糾紛。

“支柱二”，即全球反稅基侵蝕（GloBE）提案，旨在解決遺留的BEPS問題。雖然BEPS計劃規(guī)定了一些措施以解決雙重不征稅問題，但部分包容性框架的成員依然認(rèn)為，這些措施沒有全面解決有些機(jī)構(gòu)持續(xù)將利潤轉(zhuǎn)移到?jīng)]有或極低稅收企業(yè)實(shí)體的問題。例如集團(tuán)實(shí)體從股東處融資或獲取利潤時，在其所處的司法管轄區(qū)內(nèi)，這種行為很可能不征稅或少征稅。如果不制定多邊行動規(guī)則，可能會有成員采取不平衡的單邊行動，單邊行動既要吸引更多的稅基，又要保護(hù)現(xiàn)有的稅基，從而對所有國家和納稅人造成不利影響?；诖吮尘埃枰扇∪蛐袆?，阻止有害的稅收逐底競爭。

GloBE提案旨在通過制定兩項相互關(guān)聯(lián)的規(guī)則來解決BEPS的其他遺留問題：

第一，收入納入規(guī)則。如果該收入以低于最低稅率的有效稅率征稅，則對外國分支機(jī)構(gòu)或受控實(shí)體的收入征稅。

第二，對侵蝕的稅基征稅。通過拒絕稅收扣除的申請或者對源收入征稅（包括預(yù)扣稅）來實(shí)施，同時對雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行必要的修改。

GloBE提案將通過修改國內(nèi)稅法和雙邊稅收協(xié)定的方式來實(shí)現(xiàn)。

工作計劃提出，將對各項提案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和影響評估。評估提案的實(shí)施對納稅人、稅收收入水平、稅收收入分配、投資、創(chuàng)新和整體經(jīng)濟(jì)增長的影響。還需要考慮這些影響在不同類型的跨國公司、經(jīng)濟(jì)部門和經(jīng)濟(jì)體之間的差異。

工作計劃的最后一章對其實(shí)施和后續(xù)工作步驟進(jìn)行了說明，提出建立長期共識解決方案的工作將沿著以下路徑進(jìn)行：

第一，指導(dǎo)小組將繼續(xù)推進(jìn)這項工作，尋找一個統(tǒng)一的方法來解決利潤分配和關(guān)聯(lián)規(guī)則問題，并就GloBE全球提案的關(guān)鍵要素的設(shè)計達(dá)成協(xié)議；

第二，附屬機(jī)構(gòu)將就制定長期解決方案過程中可能出現(xiàn)的某些問題提供技術(shù)支持，并編寫最終報告，列出包容性框架達(dá)成協(xié)議的細(xì)節(jié)；

第三，OECD秘書處將對兩大“支柱”相關(guān)的各項提案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和影響評估。

關(guān)于后續(xù)工作步驟，工作計劃也進(jìn)行了詳細(xì)的安排：數(shù)字經(jīng)濟(jì)工作組將在今年內(nèi)舉行會議，審議與工作方案有關(guān)的技術(shù)問題。重點(diǎn)討論基于第一“支柱”問題制定的統(tǒng)一方法和相關(guān)工作方案，以及基于GloBE制定的、涵蓋關(guān)鍵要素的全球提案。2020年底將提交最終報告。

（作者單位：上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院）