印度貨物勞務稅電子發(fā)票的實施及啟示

作 者 信 息
孫紅梅（國家稅務總局稅收科學研究所）
徐鴻（國家稅務總局四川省稅務局）

文 章 內 容
印度自2017年7月1日實施貨物勞務稅（GST）改革以來，間接稅稅制逐漸向統一、規(guī)范和完善的目標靠近。在幾經推遲后，印度于2020年10月1日正式推行GST電子發(fā)票，向完善GST改革邁出重要一步。本文擬通過梳理分析印度GST電子發(fā)票的背景、現狀、前景及挑戰(zhàn)等情況，為我國深化稅收征管改革及相關工作提供借鑒。
一、背景
印度推行GST電子發(fā)票的背景主要有兩個方面：
一是稅制設計的需要。印度2017年頒布的《貨物勞務稅細則》第48(4)條規(guī)定，所有企業(yè)對企業(yè)（B2B）交易須開具電子發(fā)票。2019年9月20日，印度GST委員會第37次會議建議分階段在GST中引入電子發(fā)票，計劃實施時間為2020年4月1日。為推廣電子發(fā)票的概念并為正式實施做準備，印度政府規(guī)定，從2020年1月起，年流轉額超過50億盧比（10盧比約合1元人民幣）的納稅人可以自愿生成和使用電子發(fā)票。此后由于征納雙方在電子發(fā)票的宣傳培訓、軟硬件配置等方面準備都不充分，加之受新型冠狀病毒肺炎疫情的嚴重影響，電子發(fā)票的正式實施日期推遲至2020年10月1日。
二是完善稅收征管的需要。由于印度沒有GST專用發(fā)票，按照稅法規(guī)定，所有符合稅法規(guī)定項目的付款憑證都構成GST合規(guī)發(fā)票（GST compliant invoices）。盡管GST合規(guī)發(fā)票的開具和使用具有簡便、靈活、高效、成本低等優(yōu)勢，但由于發(fā)票形式的多樣性，特別是合規(guī)發(fā)票并非GST進項稅抵扣的唯一憑證，在客觀上留下了偷逃稅隱患。事實上，印度GST假發(fā)票和進項稅抵扣騙稅案件頻頻發(fā)生。2020年10月，印度發(fā)生一起GST假發(fā)票交易案，非法使用的進項稅額抵扣超過5億盧比。據統計，2018/2019財年，印度共破獲1620宗假發(fā)票案件、逮捕154人，涉及騙取GST進項稅額抵扣1125.1億盧比。在2019/2020財年，僅2019年4月至7月，就破獲535宗假發(fā)票案、逮捕40余人，涉及騙取進項稅額抵扣達256.5億盧比。為堵塞漏洞、完善GST征管，印度迫切需要實施電子發(fā)票制度。
二、印度GST電子發(fā)票工作流程
（一）基本概念
GST電子發(fā)票是指納稅人為提供貨物和勞務，按稅法規(guī)定模板生成，經政府的發(fā)票登記門戶網站（IRP）驗證簽名和編號后開具的附有二維碼的數字發(fā)票。一切未經IRP驗證和數字簽名并生成發(fā)票參考號碼（IRN）的電子發(fā)票，均不能視為有效的電子發(fā)票，無法作為進項稅抵扣的合法憑證。GST電子發(fā)票具有規(guī)定的模板樣式和數據格式，設有必填項和選填項。發(fā)票沒有分類，只有一種，適用于所有相關的納稅人和交易活動。
IRN也可以由納稅人在自己使用的財務系統軟件中生成，但該軟件須經稅務局授權的軟件提供商按照企業(yè)情況和GST相關要求進行修改和定制。納稅人須將自行生成的IRN連同電子發(fā)票提交到發(fā)票登記門戶網站進行驗證、獲取數字簽名，并附加二維碼后方能生效。印度電子和信息技術部下屬的國家信息中心（NIC）負責發(fā)票登記門戶網站的具體管理和運作。
（二）適用范圍
在2017/2018財年至2019/2020財年期間，流轉額超過50億盧比的企業(yè)須就B2B交易開具電子發(fā)票。經濟特區(qū)內的實體、保險、銀行、非銀行金融機構、貨物公路運輸機構、客運服務、電影院門票不需開具電子發(fā)票。電子發(fā)票也將適用于企業(yè)對政府（B2G）提供貨物和服務的交易。目前，暫不適用企業(yè)對終端消費者（B2C）的交易。
（三）開具和使用流程
首先，供應商在自己的會計系統或第三方軟件中按照標準電子發(fā)票模式（INV-01）生成JavaScript Object Notation（JSON）數據格式的電子發(fā)票，并將其上傳到IRP上，IRP根據供應商的GST識別號、文件類型、發(fā)票編號和年度生成發(fā)票參考號碼（64位哈希值），該參考號碼是該納稅人在整個財政年度中每份電子發(fā)票的唯一標識。其后，IRP將此發(fā)票參考號碼推送給GST系統進行檢查、確認無誤（如檢查是否重號）后，IRP將在發(fā)票上添加數字簽名和二維碼。二維碼包含賣方和買方的GST識別號、發(fā)票號、發(fā)票日期、商品價值和稅額等信息。隨后，IRP將帶有IRN和二維碼的JSON文件格式的電子發(fā)票返回給供應商。同時，IRP將已簽名和認證的電子發(fā)票數據及IRN分享給GST系統和電子通行單系統，GST系統將發(fā)票相關數據自動填入賣方的銷項申報表（GSTR-1）和買方的進項申報表（GSTR-2A），并進行更新。電子通行單系統根據發(fā)票登記門戶網站推送的電子發(fā)票數據，生成所需的電子通行單。電子發(fā)票經過上述生成、上報、登記和確認等一系列程序，完成數據的驗證和共享，具體流程見圖1。

三、印度GST電子發(fā)票的特點和作用
（一）特點
1.標準化。首先，電子發(fā)票的標準格式由貨物勞務稅網絡（Goods and Service Network，GSTN）和印度注冊會計師協會（ICAI）共同進行設計，格式基于泛歐公共采購在線（PEPPOL）和通用商務語言（UBL）標準，并結合印度商業(yè)慣例和法律要求進行定制。其次，明確電子發(fā)票的文檔為JSON格式文件（一種輕量級數據交換格式）。電子發(fā)票的標準化確保任何會計軟件生成的電子發(fā)票能夠被另一個會計軟件正確識別和讀取。標準化發(fā)票的“機器可讀性”和“可互操作性”，也確保了向發(fā)票登記門戶網站提交發(fā)票數據的一致性。這些數據可由Oracle、Tally、SAP等不同系統作進一步處理，以拓展數據應用領域。此外，標準化的電子發(fā)票能夠讓納稅人通過網站、應用程序接口（API）、短信服務（SMS）、移動應用程序、離線工具等方式訪問發(fā)票登記門戶網站，從而增加注冊電子發(fā)票的便利性。
2.唯一性。供應商將發(fā)票數據上傳到發(fā)票登記門戶網站，系統進行驗證后使用IRP的私鑰對其進行數字簽名，然后再生成唯一的發(fā)票參考號碼。數字簽名和發(fā)票參考號碼的唯一性，一方面為發(fā)票防偽提供了保障；另一方面為進項稅抵扣提供了關鍵性的合規(guī)憑據，理論上可有效防止和減少偷逃稅行為的發(fā)生。
3.便利性。發(fā)票登記門戶網站生成的二維碼包含電子發(fā)票參考號碼、數字簽名及一些重要參數和有關發(fā)票的特定信息。納稅人可以通過二維碼在GST系統中查驗發(fā)票相關信息，并驗證其正確性和真實性。政府部門通過掃描二維碼，可使用移動設備檢查發(fā)票，方便跟蹤貨物移動情況，并在貨物運輸過程中核實發(fā)票中的相關信息。
4.實時性。目前，電子發(fā)票信息在IRP中只保存24小時。為提高速度和效率，IRP的設計理念是精簡、高效，僅提供發(fā)票登記驗證簽名、生成IRN和二維碼服務。實時性帶來的限制是如需修改或取消電子發(fā)票，須在發(fā)票開具后24小時內完成。實時性的優(yōu)點是由于增加了發(fā)票修改難度，客觀上有助于提高電子發(fā)票的出票率和穩(wěn)定性。
（二）作用
印度推行GST電子發(fā)票系統是繼續(xù)推進GST改革的一項突破性舉措，不僅有助于提高納稅人的稅收遵從度，而且將徹底改變企業(yè)之間的互動方式，對提高商貿便利性具有里程碑式的意義。相對于傳統發(fā)票，GST電子發(fā)票能夠發(fā)揮以下作用：一是一次性記錄和報告所有GST申報所需的發(fā)票明細信息，避免重復錄入和報告可能產生的差錯；二是自動申報流程可將所需的信息自動填入各種GST申報表，包括創(chuàng)建電子通行單；三是標準發(fā)票系統和統一的數據格式可適用于多種應用軟件，交易雙方可以便捷地交換和查詢電子發(fā)票數據；四是對賬時最大程度避免發(fā)票和GST申報表不匹配問題；五是供應商實時的發(fā)票輸入將有利于接收方更快地收到和處理進項稅信息，使進項稅抵扣更便捷、更準確；六是實時輸入發(fā)票數據可避免數據被輕易更改，便于實時追蹤供應商開具的發(fā)票，減少偷逃稅發(fā)生；七是發(fā)票驗證、數字簽名及發(fā)票參考號碼的唯一性，使GST發(fā)票無法偽造。
總之，電子發(fā)票帶來的高度標準化和互操作性、自動將發(fā)票明細填入GST申報表、自動生成電子通行單等優(yōu)勢，有助于企業(yè)降低稅收遵從成本、減少交易爭議、改善付款周期，從而提高整體業(yè)務效益。對稅務局而言，通過啟用電子發(fā)票，可以更方便地追蹤和監(jiān)控涉稅交易，也有望更有效地防范和遏制GST相關偷逃稅。

四、印度GST電子發(fā)票的現狀、前景及挑戰(zhàn)
（一）運行現狀
從2020年10月1日起，印度對年流轉額超過50億盧比的B2B交易實施GST電子發(fā)票以來，GST電子發(fā)票系統運行穩(wěn)定，沒有發(fā)生服務器宕機和網絡故障等現象。根據印度電子和信息技術部統計，電子發(fā)票推行首月，有27400名納稅人在發(fā)票登記門戶網站上生成超過4950萬張電子發(fā)票。從2020年10月1日單日生成84萬張電子發(fā)票開始，使用量逐漸上升，到2020年10月31日單日生成的電子發(fā)票多達350萬張。除電子發(fā)票外，10月份還產生了6410萬張電子通行單，創(chuàng)下電子通行單系統實行兩年半以來的最高紀錄。統計數據還顯示，約有15%的納稅人使用離線工具生成IRN，其余85%的納稅人通過稅務部門認定的應用程序生成IRN。
（二）業(yè)界評價
印度ClearTax創(chuàng)始人兼首席執(zhí)行官Archit Gupta認為，GST電子發(fā)票是印度商界的終極游戲規(guī)則改變者。電子發(fā)票實現了供應商和客戶之間交易的信息共享和運作協調，從而促進了供應鏈的有效管理。電子發(fā)票從生成加密到發(fā)送和自動填報納稅申報表數據，整個過程動態(tài)、快速、無縫對接，實現了高效率、高透明度和高效益。從業(yè)務角度看，電子發(fā)票使庫存管理、供應商管理、應收賬款和應付賬款及售后服務等關鍵業(yè)務功能更加順暢。數據的實時可用性可以讓人們在指尖上驗證事實和數字，提供了前所未有的便利。政府可以更容易地將直接稅和間接稅數據聯系起來，大大抑制和壓縮了虛假報稅的空間。
（三）發(fā)展前景
電子發(fā)票是全球許多國家為規(guī)范經濟活動參與者之間信息流轉而引入的一個創(chuàng)新概念，同時也是各國稅務部門完善稅制和征管所重點關注的領域。近年來，隨著信息技術的飛速發(fā)展、互聯網的普及以及計算機系統的廣泛運用，電子發(fā)票的應用領域正在迅速拓展。目前，全世界大約有112個國家擬采用或已經采用標準化電子發(fā)票，其中有60多個國家正在采用電子發(fā)票系統。智利于2003年推行電子發(fā)票，成為世界上最早推行電子發(fā)票的國家之一，緊跟其后的國家有韓國、新加坡、墨西哥、挪威、瑞典、土耳其、美國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、意大利、丹麥和秘魯等?，F在，印度也加入推行電子發(fā)票國家的行列。在歐盟，通過實施歐盟增值稅指令改革，以推動這一領域快速發(fā)展。圍繞電子發(fā)票真實性、完整性和可讀性原則，歐盟在公共采購（企業(yè)對政府）方面取得很大進展，2020年協調大部分成員國完成了電子發(fā)票條例的實施工作。電子發(fā)票系統可以簡化納稅人向政府提交的合規(guī)報告，發(fā)票實時報告和跟蹤可幫助政府控制偷逃稅行為，并有助于實現數字經濟的最終目標。因此，電子發(fā)票的普及應用及將其作為稅收征管體系的一個組成部分，已是大勢所趨。
為實現全國所有發(fā)票標準化，消除近3年來在進項稅抵扣方面發(fā)生的GST欺詐，印度政府決定分步加快實施電子發(fā)票改革。GSTN首席執(zhí)行官表示，電子發(fā)票應分階段在所有行業(yè)實施，并逐步取消或降低50億盧比的實施門檻，還要逐漸將適用范圍延伸至B2C交易。根據印度政府規(guī)劃，預計在2年～3年內將電子發(fā)票系統覆蓋全部領域。印度政府決定在2020年10月至2021年1月期間分階段推出新的GST申報系統。中央間接稅和海關委員會（Central Board of Indirect Taxes & Customs，CBIC）首席專員Yogendra Garg表示，2019/2020財年是提高納稅人納稅遵從度的鞏固年，稅務部門的目標是改進現有申報制度，提高應繳稅額的確定性。2021年即GST實施第4年時，稅務部門的愿景是大幅減輕納稅人稅收遵從負擔，而電子發(fā)票將有助于實現這一目標。目前，印度國家信息中心已發(fā)布通用應用程序接口規(guī)范，以后還將發(fā)布6種不同的應用程序接口規(guī)范。此外，除了現有的發(fā)票登記門戶接口，還將陸續(xù)推出9個接口，以滿足電子發(fā)票后續(xù)擴圍的需要。
（四）未來挑戰(zhàn)
首先，電子發(fā)票系統對納稅人的軟件合規(guī)性有較高要求。按照印度《貨物勞務稅細則》規(guī)定，企業(yè)必須將其資源規(guī)劃系統（ERP）與發(fā)票登記門戶網站/GST設備提供商/應用服務商（ASP）的系統進行整合或集成，以保證發(fā)票數據能夠順利流向IRP，電子發(fā)票能夠順利傳送至企業(yè)資源規(guī)劃系統。因此，使用國產ERP的企業(yè)面臨應用程序接口集成的挑戰(zhàn)。此外，軟件的調整和磨合需要花費財力和時間，增加了納稅人遵從成本。
其次，電子發(fā)票的順利應用有待考驗。由于印度GST電子發(fā)票的適用門檻不斷降低，從年流轉額超過50億盧比（2020年10月1日）逐步降低至10億盧比（2021年1月1日），再降低至現在的5億盧比（2021年4月1日），使得使用電子發(fā)票的納稅人數量短期內大幅提升。在開票企業(yè)數量短時間內呈幾何式增長的情況下，電子發(fā)票的推行是否順利及能否及時解決電子發(fā)票使用過程中出現的各種問題還有待觀察。
再次，此次電子發(fā)票改革未覆蓋B2C交易。與B2B交易相比，B2C交易數量更多，而且不涉及進項稅額抵扣，騙稅案件的發(fā)生率也很高。因此，電子發(fā)票系統應覆蓋這一領域，允許客戶舉報假發(fā)票，以避免偷逃稅行為的發(fā)生。
最后，電子發(fā)票系統剛開始運行不久，許多問題仍有待解決。如確定B2G的供應商范圍，實行簡易征收的納稅人的適用問題，實施逆向征稅機制的劃分問題，等等。

五、啟示與借鑒
筆者認為，印度實施GST電子發(fā)票的經驗可以帶來以下幾點啟示和借鑒：
第一，發(fā)票信息管理由專業(yè)管理升級為統籌管理。印度國家信息中心負責電子發(fā)票的登記、驗證、數字簽名和生成發(fā)票參考號碼等工作。而稅務部門只負責查驗、接收電子發(fā)票和生成納稅申報表相關數據。從信息統籌和歸口管理的角度，印度將電子發(fā)票納入政府統一管理，摒棄了“誰使用誰管理”的傳統做法。政府統籌信息管理，將部門之間的信息共享設計為政府、社會、納稅人之間的信息分享，為規(guī)范數據管理和促進經濟數字化健康發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。
第二，電子發(fā)票成為打擊偽造發(fā)票、偷逃稅行為的銳利武器。對納稅人來說，電子發(fā)票的標準化、唯一性和便利性降低了開票的難度，使電子發(fā)票更易于使用和推行。發(fā)票系統可以分別自動預填供貨、購貨雙方納稅申報表中的銷售額和銷項、進項稅額的功能，大大提高辦稅的準確性和效率。對稅務部門來說，自動填入申報表功能，建立起交易雙方勾稽關聯關系，為防止虛假交易、有效遏制GST進項稅抵扣偷逃稅提供了堅實保障。
第三，“信息管稅”和“以票管稅”高度融合是發(fā)票管理新態(tài)勢。在印度GST稅制改革過程中，起初任何法定支付憑證都可以作為GST進項稅抵扣依據，后來發(fā)展到實施具有專用發(fā)票屬性的電子發(fā)票，是從“信息管稅”向“以票管稅”的回歸和融合。這既符合GST稅制改革的要求，也是稅收征管的需要。我國目前正在推行增值稅發(fā)票電子化，同樣契合了全球應用電子發(fā)票的發(fā)展趨勢，在推進征管改革的理念和做法上都做到了與時俱進。
通過跟蹤考察印度電子發(fā)票的實施情況，筆者認為，我國可以借鑒國外電子發(fā)票的一些先進做法。首先，在電子發(fā)票管理和數據信息共享方面，注重頂層設計、立足更高站位，從制度上摒棄政府部門間信息割據和碎片化現象。目前，我國政府部門信息孤島現象有待改善。如在省級層面，稅務部門無法從商務部門或銀行機構完整地獲取企業(yè)投資經營的相關信息。雖然省級政府積極主導和推行信息共享機制，但收效甚微。應當跳出條塊管理思維，由我國國家信息部門主導和參與信息管理，實現政府、稅務部門和納稅人三方信息資源共享。其次，在我國推行增值稅專用發(fā)票電子化的過程中，增值稅專用發(fā)票使用和管理流程仍維持不變，需要經過單獨的開票系統完成，專票虛開問題并未得到制度性解決。目前，我國增值稅發(fā)票電子化已實現“一表集成”功能，可以自動收集和填寫發(fā)票數據，電子發(fā)票防偽技術的運用也很成熟到位，今后需在防止發(fā)票虛開方面進一步完善。如通過實行開票人生物識別身份認證和個人信用機制等措施，提高開票人違法成本，遏制發(fā)票虛開。第三，按照目前設計，我國增值稅專用發(fā)票實現電子化后，在發(fā)票核發(fā)、傳送和領用等環(huán)節(jié)，仍需要專用設備進行處理以確保發(fā)票安全，在一定程度上增加了納稅人遵從成本。筆者建議，對我國電子發(fā)票流程設計進行優(yōu)化，提高電子發(fā)票使用過程中相關外圍設備的通用性，進一步降低納稅人遵從成本。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2021年第6期）

●孔丹陽 宋春輝：自然人境外股權轉讓個人所得稅反避稅政策體系研究
●茉莉·科爾曼 劉奇超 吳芳蓓：歐盟加密貨幣的增值稅問題研究及其引申
●杰弗里·歐文斯：數字化時代的稅收治理——透明、信任和技術
●萬興：區(qū)塊鏈技術應用于增值稅征管的國際借鑒研究
●楊佩龍：稅務信息跨境交換框架的新趨勢——簡評保加利亞國稅局稅務信息泄露案
●陳鏡先 孫奕：受控外國公司稅制的最新發(fā)展與經驗借鑒
●杜莉：世界主要國家稅制改革述評——基于近五年OECD稅收政策改革報告
●胡怡建 熊慧君：后疫情時代全球減稅趨勢分析


點擊“閱讀原文”快速投稿~