行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的個(gè)人所得稅遵從探析

行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的個(gè)人所得稅遵從探析

作者：
郭月梅（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）
趙明潔（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）

一、引 言
《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》（以下簡(jiǎn)稱“‘十四五’規(guī)劃綱要”）提出要“完善個(gè)人所得稅制度，推進(jìn)擴(kuò)大綜合征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)”。個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅”）作為我國(guó)直接稅的重要組成部分，提高其稅收遵從度有助于提高直接稅收入比重。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論作為研究“行為人”決策的重要理論，可從納稅人心理角度有效分析個(gè)稅遵從問(wèn)題，對(duì)提高納稅人稅收遵從度有著重要的理論意義。
行為經(jīng)濟(jì)學(xué)是涵蓋經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)（尤其是認(rèn)知心理學(xué)和社會(huì)心理學(xué)）和神經(jīng)科學(xué)等多學(xué)科的交叉學(xué)科。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)忽視了心理和社會(huì)環(huán)境對(duì)行為人經(jīng)濟(jì)決策的影響，應(yīng)以心理學(xué)為基礎(chǔ)，從行為人的心理特質(zhì)、行為特征出發(fā)，借助實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論（實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)與實(shí)地實(shí)驗(yàn)）對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論假設(shè)進(jìn)行修正，建立獨(dú)特的個(gè)體決策模型分析具體的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，從而對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行補(bǔ)充和拓展。前景理論（Kahneman 等，1979）作為行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心理論，不僅彌補(bǔ)了傳統(tǒng)稅收遵從A-S模型（Allingham 等，1972）的缺陷，同時(shí)標(biāo)志著行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的誕生。隨后，眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)家以前景理論為基礎(chǔ)展開(kāi)了一系列研究，取得了稟賦效應(yīng)（Thaler，1980）、效率工資假說(shuō)（Akerlof，1982）、心理賬戶（Thaler，1985）、社會(huì)偏好理論（Kahneman 等，1986）、跨期選擇理論（Laibson，1997）等一系列研究成果，使行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架愈發(fā)完善。隨著行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的興起和發(fā)展，近年來(lái)，我國(guó)學(xué)者運(yùn)用行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對(duì)稅收遵從的影響因素進(jìn)行了探討（儲(chǔ)德銀 等，2016；崔亞飛 等，2019；鄭學(xué)步 等，2020），但應(yīng)用行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析個(gè)稅遵從問(wèn)題的研究較少。
在已有稅收遵從研究成果的基礎(chǔ)上，本文以行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的前景理論、稟賦效應(yīng)和心理賬戶作為研究視角，探討2018年個(gè)稅改革對(duì)自愿性個(gè)稅遵從的推動(dòng)作用、加強(qiáng)稅收宣傳工作對(duì)習(xí)慣性個(gè)稅遵從的推動(dòng)作用以及優(yōu)化納稅服務(wù)對(duì)合作性個(gè)稅遵從的推動(dòng)作用。

二、基于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的個(gè)人所得稅遵從分析
行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的興起促進(jìn)了稅收遵從研究范式的轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)為理論上開(kāi)始將經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)相融合，研究方法上由數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析轉(zhuǎn)向自然實(shí)驗(yàn)的探索性研究。前景理論、稟賦效應(yīng)和心理賬戶作為行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要內(nèi)容，為研究個(gè)稅遵從提供了一定的理論基礎(chǔ)。
（一）基于前景理論分析個(gè)稅改革對(duì)推動(dòng)自愿性個(gè)稅遵從的作用
前景理論，又稱預(yù)期理論。其主要內(nèi)容是指行為人在風(fēng)險(xiǎn)決策中會(huì)受到確定性效應(yīng)、反射效應(yīng)等的影響。自愿性個(gè)稅遵從是指納稅人自愿履行個(gè)稅納稅義務(wù)，并服從稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員符合法律規(guī)范的管理行為。
2018年個(gè)稅改革提高了基本減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、引入專項(xiàng)附加扣除、建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式以及調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)為前景理論的確定性效應(yīng)和反射效應(yīng)，增強(qiáng)了納稅人對(duì)個(gè)稅改革的正向預(yù)期，有利于提高自愿性個(gè)稅遵從水平。
第一，2018年個(gè)稅改革中將基本減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從3 500元/月提高至6萬(wàn)元/年（5 000元/月），新增子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，這些均體現(xiàn)為前景理論的確定性效應(yīng)。即所有改革前個(gè)人收入在3 500元/月以上的納稅人，都可以從基本減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高這一改革中獲益；所有符合專項(xiàng)附加扣除條件的納稅人，都可以因這些扣除的增加而獲益。這些確定性收益，有助于提高自愿性個(gè)稅遵從水平。
第二，2018年個(gè)稅改革引入“綜合所得”概念，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)所得納入綜合征稅范圍，同樣體現(xiàn)為前景理論的確定性效應(yīng)。
對(duì)于以勞務(wù)報(bào)酬所得為單一收入來(lái)源者而言，按照原規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入不足4 000元的費(fèi)用扣除額僅為800元/ 次，勞務(wù)報(bào)酬收入每次在4 000元以上允許減除20% 的費(fèi)用，但納入綜合所得之后，其費(fèi)用扣除額可以與工資薪金一樣為6萬(wàn)元/ 年（5 000元/月），而且，還可以享受專項(xiàng)扣除（改革前是不允許扣除的）、專項(xiàng)附加扣除待遇，適用稅率由過(guò)去的20%、30%和40%，改為7級(jí)超額累進(jìn)稅率，增加了普通勞動(dòng)者的可支配收入，為其帶來(lái)了確定性收益。
例如，根據(jù)改革前個(gè)稅勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征稅率和改革后個(gè)稅綜合所得適用稅率級(jí)距，本文將勞務(wù)報(bào)酬月收入劃分為12個(gè)級(jí)次。在僅考慮基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提升與稅率調(diào)整聯(lián)動(dòng)的前提下，若以勞務(wù)報(bào)酬所得為單一收入來(lái)源且該收入僅來(lái)源于每月一個(gè)支付單位的納稅人，不存在專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，那么勞務(wù)報(bào)酬月收入超過(guò)800元但不超過(guò)260 250元的納稅人，均會(huì)獲得不同程度的減稅。表1（略）對(duì)個(gè)稅改革前后不同勞務(wù)報(bào)酬收入階層的減稅情況進(jìn)行了歸納總結(jié)。從表1可以看出，當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬月收入為260 250元以下，即全年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)2 438 400元的納稅人均會(huì)享受到綜合計(jì)征帶來(lái)的確定性收益，其稅負(fù)會(huì)大大減輕，個(gè)人可支配收入會(huì)大大增加。
同理，對(duì)于以特許權(quán)使用費(fèi)所得或稿酬所得為單一收入來(lái)源的部分納稅人而言，也會(huì)因稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高、項(xiàng)目的增加、適用稅率的科學(xué)合理而增加個(gè)人可支配收入。根據(jù)上文勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)算方法可以推算出，當(dāng)以特許權(quán)使用費(fèi)所得為單一收入來(lái)源的納稅人每月僅獲得一次特許權(quán)使用收入且低于73 875元時(shí)，即全年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)649 200元的納稅人，即73 875×（1﹣20%）×12－60 000=649 200（元）， 均會(huì)增加可支配收入。同理，當(dāng)以稿酬所得為單一收入來(lái)源的納稅人每月僅獲得一次稿酬收入且低于105 535.71元時(shí)，即全年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)649 199.97元的納稅人，即105 535.71×（1-20%）×70%×12－60 000=649 199.97（元），均會(huì)增加可支配收入。因此，2018 年個(gè)稅改革中對(duì)于4 類所得實(shí)行綜合計(jì)征，增加了納稅人的收入確定性，有助于提高自愿性個(gè)稅遵從水平。
第三，2018年個(gè)稅改革擴(kuò)大了3%、10%和20%三檔稅率級(jí)距，縮小了25%的稅率級(jí)距，減輕了納稅人的稅負(fù)，增加了納稅人的可支配收入，亦同樣體現(xiàn)為前景理論的確定性效應(yīng)。比如，改革前月應(yīng)稅收入（扣除“三險(xiǎn)一金”后，僅考慮基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提升與稅率調(diào)整聯(lián)動(dòng)）在5 000～8 000元的納稅人，原適用10%稅率，現(xiàn)適用稅率為3%；改革前月應(yīng)稅收入在8 000～12 500元的納稅人，原適用20%稅率，現(xiàn)適用稅率為10%；改革前月應(yīng)稅收入在12 500～17 000元的納稅人，原適用25%稅率，現(xiàn)適用稅率為10%；改革前月應(yīng)稅收入在17 000～30 000 元的納稅人，原適用25%稅率，現(xiàn)適用稅率為20%；改革前月應(yīng)稅收入在30 000～40 000元的納稅人，原適用30% 稅率，現(xiàn)適用稅率為25%；改革前月應(yīng)稅收入在5 8500～60 000元的納稅人，原適用35%稅率，現(xiàn)適用稅率為30%；改革前月應(yīng)稅收入在62 000～85 000元的納稅人，原適用45%稅率，現(xiàn)適用稅率為35%。納稅人從稅前收入適用稅率水平的降低中減輕了稅負(fù)，增加了可支配收入。這些因稅率調(diào)整帶來(lái)的確定性收入增加，有助于提高自愿性個(gè)稅遵從水平。
第四，從總體看，更高的基本減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、新增專項(xiàng)附加扣除、分類計(jì)征模式向分類與綜合計(jì)征模式的轉(zhuǎn)變以及個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整，切實(shí)減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，提高了納稅人的可支配收入，讓納稅人享受到“看得見(jiàn)”的減稅紅利，這些減稅措施也體現(xiàn)為前景理論的反射效應(yīng)。即在獲益確定性的前景下，納稅人以原個(gè)稅稅負(fù)為“參照點(diǎn)”，視2018年個(gè)稅改革帶來(lái)的“減稅”為“收益”，增強(qiáng)了對(duì)個(gè)稅改革的正向預(yù)期，有助于提高自愿性個(gè)稅遵從水平。
（二）基于稟賦效應(yīng)分析稅收宣傳對(duì)助力習(xí)慣性個(gè)稅遵從的作用
稟賦效應(yīng)是指行為人一旦擁有某件物品，那么他對(duì)該物品的評(píng)價(jià)遠(yuǎn)高于未擁有之前的評(píng)價(jià)。隨著對(duì)稟賦效應(yīng)的深入研究，Samuelson 等（1988）發(fā)現(xiàn)，稟賦效應(yīng)會(huì)使行為人產(chǎn)生習(xí)慣性思維，傾向于按照已有的思維邏輯思考并指導(dǎo)決策，從而在決策時(shí)偏好事件當(dāng)前的狀態(tài)，不愿輕易作出改變。習(xí)慣性個(gè)稅遵從是指納稅人自然而然養(yǎng)成遵從稅法的意識(shí)和習(xí)慣，為納稅人稅收遵從行為提供精神動(dòng)力。
宣傳強(qiáng)化意識(shí)，意識(shí)驅(qū)動(dòng)行為，從而養(yǎng)成習(xí)慣。2018年個(gè)稅改革的宣傳助力提高納稅人知法、懂法和守法意識(shí)，加大對(duì)誠(chéng)信納稅宣傳力度助力提升納稅人對(duì)誠(chéng)信納稅的重視程度，這些均是通過(guò)宣傳助推納稅人養(yǎng)成個(gè)稅遵從的習(xí)慣性思維，進(jìn)而在納稅時(shí)習(xí)慣性遵從，形成稟賦效應(yīng)。
一方面，稅務(wù)部門通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站、電子辦稅服務(wù)廳、微信公眾號(hào)等渠道，對(duì)2018年個(gè)稅改革政策進(jìn)行宣傳，幫助納稅人及時(shí)了解個(gè)稅改革內(nèi)容、掌握個(gè)稅計(jì)算原理，便于納稅人“看得懂”專業(yè)術(shù)語(yǔ)、“想得通”基本原理、“算得清”應(yīng)繳稅款，便于納稅人在了解個(gè)稅相關(guān)知識(shí)的過(guò)程中，明確自己應(yīng)履行的納稅義務(wù)，養(yǎng)成對(duì)個(gè)稅的遵從理念和習(xí)慣，形成稟賦效應(yīng)，從而促進(jìn)納稅人的個(gè)稅遵從，提高習(xí)慣性個(gè)稅遵從水平。
另一方面，稅務(wù)部門根據(jù)《國(guó)家發(fā)展改革委辦公廳 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（發(fā)改辦財(cái)金規(guī)〔2019〕860號(hào)）的要求，加大對(duì)個(gè)稅依法誠(chéng)信納稅的宣傳力度，充分利用報(bào)紙、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代媒體傳播面廣、形象直觀的優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)社會(huì)力量廣泛參與，形成全社會(huì)的宣傳合力，并依托街道、社區(qū)、居委會(huì)，做好2018年個(gè)稅改革的宣傳引導(dǎo)，提升全社會(huì)誠(chéng)信意識(shí)，形成崇尚誠(chéng)信、踐行誠(chéng)信的良好風(fēng)尚。這些措施的有效實(shí)施，充分調(diào)動(dòng)了全社會(huì)力量努力加強(qiáng)對(duì)依法誠(chéng)信納稅的宣傳力度，鼓勵(lì)并引導(dǎo)納稅人加大對(duì)誠(chéng)信納稅的重視程度，使納稅人的誠(chéng)信納稅意識(shí)得到進(jìn)一步提升，助推納稅人在加強(qiáng)誠(chéng)信納稅意識(shí)的過(guò)程中養(yǎng)成誠(chéng)信納稅習(xí)慣，形成稟賦效應(yīng)，推動(dòng)習(xí)慣性個(gè)稅遵從。
（三）基于心理賬戶分析納稅服務(wù)對(duì)促進(jìn)合作性個(gè)稅遵從的作用
心理賬戶是指行為人在以主觀感受為基準(zhǔn)的前提下，在心理上以記賬的方式對(duì)財(cái)富、消費(fèi)和儲(chǔ)蓄進(jìn)行編碼、歸類和評(píng)估。隨著對(duì)心理賬戶的深入研究，李愛(ài)梅 等（2007）發(fā)現(xiàn)，除財(cái)富、消費(fèi)和儲(chǔ)蓄外，我國(guó)行為人會(huì)將滿足需求的感受納入心理賬戶的“非常規(guī)的額外收入”，并對(duì)行為人的決策有激勵(lì)作用。合作性個(gè)稅遵從是指納稅人因稅務(wù)部門的納稅服務(wù)而在納稅過(guò)程中感到便利、舒心和滿意，從而提高個(gè)稅遵從水平。
優(yōu)化個(gè)稅納稅服務(wù)可提高納稅人的滿意度和便利度，這種滿意度和便利度會(huì)被納稅人納入其心理賬戶的“非常規(guī)的額外收入”，有助于納稅人提升稅收遵從能力和稅收遵從水平，從而減輕稅務(wù)部門的征管成本，形成征納互助、共贏的機(jī)制。因此，優(yōu)化納稅服務(wù)有助于促進(jìn)合作性個(gè)稅遵從。
為促進(jìn)2018年個(gè)稅改革的平穩(wěn)落地，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)大力推進(jìn)“非接觸式”辦稅，提升辦稅便利化程度。例如，全面實(shí)現(xiàn)了電子稅務(wù)局、個(gè)稅App等方式進(jìn)行個(gè)人綜合所得的專項(xiàng)扣除填報(bào)、專項(xiàng)附加扣除填報(bào)、年度匯算申報(bào)以及經(jīng)營(yíng)所得月度或季度預(yù)繳申報(bào)、年度匯繳申報(bào)等，有效縮短辦稅時(shí)間，簡(jiǎn)化辦稅流程，為納稅人辦理個(gè)稅申報(bào)等相關(guān)業(yè)務(wù)提供便利；運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”，通過(guò)12366這一“能問(wèn)、能查、能看、能聽(tīng)、能約、能辦”的“六能”型服務(wù)平臺(tái)，為納稅人提供納稅咨詢、涉稅查詢、個(gè)稅講堂、在線互動(dòng)等服務(wù)，解決納稅人政策理解不到位、操作困難等問(wèn)題。這些納稅服務(wù)切實(shí)減輕個(gè)稅自行申報(bào)納稅模式帶來(lái)的學(xué)習(xí)遵從成本和時(shí)間遵從成本，滿足納稅人“納稅申報(bào)更便捷、操作輔導(dǎo)更及時(shí)、疑難解答更專業(yè)”的心理需求，提高了納稅人的滿意度和便利度。這些感受均會(huì)被納入心理賬戶的“非常規(guī)的額外收入”，并對(duì)納稅人行為產(chǎn)生正向激勵(lì)，引導(dǎo)納稅人積極、真實(shí)、完整填報(bào)個(gè)稅涉稅信息，有助于提高合作性個(gè)稅遵從水平。
基于前景理論可以看出，2018年個(gè)稅改革推動(dòng)自愿性個(gè)稅遵從；基于稟賦效應(yīng)可以看出，稅收宣傳助力習(xí)慣性個(gè)稅遵從；基于心理賬戶可以看出，納稅服務(wù)優(yōu)化促進(jìn)合作性個(gè)稅遵從。

三、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下促進(jìn)個(gè)人所得稅遵從的政策建議
個(gè)稅遵從不僅與個(gè)人從稅制變化中感受到的確定性收益有關(guān)，而且與個(gè)人對(duì)個(gè)稅的認(rèn)知、理解有關(guān)，還與個(gè)人在繳納個(gè)稅中的便利與否有關(guān)。2018年的個(gè)稅改革不僅通過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高、增加專項(xiàng)附加扣除等使納稅人真正感受到了確定性收益，促進(jìn)了自愿性個(gè)稅遵從；而且在稅務(wù)部門的大力宣傳下，納稅人對(duì)于個(gè)稅有了比較充分的認(rèn)知，促進(jìn)了習(xí)慣性個(gè)稅遵從；同時(shí)，稅務(wù)部門運(yùn)用新技術(shù)、提供到位的納稅服務(wù)，使納稅人心理賬戶的“非常規(guī)額外收入”增加，促進(jìn)了合作性個(gè)稅遵從。下一步，應(yīng)繼續(xù)從優(yōu)化個(gè)稅設(shè)計(jì)、加大稅收宣傳力度和提升納稅服務(wù)質(zhì)量出發(fā)，充分發(fā)揮前景理論的確定性效應(yīng)和反射性效應(yīng)對(duì)自愿性個(gè)稅遵從的積極作用、習(xí)慣性思維對(duì)習(xí)慣性個(gè)稅遵從的助推作用以及心理賬戶的“非常規(guī)額外收入”對(duì)合作性個(gè)稅遵從的激勵(lì)作用，提升個(gè)稅遵從水平。
（一）優(yōu)化個(gè)稅政策，進(jìn)一步提高個(gè)稅的自愿性遵從水平
基于前景理論，2018年個(gè)稅改革在基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、專項(xiàng)附加扣除、計(jì)征模式和稅率結(jié)構(gòu)等方面為納稅人帶來(lái)了確定性收益，發(fā)揮了前景理論的確定性效應(yīng)和反射性效應(yīng)的積極作用，為促進(jìn)自愿性個(gè)稅遵從提供了有效的政策支持?！笆奈濉币?guī)劃綱要提出“完善個(gè)人所得稅制度”的目標(biāo)?；谛袨榻?jīng)濟(jì)學(xué)的前景理論，個(gè)稅政策應(yīng)在以下方面予以完善，以期為進(jìn)一步提高自愿性個(gè)稅遵從水平助力。
第一，拓寬綜合所得計(jì)征范圍?，F(xiàn)行個(gè)稅綜合計(jì)征范圍僅包含工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，而利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得未納入其中，仍以20%的稅率按次征收。建議將利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納入綜合所得計(jì)征范圍。一方面，可以使得以資本性所得或財(cái)產(chǎn)性所得為單一收入來(lái)源的納稅人享受到基本費(fèi)用扣除、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等綜合所得計(jì)征才可以享受的扣除，從而增加其可支配收入；另一方面，對(duì)于以資本性所得或財(cái)產(chǎn)性所得為單一收入來(lái)源的納稅人而言，納入綜合所得計(jì)征個(gè)人所得稅，其適用稅率由20%改為3%～45%的超額累進(jìn)稅率，有利于減輕中低收入者的稅負(fù)，從而增加其可支配收入?？傊瑢①Y本性所得或財(cái)產(chǎn)性所得納入個(gè)稅綜合計(jì)征范圍，有利于提高以資本性所得或財(cái)產(chǎn)性所得為單一收入來(lái)源者的可支配收入，帶來(lái)確定性收益，從而進(jìn)一步提高自愿性個(gè)稅遵從水平。
第二，適當(dāng)降低最高邊際稅率。從當(dāng)今主要經(jīng)濟(jì)體看，個(gè)稅的最高邊際稅率，發(fā)達(dá)國(guó)家基本不高于45%，發(fā)展中國(guó)家普遍低于發(fā)達(dá)國(guó)家，而我國(guó)45%的最高邊際稅率，不僅高于許多發(fā)展中國(guó)家，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，也處于較高水平。45%的高稅率會(huì)弱化各項(xiàng)扣除帶來(lái)的確定性收益，不利于高收入者尤其是高端人才創(chuàng)造更多的財(cái)富。因此，建議將綜合所得最高邊際稅率降至35%，與經(jīng)營(yíng)所得最高邊際稅率持平。在已有各項(xiàng)扣除的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)行最高邊際稅率降低10個(gè)百分點(diǎn)，既可為高收入納稅人的“參考點(diǎn)”增加更多“收益”，還可以在擴(kuò)大綜合計(jì)征范圍的同時(shí)為所得來(lái)源多樣化的納稅人構(gòu)筑起更具確定性的獲益前景，進(jìn)一步提高自愿性個(gè)稅遵從水平。
（二）加大稅收宣傳力度，進(jìn)一步提高個(gè)稅的習(xí)慣性遵從水平
稅收宣傳不僅有助于納稅人及時(shí)了解個(gè)稅政策，同時(shí)可以潛移默化地培養(yǎng)納稅人誠(chéng)信納稅的思維習(xí)慣，形成稟賦效應(yīng)，促進(jìn)習(xí)慣性個(gè)稅遵從。從2020年個(gè)稅的匯繳情況看，2018年的個(gè)稅改革出乎意料的成功，今后，應(yīng)持續(xù)擴(kuò)大個(gè)稅改革的宣傳面和影響力。
可進(jìn)一步運(yùn)用新媒體優(yōu)勢(shì)擴(kuò)大個(gè)稅改革的宣傳面和影響力，從而增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，進(jìn)一步提高習(xí)慣性個(gè)稅遵從水平。例如，在確保政策權(quán)威性、準(zhǔn)確性的前提下，國(guó)家稅務(wù)總局可授權(quán)具有較強(qiáng)影響力的短視頻傳媒公司以轉(zhuǎn)發(fā)官方視頻、自制知識(shí)課堂和情景劇小視頻等方式普及個(gè)稅新政，宣傳個(gè)稅的特點(diǎn)和專項(xiàng)附加扣除的具體實(shí)施辦法，提升納稅人的獲得感。同時(shí)，新浪官方微博、微信官方公眾號(hào)等平臺(tái)可轉(zhuǎn)發(fā)授權(quán)公司的自制知識(shí)課堂和情景劇小視頻，并帶動(dòng)相關(guān)微博賬號(hào)和微信公眾號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)推廣，擴(kuò)大個(gè)稅政策的宣傳，以潛移默化的方式助推納稅人加深對(duì)個(gè)人所得稅制的理解和認(rèn)識(shí)，從而增強(qiáng)納稅意識(shí)，進(jìn)一步提高習(xí)慣性個(gè)稅遵從水平。
（三）提升納稅服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步提高個(gè)稅的合作性遵從水平
2018年個(gè)稅改革的實(shí)施中，稅務(wù)部門的納稅服務(wù)提高了納稅人的滿意度和便利度，從而增加了納稅人心理賬戶“非常規(guī)的額外收入”，有助于合作性個(gè)稅遵從水平的提高。為進(jìn)一步提高合作性個(gè)稅遵從水平，稅務(wù)部門可定期開(kāi)展個(gè)稅納稅服務(wù)滿意度和便利度的調(diào)查工作，通過(guò)紙質(zhì)問(wèn)卷調(diào)查和網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷調(diào)查，了解納稅人在納稅過(guò)程中遇到的“痛點(diǎn)”“堵點(diǎn)”和“難點(diǎn)”，征求納稅人對(duì)納稅服務(wù)的意見(jiàn)和建議，找準(zhǔn)提高納稅服務(wù)的著力點(diǎn)，從而提升納稅服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步提高合作性個(gè)稅遵從水平。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第6期。）

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