認(rèn)知偏差與稅收遵從意愿——一個行為經(jīng)濟學(xué)視角

認(rèn)知偏差與稅收遵從意愿——一個行為經(jīng)濟學(xué)視角

作者：
李 文（山東大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院）

一、引 言
眾所周知，稅收遵從對一國稅制順利實施并達成稅收政策的預(yù)期效應(yīng)至關(guān)重要。首先，雖然規(guī)則是約束納稅人遵從稅法的重要手段，但任何正式規(guī)則都無法做到無所不包、絕對完備，都需要社會主流觀念、習(xí)俗等非正式規(guī)則加以配合，而納稅人遵從意愿的普遍提高有利于遵從友善的非正式規(guī)則的建立。其次，自愿遵從不但會直接提高納稅人的申報率，甚至可能因其更愿意主動學(xué)習(xí)稅法、主動尋求稅務(wù)中介機構(gòu)的幫助等而提高其申報準(zhǔn)確性。所以，納稅人稅收遵從意愿的提高能夠進一步保障稅法的切實執(zhí)行和稅收征管成本的降低。正因如此，稅收遵從長期以來一直屬于稅收研究領(lǐng)域的熱點，大量文獻從各個方面對其進行了分析。依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟模型的稅收遵從理論從預(yù)期效用理論出發(fā)，認(rèn)為納稅人在稅收遵從決策中追求自身預(yù)期效用的最大化，其申報收入的多少受稅率、逃稅被查出的概率、處罰力度等的影響（Allingham 等，1972），隨后，逃稅的心理成本被引入了模型。而隨著行為經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展，越來越多的研究被建立在了有限理性的假設(shè)之上。一些研究發(fā)現(xiàn)公共品的供給狀況、財政轉(zhuǎn)移支付狀況、其他納稅人的行為等都會影響納稅人的主觀公平感，進而影響其稅收遵從；納稅人對政府及稅務(wù)機關(guān)的觀感也會影響稅收遵從。本文首先分析了個體的有限理性可能導(dǎo)致認(rèn)知偏差的成因，其次分析與稅收遵從意愿相關(guān)的認(rèn)知偏差的類型及其成因，最后提出相關(guān)的政策建議。

二、認(rèn)知偏差的成因
傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)假定個體是完全理性的，擁有完全信息、完美的信息處理和決策能力，能夠毫無成本地在瞬間作出最優(yōu)決策；同時，個體是情感和道德中性的，即其僅僅追求經(jīng)濟利益最大化，不會因情感和道德而影響自身決策。這種理性人假設(shè)是嚴(yán)重脫離現(xiàn)實的。在現(xiàn)實世界中，個體是有限理性的，這種有限理性體現(xiàn)在如下幾個方面。首先，個體無法擁有完全信息。個體所獲得的信息是不完全的，且正確信息與錯誤信息混雜，而人們普遍缺乏必要的鑒別能力。其次，個體不具有完美的信息處理和決策能力。個體處理信息和作出決策是有成本的，當(dāng)信息比較復(fù)雜時，處理和決策成本會相當(dāng)高。同時，即便付出了高額的信息處理和決策成本，許多情況下也無法達成最優(yōu)決策。最后，個體是具有情感和道德的，會追求公平和互惠，甚至?xí)虼朔艞壱欢ǖ慕?jīng)濟利益，從而無法實現(xiàn)經(jīng)濟視角的效用最大化。
有限理性導(dǎo)致了如下現(xiàn)象的產(chǎn)生，進而形成了認(rèn)知偏差。
（一）啟發(fā)式
Tversky 等（1974）指出，在不確定背景下，人們往往依靠啟發(fā)式原則（heuristic principles）簡化對未來事件發(fā)生概率或不確定數(shù)值估計的復(fù)雜性。啟發(fā)式包括代表性啟發(fā)式、易得性啟發(fā)式、從錨點調(diào)整啟發(fā)式。簡言之，個人在不確定性環(huán)境中，面對不完全信息和自身有限的信息處理能力，會摒棄精確的計算和判斷，而僅僅根據(jù)自身的習(xí)慣性思維、容易記起的以往經(jīng)歷等進行大致的估計，甚至以恰好得到的某個不相干的數(shù)字（錨點）為基礎(chǔ)做一點調(diào)整即對某個不確定的數(shù)值進行判斷。這種基于直覺的啟發(fā)式能夠顯著降低判斷成本，提高判斷的效率，但是，毫無疑問會導(dǎo)致認(rèn)知偏差。
（二）理性疏忽
理性疏忽（rational inattention）理論最早由Sims（2003）提出，當(dāng)然也建立在認(rèn)知局限之上。該理論認(rèn)為，雖然關(guān)注的信息越多決策越準(zhǔn)確，但是個體的信息處理能力是有限的，對信息的關(guān)注是有成本的。因此，面對大量的信息，個體不得不在獲取更多信息以優(yōu)化決策與節(jié)約關(guān)注成本之間進行權(quán)衡，并對關(guān)注多少信息以及關(guān)注哪些信息作出決定，從而會有意忽略一些其認(rèn)為與決策的相關(guān)性較低的信息。顯而易見，理性疏忽也會由于對部分信息的主動放棄而導(dǎo)致認(rèn)知偏差。
（三）證實偏差
證實偏差（confirmation bias）指個體致力于尋找和重視符合其預(yù)設(shè)觀點的信息，以驗證其預(yù)設(shè)觀點的正確性，而忽略那些與其預(yù)設(shè)觀點不符的信息。即個體具有先入為主的傾向，只相信自己愿意相信的東西。證實偏差能夠促成“預(yù)設(shè)觀點→選擇支持其觀點的信息并忽略違背其觀點的信息→進一步強化其預(yù)設(shè)觀點”的循環(huán)，因此，當(dāng)個體的預(yù)設(shè)觀點存在錯誤時，其不但無法通過吸收正確的外界信息加以矯正，反而可能由于對外界信息的選擇性使用而強化其錯誤觀點。證實偏差也會導(dǎo)致并強化個體的認(rèn)知偏差。
（四）框架效應(yīng)
框架效應(yīng)（framing effect）指對于同一個問題，不同的表述方式會直接影響人們的主觀判斷（Tversky 等，1981）。如果描述某個事物時強調(diào)的是其所帶來的收益，則該事物就容易被接受；而如果強調(diào)的是其所帶來的損失，則該事物就容易被拒絕。因此，框架效應(yīng)的存在會導(dǎo)致個體對同一個事物的認(rèn)知產(chǎn)生偏差。
（五）不公平厭惡
現(xiàn)實中的人是有限理性的， 有情感和道德，注重公平，因此，個體往往具有不公平厭惡（inequity aversion），即其對公平的偏好往往會影響其對客觀事物的主觀感知，從而產(chǎn)生或者加劇認(rèn)知偏差。如，傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)的理性人模型認(rèn)為個體的效用完全取決于其自身的收益或損失，而與他人的狀況無關(guān)，但現(xiàn)實中不公平厭惡的存在則往往使人際比較成為影響個人主觀感受和效用的重要因素。當(dāng)個體認(rèn)為其獲得的收益（或遭受的損失）高于（或低于）他人時，就會獲得額外的主觀效用；反之，則會認(rèn)為自己受到了不公平對待，即使其收益的絕對額很高，也會產(chǎn)生相對剝奪感（relative deprivation），降低主觀效用。
此外，上述因素除獨立起作用之外，往往還相互交織、相互影響，從而共同決定個體的認(rèn)知偏差。

三、與稅收遵從意愿相關(guān)的認(rèn)知偏差類型及其成因
根據(jù)已有研究，稅收遵從意愿主要受如下因素影響。第一，稅負(fù)水平、逃稅被查出的概率及處罰力度。絕大多數(shù)經(jīng)驗證據(jù)表明稅收遵從程度會隨稅率提高而下降（Alm，2018），因此，可以合理推定稅負(fù)水平越高稅收遵從意愿越低。而逃稅被查出的概率及處罰力度均與稅收遵從意愿成正比。第二，公共品供給狀況。公共品的供給數(shù)量、供給方向、供給效率及納稅人在公共品供給方面的知情權(quán)均會影響稅收遵從（肖建華，2013；谷城 等，2018）。第三，納稅人對政府及稅務(wù)機關(guān)的觀感。納稅人對政府的信任程度、對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為和納稅服務(wù)的看法會影響稅收遵從（楊得前，2009；張仲芳 等，2015；何晴 等，2019）。第四，稅收公平狀況。若稅法對納稅人公平對待，且其他納稅人遵從稅法的狀況良好，納稅人就更愿意遵從稅法。
由于個體的有限理性，納稅人可能產(chǎn)生許多相關(guān)的認(rèn)知偏差，從而改變上述稅收遵從的影響因素，進而影響其稅收遵從意愿。這些與稅收遵從相關(guān)的偏差及其成因主要包括以下四類。
（一）對自身實際稅負(fù)的認(rèn)知偏差及其成因
眾多研究表明，納稅人對其自身稅負(fù)往往缺乏準(zhǔn)確認(rèn)識，其主觀認(rèn)定的稅負(fù)與真正承擔(dān)的客觀稅負(fù)之間可能存在相當(dāng)大的差異。毫無疑問，這種認(rèn)知偏差會影響納稅人的稅收遵從意愿。而導(dǎo)致納稅人自身稅負(fù)認(rèn)知偏差的原因是多重的。
1.稅制的復(fù)雜性是導(dǎo)致稅負(fù)認(rèn)知偏差的根本原因。一國的稅制一般為復(fù)合稅制，包含分屬不同稅類的多個稅種。每個稅種的制度又包含多種要素，紛繁復(fù)雜。僅以稅制要素中的稅率和稅基為例。稅率包括定額稅率、比例稅率和累進稅率，在此基礎(chǔ)上還有一般稅率和特別（優(yōu)惠）稅率，有時不同稅目實行不同類型、不同水平的稅率；稅基的規(guī)定更是復(fù)雜，往往涉及各類收入、成本費用及損失的確認(rèn)，而類目繁多又變動頻繁的稅收優(yōu)惠政策多數(shù)也會對稅基構(gòu)成不同程度的影響。這些稅制知識，即使是專業(yè)人員都須花費大量精力研究才能大致掌握，對于缺乏財稅知識的普通納稅人而言，想徹底明了更難。因此，納稅人一般會選擇理性疏忽和啟發(fā)式原則，不去收集和處理所有的涉稅信息，而是僅關(guān)注涉稅信息中容易獲得的部分，再結(jié)合自己以往的經(jīng)驗，采用簡單的直覺推斷判定自身稅負(fù)。這就會導(dǎo)致納稅人認(rèn)定的自身稅負(fù)異于真實的客觀稅負(fù)。如納稅人可能僅僅依據(jù)恰好在網(wǎng)絡(luò)上看到的某個網(wǎng)帖的觀點建立自己對稅負(fù)的主觀認(rèn)知，而不會花費時間和精力了解全面準(zhǔn)確的稅制信息并核實這種觀點的正確性；當(dāng)涉稅信息較繁雜時，納稅人會片面攫取宣傳頻率較高的信息，或下意識認(rèn)同宣傳頻率較高的觀點，從而在此基礎(chǔ)上認(rèn)定自身稅負(fù)水平。這種狀況雖然在很大程度上降低了認(rèn)知成本，但毫無疑問會導(dǎo)致認(rèn)知偏差。
此外，基于框架效應(yīng)，在稅收信息發(fā)布時，由于表述方式原因可能會使納稅人對稅負(fù)的高低產(chǎn)生不同的感覺，有些表述容易導(dǎo)致納稅人認(rèn)為稅負(fù)提高。如，與間接稅相比，作為直接稅的個人所得稅具有更高的再分配能力，因此，我國近年來一直致力于降低間接稅比重、提高直接稅比重改革。但是，如果在個人所得稅改革時將信息發(fā)布的主基調(diào)設(shè)定為“改革個人所得稅，提高直接稅比重”，則一些缺乏專業(yè)知識又沒有耐心細(xì)致研究具體改革內(nèi)容的納稅人可能產(chǎn)生稅負(fù)要提高的印象，進而會忽略改革針對較低收入者、有撫養(yǎng)贍養(yǎng)義務(wù)者等設(shè)定的稅負(fù)降低措施。
2.稅收突顯性影響稅負(fù)認(rèn)知偏差。簡而言之，稅收突顯性（salience）指納稅人能夠感知稅收并將其用于決策的程度，因此，突顯性不高的稅收可能會使納稅人低估自身稅負(fù)。稅收突顯性很大程度上也與納稅人的理性疏忽和啟發(fā)式有關(guān)。納稅人不可能掌握所有的稅收法規(guī)，其注意力更容易被較明顯的容易識別和理解的涉稅信息所吸引，而較為隱晦或不夠簡潔明了的信息往往就被忽視，從而導(dǎo)致即使實際稅負(fù)相同，稅收的表現(xiàn)形式不同對納稅人的沖擊就存在差異的現(xiàn)象，進而使得納稅人感知的主觀稅負(fù)異于真實的客觀稅負(fù)。
稅收突顯性的高低受多種因素影響。就不同稅種而言，直接稅的突顯性往往高于間接稅；就稅率而言，當(dāng)實行累進稅率時，直接在稅制中列示的邊際稅率的突顯性往往高于需要自行計算的平均稅率，而當(dāng)稅率水平較高時其突顯性一般也會提高；就稅收的不同標(biāo)注形式而言，價格標(biāo)簽上單獨標(biāo)注的稅收其突顯性一般高于不在價格標(biāo)簽上標(biāo)注的稅收；就不同的納稅方式而言，與源泉扣繳相比，納稅人自行繳納時稅收的突顯性更高，同時，納稅人以現(xiàn)金方式納稅時的稅收突顯性高于以電子支付方式納稅時的稅收突顯性。較高的稅收突顯性會促使納稅人對自身稅負(fù)的認(rèn)識更加清晰，而若稅收缺乏突顯性，則可能會導(dǎo)致納稅人在一定程度上忽略承擔(dān)的真實稅負(fù)，形成稅負(fù)“被隱藏”的效果，導(dǎo)致認(rèn)知偏差。
（二）對公共品供給狀況的認(rèn)知偏差及其成因
現(xiàn)實中公共品種類眾多，從教育、醫(yī)療、基礎(chǔ)設(shè)施到治安、國防，涵蓋范圍廣泛，相關(guān)供給信息含量遠遠超出了普通納稅人的認(rèn)知能力。因此，理性疏忽、啟發(fā)式在納稅人對公共品供給的認(rèn)知中就發(fā)揮了巨大作用，導(dǎo)致納稅人對公共品供給的主觀認(rèn)知偏離客觀狀況。
1.公共品供給的復(fù)雜性導(dǎo)致公共品供給狀況認(rèn)知偏差。如前所述，公共品的供給狀況異常復(fù)雜，給納稅人全面準(zhǔn)確了解相關(guān)信息造成了巨大障礙。與稅制復(fù)雜性導(dǎo)致稅負(fù)認(rèn)知偏差的機制相似，公共品供給的復(fù)雜性也會促使納稅人采取理性疏忽和啟發(fā)式等手段建立對公共品供給狀況的認(rèn)知，從而產(chǎn)生認(rèn)知偏差。若公共品供給信息不夠透明，或公布方式有缺陷，如缺乏普通納稅人常用的大眾媒體途徑、信息表述過于專業(yè)化等，更易引發(fā)納稅人對公共品供給狀況的認(rèn)知偏差。
2.財政幻覺降低納稅人對公共品供給的評價。財政幻覺（fiscal illusion）指納稅人忽略或低估公共品的價格，其與稅收突顯性關(guān)聯(lián)密切。出現(xiàn)財政幻覺時，納稅人體會到的是享受的公共品，而漠視獲得公共品的代價（支付的稅收）。這種狀況直接導(dǎo)致納稅人過高的公共品需求。由于公共品的實際供給無法匹配納稅人過高的公共品需求，結(jié)果是納稅人對公共品供給狀況的主觀評價過低，主觀評價與公共品的真實供給狀況發(fā)生偏離。由于個人所得稅等直接稅直接由個人繳納，稅收突顯性較高，而增值稅、消費稅等間接稅的稅收突顯性較低，因此財政幻覺在以間接稅為主體稅種的國家更易出現(xiàn)。在我國，2019年作為間接稅的增值稅和消費稅占稅收收入的47.41%，而個人所得稅僅占稅收收入的6.57%，且個人所得稅的大多數(shù)屬于源泉扣繳，因此，我國也存在滋生財政幻覺進而引發(fā)公共品供給認(rèn)知偏差的土壤。
（三）對稅務(wù)機關(guān)觀感的認(rèn)知偏差及其成因
如前所述，納稅人追求公平和互惠，因此若與稅務(wù)機關(guān)相關(guān)的事例觸發(fā)不公平厭惡，則可能損害其對稅務(wù)機關(guān)的觀感，從而導(dǎo)致認(rèn)知偏差。
1.片面或錯誤信息導(dǎo)致對稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)知偏差。片面或錯誤信息本身會導(dǎo)致認(rèn)知偏差，而證實偏差會加劇這種認(rèn)知偏差。在自媒體發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)時代，片面或錯誤信息充斥，當(dāng)這些信息涉及稅務(wù)機關(guān)時，就可能引發(fā)納稅人的認(rèn)知偏差。而若納稅人本身就存在偏見，證實偏差會進一步強化這種偏見。
2.稅務(wù)機關(guān)工作中的某些要求可能會引發(fā)認(rèn)知偏差。由于個體是注重公平和互惠的，因此，若納稅人認(rèn)為其沒有被稅務(wù)機關(guān)平等友好地對待，就會產(chǎn)生對稅務(wù)機關(guān)的負(fù)面印象。比如，稅收法規(guī)往往有較細(xì)致的規(guī)定，有可能需要納稅人在辦理某些涉稅事項時面臨如填表、審批、設(shè)置特別的賬目等多種手續(xù)。這些程序?qū)τ诙悇?wù)工作的順利實施是必要的，但是如果缺乏適當(dāng)?shù)慕忉?，可能會?dǎo)致納稅人誤以為稅務(wù)機關(guān)設(shè)置的程序過于繁復(fù)，給其造成了不必要的麻煩，從而對稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生負(fù)面印象。
（四）對稅收公平的認(rèn)知偏差及其成因
若納稅人誤以為其較其他納稅人承擔(dān)了更重的稅負(fù)，就會產(chǎn)生對稅收公平的認(rèn)知偏差。這種誤解主要來自兩個方面：首先，納稅人誤認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為的公正性存在問題，如誤認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)對其執(zhí)法嚴(yán)格而對其他某些納稅人執(zhí)法寬松，從而導(dǎo)致其稅負(fù)更重；其次，納稅人誤認(rèn)為其他納稅人存在較實際狀況更嚴(yán)重的逃避稅行為，從而錯誤認(rèn)為他人承擔(dān)更低的稅負(fù)。究其原因，多數(shù)納稅人并不具備足夠的涉稅專業(yè)知識，無法搜集和掌握全面信息并辨識信息的正確與否。在各種信息泥沙俱下、魚目混雜的環(huán)境中，理性疏忽、啟發(fā)式會導(dǎo)致其對稅收公平性的認(rèn)知發(fā)生偏誤，而證實偏差則會進一步加深這種偏誤，使得納稅人誤認(rèn)為自身承擔(dān)了更高的稅負(fù)，從而產(chǎn)生相對剝奪感。
簡而言之，上述認(rèn)知偏差都會通過改變稅收遵從的影響因素進而左右納稅人的稅收遵從意愿。以稅負(fù)為例，真正決定稅收遵從意愿的是被認(rèn)知偏差扭曲后的納稅人主觀稅負(fù)，而非其承擔(dān)的客觀稅負(fù)。即不論客觀稅負(fù)的水平如何，是提高還是降低，均不會對稅收遵從構(gòu)成直接影響，而只能通過作用于主觀稅負(fù)而對稅收遵從構(gòu)成間接影響。其他因素對稅收遵從的影響機制也與稅負(fù)類似。因此，即使客觀狀況相同，但只要納稅人的主觀感知不同，納稅人的稅收遵從程度就會存在差異。所以，要促進稅收遵從，必須關(guān)注上述認(rèn)知偏差。

四、相關(guān)政策建議
根據(jù)前文分析，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)從以下幾個方面著手，消除不利于稅收遵從的認(rèn)知偏差，提高納稅人的稅收遵從意愿。
（一）降低納稅人主觀稅負(fù)感知
1.重視理性疏忽、啟發(fā)式所可能導(dǎo)致的效應(yīng)。應(yīng)當(dāng)采用納稅人主觀感受良好且印象深刻的減免稅措施。一方面，相對于稅基，納稅人對稅率更加敏感（Blaufus 等，2013）。因此，不少國家在稅制改革中利用了這一點，降低稅率與拓寬稅基并舉，在實際稅收收入并未降低的情況下，使納稅人“感受”到了減稅。這說明，即使最終的實際稅負(fù)相同，不同的稅制措施卻會使納稅人主觀感受到不同的稅負(fù)。另一方面，簡潔明了的減免稅措施，更容易使納稅人感受到稅負(fù)的降低。在我國近年來的大規(guī)模減稅降費中，降低增值稅稅率、提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點等措施均具有簡潔、容易理解和記憶的特點，對于降低納稅人的主觀稅負(fù)感知具有較好作用。在今后的稅制改革中，也應(yīng)當(dāng)盡量選擇類似措施，而減少復(fù)雜、不夠直觀從而不利于納稅人理解記憶并產(chǎn)生深刻感受的減免稅手段的應(yīng)用。
此外，當(dāng)減稅時，要通過多種途徑加強宣傳減稅措施及其積極效應(yīng)，建立和強化納稅人的正面聯(lián)想，同時要避免以專業(yè)化語言長篇大論地表述，而是集中總結(jié)若干希望納稅人關(guān)注的主要措施或觀點，使用通俗易懂的大眾語言或直觀的圖例，努力在浩瀚的信息海洋中使納稅人更容易注意到并能夠產(chǎn)生較深刻的記憶，從而實現(xiàn)對納稅人主觀感知的必要引導(dǎo)，降低納稅人的主觀稅負(fù)感知。
2.重視框架效應(yīng)，改良話語方式。在進行稅制相關(guān)信息的發(fā)布和宣傳時，需要注重框架效應(yīng)，即應(yīng)當(dāng)以更恰當(dāng)?shù)谋硎龇绞綄Χ愂崭母镞M行宣傳。例如，同樣是宣傳個人所得稅改革的公平效應(yīng)，將主基調(diào)定位于“提高費用扣除額，降低甚至免除較低收入者稅負(fù)”“設(shè)立專項附加扣除，降低相關(guān)納稅人稅收負(fù)擔(dān)”等，就比聚焦“提高直接稅比重”能夠給予納稅人更好的主觀感受，進而有利于降低納稅人的主觀稅負(fù)感知?？傊?，在稅收宣傳時，要充分考慮納稅人的感受，要采用有利于對納稅人進行正面引導(dǎo)的話語方式，對改革為納稅人帶來的稅收減免，一定要進行簡要提煉并在報道的標(biāo)題或副標(biāo)題等顯著位置列示。這種基于納稅人感知的正面報道、宣傳方式，會使納稅人對稅制改革具有更正面的主觀感受，從而降低其主觀稅負(fù)感知。
3.盡量用突顯性較低的稅種或課征方式籌集稅收收入。如前所述，相對直接稅，間接稅的突顯性更低，更不易引發(fā)納稅人對稅收負(fù)擔(dān)的感知。因此，從提高稅收遵從的視角而言，應(yīng)盡量用突顯性較低的間接稅籌集稅收收入。當(dāng)然，政府的目標(biāo)是多元的，稅制的再分配效應(yīng)也是政府非常重視的，因此，在采用間接稅獲取收入時，還須盡量兼顧公平。比如：可以在增值稅中對于某些生活必需品設(shè)置一定的稅收優(yōu)惠；在消費稅中適當(dāng)加大對奢侈品的課稅力度，并將課稅范圍擴大到奢侈性服務(wù)。
對于突顯性較高的個人所得稅而言，一方面應(yīng)繼續(xù)大力推行源泉扣繳，另一方面在制度設(shè)計上最好能夠多預(yù)扣，以在匯算時能夠產(chǎn)生退稅。因源泉扣繳的突顯性較低，不會對納稅人的主觀感知產(chǎn)生過高的沖擊，但退稅卻會給予納稅人較好的心理感受。在今后自然人稅收逐步提高的背景下，大力推行以微信、支付寶等電子方式繳稅也會降低稅收突顯性，減輕納稅人的“稅痛感”。
（二）改善納稅人對公共品供給的主觀評價
要改善納稅人對公共品供給的主觀評價，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)首先優(yōu)化客觀的公共品供給種類、數(shù)量和效率，但是，也應(yīng)當(dāng)特別重視那些可能導(dǎo)致納稅人產(chǎn)生認(rèn)知偏差的因素。
1.強化納稅人對公共品供給的知情權(quán)和話語權(quán)。在與納稅人工作生活密切相關(guān)的公共品供給方面，應(yīng)當(dāng)及時通過各類渠道公布相關(guān)信息，以維護納稅人的知情權(quán)，同時，對于一些地方性公共品，應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)募{稅人偏好表達機制，并給予其必要的話語權(quán)，減少其因誤解和自身缺乏話語權(quán)而對公共品供給產(chǎn)生的偏見。
2.強化輿論引導(dǎo)。應(yīng)加強對公共品供給正面信息的發(fā)布和展示，優(yōu)化發(fā)布形式，提高發(fā)布頻率。當(dāng)前，各級政府投入了大量資金，打造了道路、公共交通、通信基礎(chǔ)設(shè)施等涵蓋范圍廣泛的公共品。為使納稅人了解全面準(zhǔn)確的公共品供給信息，在網(wǎng)絡(luò)發(fā)達的當(dāng)今，除在主流媒體發(fā)布信息外，還應(yīng)當(dāng)注重公眾喜聞樂見的新媒體渠道，如抖音、快手等，并采用更加活潑的形式，如動漫等，甚至努力打造網(wǎng)紅號，對公共品的供給進行展示，以吸引納稅人獲取較全面的公共品供給信息，并對公共品供給留下深刻記憶。
3.努力削弱財政幻覺。財政幻覺根源于對公共支出的稅收成本缺乏了解，當(dāng)納稅人獲得更多相關(guān)信息后，其對公共支出的偏好就會降低（Csontos 等，1998）。因此，應(yīng)當(dāng)強化對公共品與稅收之間關(guān)系的宣傳，使納稅人建立公共品供給與稅收之間的關(guān)聯(lián)意識，對公共品的供給成本具有正確的認(rèn)知，從而打破財政幻覺，確立適度的公共品需求，避免納稅人因公共品的實際供給無法滿足其過度需求而對公共品供給產(chǎn)生不滿。
（三）消除納稅人對稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)知偏差
首先，應(yīng)優(yōu)化信息引導(dǎo)。與前述措施類似，一方面，應(yīng)當(dāng)加強正確信息的宣傳?？蓪⒍悇?wù)機關(guān)對稅收征管和納稅服務(wù)的改進努力通過多種渠道、采用多種方式盡可能送達各類納稅人，同時注重對優(yōu)秀稅務(wù)人員的典型宣傳。因為，具體事例能夠?qū)€人的認(rèn)知產(chǎn)生更強烈的沖擊。另一方面，應(yīng)當(dāng)研究錯誤信息的類型和內(nèi)容，針對這些錯誤信息進行撥亂反正。
其次，通過各種方式強化對納稅人的解釋和引導(dǎo)，使其理解相關(guān)規(guī)定和工作程序的設(shè)置原因，從而對稅務(wù)機關(guān)的工作產(chǎn)生共情。
（四）優(yōu)化納稅人對稅收公平的感知
首先，進一步加強納稅人對稅收執(zhí)法公平的正確感知。一方面，應(yīng)當(dāng)通過改良稅法在一定程度上縮減基層稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)，并進一步借助計算機程序排除可能存在的人為干預(yù)等現(xiàn)象，在客觀上遏制稅收執(zhí)法的因人而異；另一方面，可通過包括新媒體在內(nèi)的各類媒體及時發(fā)布有關(guān)稅收執(zhí)法的全面信息，對于一些稅收執(zhí)法大案等典型案例，更要著重從“稅法面前人人平等”的視角多加剖析，盡可能使納稅人對稅收執(zhí)法狀況形成較全面正確的了解，避免其因信息缺乏而產(chǎn)生主觀臆測或被錯誤信息誤導(dǎo)。
其次，強化對納稅人客觀納稅狀況的評估和信息發(fā)布。目前我國已經(jīng)實行企業(yè)納稅人納稅信用等級評定制度，國家稅務(wù)總局頒布的《納稅信用管理辦法（試行）》中還規(guī)定稅務(wù)機關(guān)主動向社會公告年度納稅信用評級為A 級的納稅人名單，這就形成了對企業(yè)納稅人客觀納稅狀況的權(quán)威官方評價。今后，應(yīng)當(dāng)強化對自然人納稅人納稅狀況的評估和發(fā)布機制，以為納稅人正確認(rèn)識他人納稅狀況提供較權(quán)威的依據(jù)，從而矯正其可能存在的認(rèn)知偏差。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第6期。）

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