《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理實(shí)施辦法》解讀稿

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理實(shí)施辦法》解讀稿

   

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理實(shí)施辦法》解讀稿

（廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2015年第6號(hào)）

  
根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年12月7日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的通知〉》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，以下簡(jiǎn)稱67號(hào)公告），為進(jìn)一步加強(qiáng)我區(qū)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征收管理，制定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)《辦法》中的主要問題解讀如下：
一、哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？
67號(hào)公告第三條規(guī)定了七類情形為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為：（1）出售股權(quán)；（2）公司回購股權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
在此基礎(chǔ)上《辦法》第三條規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括以出售、回購、投資、分割、贈(zèng)與、非貨幣性資產(chǎn)交換、以所持有的股權(quán)抵償債務(wù)等各種形式改變股權(quán)所有權(quán)屬的行為。只要是股權(quán)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)自然人股東取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（注：第三條廢止）
二、納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅地點(diǎn)是如何規(guī)定的？
《辦法》第四條規(guī)定，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的自然人股東為納稅人，支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。同時(shí)，還規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的扣繳義務(wù)人或納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是如何確定的？
《辦法》第七條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所取得的全部?jī)r(jià)款，包括貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)還規(guī)定了不同情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。同時(shí)，第十五條規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào)，無論回報(bào)是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。
四、何種情況下需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？
67號(hào)公告第十一條規(guī)定了納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等四種主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形，主要是對(duì)違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實(shí)施的一種稅收保障措施?！掇k法》第十五條只做了原則性的表述，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法核定征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，對(duì)何為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低進(jìn)行了說明，但實(shí)際情況中，確實(shí)存在部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入因種種合理情形而偏低的情形。為此，《辦法》第十九條對(duì)轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形進(jìn)行了明確，主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓、受國家政策因素影響導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。
五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法如何把握？
《辦法》第十六條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時(shí)，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進(jìn)行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估核算的，應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實(shí)的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人對(duì)以上方法有異議的，提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后可采用其他合理方法。
凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算確定。對(duì)于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占比超過20%的企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評(píng)估后的市場(chǎng)價(jià)格確定。評(píng)估有關(guān)資產(chǎn)時(shí)，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，同時(shí)，為了減少納稅人資產(chǎn)評(píng)估方面的支出，對(duì)6個(gè)月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，給予了簡(jiǎn)化處理，對(duì)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動(dòng)的，可參照上一次的評(píng)估情況。
六、股權(quán)原值如何確定？
《辦法》第八條至第十一條規(guī)定，通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn)。如納稅人在獲得股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個(gè)人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時(shí)，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個(gè)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。
七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)？
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)?！掇k法》第十七條對(duì)何時(shí)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了界定，主要包括六種情形：（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或享受股東權(quán)益的；（4）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（5）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶、以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易、以股權(quán)抵償債務(wù)和其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為已完成的；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
八、納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行哪些義務(wù)？
（一）事先報(bào)告義務(wù)
《辦法》第五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
《辦法》第二十條規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。
（二）納稅申報(bào)義務(wù)
《辦法》第十七條規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（三）事后報(bào)告義務(wù)
《辦法》第二十條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。
九、納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要承擔(dān)哪些法律責(zé)任？
《辦法》第三十條至第三十三條，對(duì)納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)、報(bào)送納稅資料的，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣繳稅款的，對(duì)被投資企業(yè)未按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記的，應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條、第六十九條、第六十條的規(guī)定予以處罰。