論完善現(xiàn)代稅收制度

作者：
李建軍（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）
馮黎明（國(guó)家稅務(wù)總局成都市新都區(qū)稅務(wù)局）
堯 艷（國(guó)家稅務(wù)總局成都市新都區(qū)稅務(wù)局）


財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱?，F(xiàn)代稅收制度是現(xiàn)代財(cái)政制度的基本組成部分，要發(fā)揮財(cái)政在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)和支柱作用，必須建立現(xiàn)代稅收制度，發(fā)揮稅收在現(xiàn)代國(guó)家治理中應(yīng)有的職能作用。黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，全面深化改革深入推進(jìn)，稅收制度改革取得重大進(jìn)展，符合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代稅收制度基本建立?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》明確提出要“完善現(xiàn)代稅收制度”，這表明在“十四五”及未來(lái)更長(zhǎng)一段時(shí)期，我國(guó)現(xiàn)代稅收制度建設(shè)進(jìn)入持續(xù)完善的新階段。

一、現(xiàn)代稅收制度的內(nèi)涵：一個(gè)文獻(xiàn)梳理
自黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》）提出“建立現(xiàn)代財(cái)政制度”后，建立現(xiàn)代稅收制度被視為稅制改革的目標(biāo)定位（高培勇，2014）。建立和完善現(xiàn)代稅收制度，需要清晰認(rèn)識(shí)現(xiàn)代稅收制度的理論內(nèi)涵，然而已有研究對(duì)現(xiàn)代稅收制度的內(nèi)涵闡釋并不充分，也未形成共識(shí)。高培勇（2014，2015）基于《決定》關(guān)于“科學(xué)的財(cái)稅體制”的論述，從優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安四個(gè)方面來(lái)理解現(xiàn)代稅收制度，并將其作為現(xiàn)代稅收制度的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。陳志勇（2015）主要從法定、公平、效率、統(tǒng)一、規(guī)范、層級(jí)等方面觀察現(xiàn)代稅收制度。岳樹(shù)民（2015）在對(duì)現(xiàn)代稅收理念和現(xiàn)代稅收制度基本要求進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)為現(xiàn)代稅收制度應(yīng)該是目標(biāo)明確、作用科學(xué)，法治完備、征管到位，體系完善、功能健全，結(jié)構(gòu)合理、稅負(fù)公平，運(yùn)行穩(wěn)定、機(jī)制有效的稅收制度。盧洪友 等（2015）認(rèn)為現(xiàn)代稅收制度要與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配，“強(qiáng)大、靈敏、可持續(xù)性”是現(xiàn)代稅收制度的特征。在其概括中，“強(qiáng)大”主要指以最小扭曲組織政府提供公共服務(wù)所需的稅收收入，稅收符合公平正義、能有效降低收入和財(cái)富分配不平等；“靈敏”主要指稅收能對(duì)微觀市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)行為有效發(fā)揮激勵(lì)和約束作用；“可持續(xù)”主要指稅制的法定、確定、簡(jiǎn)便透明及征管成本最小。李建軍 等（2015）基于現(xiàn)代財(cái)政制度視角重新闡釋了稅收“三性”特征。楊志勇（2018）提出法治化是稅收現(xiàn)代化的重要指標(biāo)，征管現(xiàn)代化是稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，而稅制結(jié)構(gòu)、宏觀稅負(fù)與稅收現(xiàn)代化有關(guān)聯(lián)，但不是稅收現(xiàn)代化的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，稅收現(xiàn)代化表現(xiàn)出動(dòng)態(tài)特征。
總體而言，已有文獻(xiàn)從不同角度對(duì)現(xiàn)代稅收制度的內(nèi)涵特征進(jìn)行了有價(jià)值的詮釋?zhuān)欢芯坎⒉回S富。在完善現(xiàn)代稅收制度的新階段及全面建設(shè)現(xiàn)代化國(guó)家新征程中，有必要立足我國(guó)國(guó)情，吸收現(xiàn)代稅收制度理論成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)代稅收制度的內(nèi)涵特征作出進(jìn)一步闡釋。

二、現(xiàn)代稅收制度內(nèi)涵特征的再闡釋
現(xiàn)代稅收制度是與現(xiàn)代國(guó)家、現(xiàn)代政府、現(xiàn)代社會(huì)、現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相匹配，以民主、法治、公平和效率為準(zhǔn)則，助力國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)文化社會(huì)生態(tài)全面發(fā)展、人民福祉增進(jìn)的稅收制度體系。
（一）現(xiàn)代稅收制度要服務(wù)于國(guó)家發(fā)展和人民福祉提高
財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，稅收作為財(cái)政的重要維度，在推進(jìn)國(guó)家有效治理和經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用。稅收是政府組織財(cái)政收入最主要的手段、引導(dǎo)或調(diào)控經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要工具，現(xiàn)代稅收制度應(yīng)該是有利于政治穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、文化傳承、社會(huì)公正、生態(tài)美麗的稅制，有利于增進(jìn)人民福祉的稅制。由于不同時(shí)期促進(jìn)國(guó)家發(fā)展、人民福祉提高的具體目標(biāo)任務(wù)不同，在實(shí)現(xiàn)具體目標(biāo)任務(wù)時(shí)需要解決的問(wèn)題不同，因而不同時(shí)期現(xiàn)代稅收制度的具體設(shè)計(jì)和表現(xiàn)形式也理應(yīng)不同。由此，現(xiàn)代稅收制度應(yīng)因時(shí)而變、隨事而制、因地而宜，不存在普適不變的現(xiàn)代稅收制度，現(xiàn)代稅收制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整、不斷完善的制度結(jié)構(gòu)。
（二）現(xiàn)代稅收制度要體現(xiàn)民主稅收思想
區(qū)別于君主制政府，現(xiàn)代政府是受民所托、為轄區(qū)居民服務(wù)的機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代稅收制度是匹配于現(xiàn)代國(guó)家和現(xiàn)代政府的稅收制度體系。現(xiàn)代稅收本質(zhì)上是人民為所享用的安全秩序、教育醫(yī)療、基礎(chǔ)設(shè)施等公共服務(wù)支付的成本。稅收制度的設(shè)計(jì)體現(xiàn)了公共服務(wù)提供的范圍和規(guī)模、公共服務(wù)成本在人際間的分擔(dān)方式。人民出于增進(jìn)自身福利的需要而繳納稅收，因而征稅的廣度、深度和結(jié)構(gòu)，征多少稅、如何征稅，也即稅收如何設(shè)計(jì)需要經(jīng)人民同意。在現(xiàn)代國(guó)家治理結(jié)構(gòu)下，稅收民主體現(xiàn)為稅收法律制度的起草要征求社會(huì)公眾意見(jiàn)，充分反映人民的意見(jiàn)，稅收基本法律制度由人民選出的代表組成的立法機(jī)關(guān)來(lái)制定。
（三）現(xiàn)代稅收制度要貫徹法治稅收精神
稅收法治是稅收民主的體現(xiàn)和保障。稅收法定原則為現(xiàn)代稅收的基本原則，它包括課稅要件法定和稅務(wù)合法性。課稅要件法定要求稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征管等稅收基本制度必須以立法機(jī)關(guān)制定法律來(lái)規(guī)范。稅務(wù)合法性要求稅收的具體征收機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定征稅，納稅人應(yīng)納的稅額因稅法的規(guī)定和稅收法律事實(shí)而確定，征稅機(jī)關(guān)須依法應(yīng)征盡征，多征或少征稅收都被法律所禁止。廣義的稅收法定還包括用稅的法定，也即預(yù)算支出法定。
（四）現(xiàn)代稅收制度追求稅收公平
公平是指導(dǎo)現(xiàn)代稅制實(shí)踐的基本原則，稅收公平有豐富的內(nèi)涵。生存權(quán)是人類(lèi)的核心權(quán)利，稅收公平要求稅制遵循生存權(quán)保障原則，對(duì)維持基本生活的收入和財(cái)產(chǎn)不征稅。稅收負(fù)擔(dān)在納稅人間的公平分配是稅收公平的重要內(nèi)容，稅收公平要求同樣狀況的納稅人稅負(fù)相同。在現(xiàn)代稅制實(shí)踐中，稅收公平要求稅收負(fù)擔(dān)能力和從公共服務(wù)中受益相同者同等納稅，支付能力高、受益多者多納稅，支付能力低、受益少者少納稅。稅收公平還要求稅制的設(shè)計(jì)有助于縮小收入差距，實(shí)現(xiàn)收入分配的相對(duì)公平，促進(jìn)達(dá)成社會(huì)合意的收入分配結(jié)構(gòu)。此外，在政府間稅收劃分中，稅收公平要求地區(qū)間稅收劃分的公平合理，稅收橫向分配與稅源貢獻(xiàn)、稅收創(chuàng)造的成本負(fù)擔(dān)相匹配，處理好稅收征收地和價(jià)值創(chuàng)造地的關(guān)系。
（五）現(xiàn)代稅收制度注重稅收效率
稅收效率是稅制設(shè)計(jì)或治稅的重要原則。稅收效率原則要求稅制設(shè)計(jì)盡量減少對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)行為或資源配置的扭曲，使征稅帶來(lái)的超額負(fù)擔(dān)最小化，或者說(shuō)盡量保持稅收中性。在稅制建設(shè)實(shí)踐上，一則在市場(chǎng)處于有效運(yùn)行時(shí)，稅收效率意味著在稅制設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持稅收中性，盡量減少差別稅率、稅收優(yōu)惠等區(qū)別對(duì)待的稅收制度安排，以減少稅制設(shè)計(jì)可能對(duì)市場(chǎng)資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的扭曲；二則在市場(chǎng)本身處于無(wú)效狀態(tài)，或者資源錯(cuò)配、微觀經(jīng)濟(jì)主體行為非合意、宏觀經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定時(shí)，通過(guò)稅收政策設(shè)計(jì)，發(fā)揮稅收矯正市場(chǎng)失靈、引導(dǎo)資源配置和微觀經(jīng)濟(jì)主體行為、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)等作用。以稅收制度和政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率，同樣是稅收效率原則的應(yīng)有之義。
（六）現(xiàn)代稅收制度要求稅收征管高效
稅收征管成本低廉、便捷高效，同樣是現(xiàn)代稅收制度的基本要求。高效的稅收征管要求低的征稅成本和納稅成本。征稅成本低意味著可以用于提供公共服務(wù)的凈稅收增加；納稅成本低意味著納稅人除實(shí)際繳納的稅收之外，為納稅承擔(dān)的其他貨幣和非貨幣成本降低。因納稅給納稅人帶來(lái)的利益損失減縮，稅收可能產(chǎn)生的扭曲或超額負(fù)擔(dān)也隨之降低。稅收征管既是稅收制度的重要內(nèi)容，也是保證稅制設(shè)計(jì)有效運(yùn)行的保障。若沒(méi)有高效的稅收征管，理論和法律文本上再良好的稅制，其實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效果將大打折扣。

三、完善現(xiàn)代稅收制度的目標(biāo)取向
（一）充分發(fā)揮稅收職能，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)
現(xiàn)代稅收具有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治等多維職能，成為推進(jìn)國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)治理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的重要制度和政策工具，現(xiàn)代稅收制度是與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的稅收制度安排。除卻征稅取得的財(cái)政收入為政府職能行使、公共服務(wù)供給提供物質(zhì)保障外，通過(guò)稅收開(kāi)征，鼓勵(lì)性、照顧性和限制性稅制設(shè)計(jì)，政府間稅收關(guān)系安排等，稅收在矯正市場(chǎng)失靈、彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，優(yōu)化資源配置、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，公平收入分配、促進(jìn)公益和限制公害，規(guī)范政府行為、改善國(guó)家治理等方面都有較大作用空間。因此，完善現(xiàn)代稅收制度，一方面，要充分吸收現(xiàn)代稅收制度建設(shè)的基本理論、基本規(guī)律和有益做法；另一方面，要認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代稅收制度不等于西方稅制，他國(guó)稅制中的普遍做法不等于我國(guó)構(gòu)建現(xiàn)代稅收制度的普適經(jīng)驗(yàn)和標(biāo)準(zhǔn)方案，避免陷入理論教條和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)主義。要堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向、問(wèn)題導(dǎo)向，著眼于國(guó)家中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及基于化解當(dāng)前和中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展存在的問(wèn)題和矛盾來(lái)進(jìn)行，使稅制改革和現(xiàn)代稅收制度完善成為解決經(jīng)濟(jì)社會(huì)矛盾和問(wèn)題、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)永續(xù)發(fā)展的重要推動(dòng)力。
完善現(xiàn)代稅收制度，一方面，應(yīng)著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，服務(wù)于本世紀(jì)中葉建成富強(qiáng)民主文明和諧美麗的社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供財(cái)力支撐。另一方面，應(yīng)立足新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，助推“十四五”經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）堅(jiān)持以人民為中心，落實(shí)稅收法定原則
堅(jiān)持稅收民主，應(yīng)樹(shù)立以人民為中心的稅收觀，課稅于民、為民用稅。在稅收開(kāi)征、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收使用中，踐行全心全意為人民服務(wù)的宗旨，以滿(mǎn)足人民對(duì)美好生活的向往為出發(fā)點(diǎn)和準(zhǔn)則?；谠鲞M(jìn)人民福祉的需要征稅，在稅制設(shè)計(jì)及稅法制定時(shí)，通過(guò)公開(kāi)意見(jiàn)征集、舉行座談會(huì)或聽(tīng)證會(huì)，廣泛征求社會(huì)公眾的意見(jiàn)和建議，積極回應(yīng)社會(huì)關(guān)切。稅種的設(shè)立以及稅種的稅率、稅基等要素設(shè)計(jì)要由全國(guó)人大立法確定，通過(guò)人大立法增強(qiáng)稅法的權(quán)威性、嚴(yán)謹(jǐn)性和人民性。
近年來(lái)，我國(guó)稅收立法明顯加快，全國(guó)人大先后制定了《環(huán)境保護(hù)稅法》《資源稅法》等8 部稅法，《個(gè)人所得稅法》等稅法得到重大修改，落實(shí)稅收法定原則取得巨大進(jìn)展。下一步還應(yīng)從以下方面進(jìn)行完善。其一，繼續(xù)推進(jìn)稅收立法，加快制定《消費(fèi)稅法》《增值稅法》《關(guān)稅法》等，穩(wěn)妥推進(jìn)稅收基本法的制定以及房地產(chǎn)稅立法，健全稅法體系。其二，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化，積極審慎地修改稅收法律和稅收行政法規(guī)。在稅制改革中，有關(guān)稅率調(diào)整、重要稅收優(yōu)惠等事項(xiàng)，人大已經(jīng)制定法律的稅種，以修改法律的方式實(shí)現(xiàn)改革，特殊情況下也可采取修改稅收行政法規(guī)的方式推行改革；對(duì)人大尚未制定稅收法律的稅種，以修改稅收行政法規(guī)的方式實(shí)現(xiàn)改革，避免以部門(mén)規(guī)章的方式調(diào)整稅收基本要素。其三，在稅收法律法規(guī)制定時(shí)，增強(qiáng)稅法的科學(xué)性、合理性、可操作性，以縮減稅務(wù)機(jī)關(guān)征管中自由裁量的空間，以稅收征管法定減消因地區(qū)間稅收征管力度差異造成的稅制的非統(tǒng)一、不公平。
（三）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重
稅制結(jié)構(gòu)是稅制體系中主體稅種和輔助稅種的搭配關(guān)系，稅制結(jié)構(gòu)主要有直接稅為主、間接稅為輔，間接稅為主、直接稅為輔，直接稅和間接稅雙主體、其他稅種為輔等多種類(lèi)型。一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)選擇受其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)民收入分配、稅收職能定位、稅收征管水平等多種因素影響。當(dāng)前，我國(guó)采用的是間接稅和直接稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。在2019年我國(guó)稅收總收入中，增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等主要間接稅稅種收入約占稅收總收入的49%，作為直接稅最主要組成部分的個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅三個(gè)稅種的稅收收入約占稅收總收入的32%。長(zhǎng)期的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，以及間接稅比重高、直接稅比重低的稅制特征是與我國(guó)過(guò)去的國(guó)情、稅情相適應(yīng)的。以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，效率優(yōu)先、兼顧公平的分配原則，居民人均收入低、家庭財(cái)產(chǎn)有限，稅收征管水平不高等，決定了稅制結(jié)構(gòu)中商品稅占比較高，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占比較低。近些年，隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)（2020年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值超過(guò)100萬(wàn)億元，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值連續(xù)兩年超過(guò)1萬(wàn)美元），我國(guó)已穩(wěn)居世界上中等收入國(guó)家行列，并開(kāi)始向高收入國(guó)家邁進(jìn)。在居民收入水平提高和家庭財(cái)產(chǎn)積累的同時(shí)，收入差距不斷擴(kuò)大，公平收入分配成為重要的政策目標(biāo)。而提高直接稅比重?zé)o疑有利于該政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重，不能靠簡(jiǎn)單加征直接稅達(dá)成，而應(yīng)在鞏固拓展減稅降費(fèi)成果、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、保障合理公共支出的基礎(chǔ)上，通過(guò)適當(dāng)降低間接稅比重等方式實(shí)現(xiàn)。近年來(lái)我國(guó)推行的營(yíng)改增、增值稅稅率簡(jiǎn)降，為直接稅比重的提高留出了空間。當(dāng)然，也要看到，隨著居民收入水平的提高，家庭財(cái)產(chǎn)特別是家庭擁有房地產(chǎn)的增加，使個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅等直接稅收入的提高成為可能?？紤]到全球稅收競(jìng)爭(zhēng)，在提高直接稅比重中，企業(yè)所得稅不具有增稅的可能，更多是企業(yè)所得稅稅制本身的優(yōu)化。此外，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及直接稅比重的提高不可能一蹴而就，應(yīng)積極穩(wěn)妥地逐步推進(jìn)。
（四）健全直接稅制度，發(fā)揮直接稅再分配和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用
完善現(xiàn)代稅收制度，需要健全所得稅制度。在個(gè)人所得稅制度方面，具體可從以下方面入手。其一，以家庭為單位納稅。2018年個(gè)人所得稅改革引入子女教育、大病醫(yī)療、房貸利息、贍養(yǎng)老人等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，使個(gè)人所得稅課稅單位初具家庭特征；為更好反映家庭稅收支付能力，應(yīng)實(shí)行以家庭為單位納稅，具體實(shí)施中納稅人可以選擇夫妻雙方聯(lián)合申報(bào)納稅，也可選擇夫妻雙方分別申報(bào)。其二，考慮到人口老齡化、子女養(yǎng)育成本高、家庭生育意愿降低，為降低養(yǎng)育成本，應(yīng)對(duì)少子化和老齡化，應(yīng)拓展專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，增設(shè)生育和養(yǎng)育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，比如在小孩自出生至年滿(mǎn)十八周歲之前，按照每個(gè)子女每月1 000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。其三，建立基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)按年指數(shù)化自動(dòng)調(diào)整機(jī)制，以增強(qiáng)基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額的合理性，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制度的彈性和穩(wěn)定性。其四，應(yīng)擴(kuò)展綜合課征的范圍，將財(cái)產(chǎn)租賃所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得等納入綜合課征范圍，逐步實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的“大綜合”征收，增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公平性。其五，為進(jìn)一步吸引高端科技人才，可對(duì)國(guó)際一流戰(zhàn)略科技人才、科技領(lǐng)軍人才的個(gè)人所得稅實(shí)際稅率實(shí)行上限限制，比如將其個(gè)人所得稅綜合所得的稅率上限設(shè)定為20%，若實(shí)際稅率超過(guò)20%，則退還已繳納的高出上限比例的稅收。其六，考慮到綜合所得45%的最高邊際稅率，會(huì)抑制個(gè)人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不利于高水平人才的創(chuàng)新和創(chuàng)造，且易于引發(fā)個(gè)人偷逃稅行為，事實(shí)上以40%及以上稅率征收的個(gè)人所得稅非常有限等因素，應(yīng)優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率，將綜合所得最高邊際稅率降至35%。最后，實(shí)施勞動(dòng)收入負(fù)所得稅（即補(bǔ)貼）制度，對(duì)收入低于一定水平的低收入個(gè)人或家庭，征收負(fù)所得稅，通過(guò)勞動(dòng)收入負(fù)所得稅，補(bǔ)助低收入者并激勵(lì)其勞動(dòng)。
在企業(yè)所得稅制度方面，具體可從以下方面入手。其一，充分利用固定資產(chǎn)加速折舊政策激勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，將《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定的“企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，采取縮短折舊年限或采取加速折舊”這一臨時(shí)性政策改為長(zhǎng)期性制度安排。其二，落實(shí)好將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%的政策，同時(shí)適時(shí)將政策適用范圍擴(kuò)展至所有非限制性行業(yè)，激勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投入，促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展。其三，提高或取消企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)支出當(dāng)年扣除限制比例，鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展崗位技能提升培訓(xùn)。其四，為促進(jìn)企業(yè)捐贈(zèng)、助力社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)公益捐贈(zèng)支出當(dāng)年扣除限制比例，并將超出部分由三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)改為無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其五，對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈中的弱項(xiàng)、短板和關(guān)鍵領(lǐng)域，如半導(dǎo)體、高端精密機(jī)床、高端通信和信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)和人工智能、新材料、關(guān)鍵裝備制造等行業(yè)企業(yè)，設(shè)定較一般高新技術(shù)企業(yè)更加優(yōu)惠的稅率，以促進(jìn)這些行業(yè)發(fā)展，并根據(jù)情況對(duì)行業(yè)清單進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。
在財(cái)產(chǎn)稅方面，應(yīng)適時(shí)推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，將居民自用住房納入征稅范圍?；谏鏅?quán)保障原則，對(duì)個(gè)人或家庭住房按人均面積免征（如人均40平方米），對(duì)超出免征范圍的住房基于評(píng)估價(jià)值征稅，家庭僅擁有唯一普通住宅者免征。在這樣的設(shè)計(jì)下，可以在發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅再分配作用的同時(shí)，促進(jìn)房地產(chǎn)資源的合理配置。需要強(qiáng)調(diào)的是，房產(chǎn)稅改革涉及面廣、社會(huì)關(guān)注度高，極具復(fù)雜性，應(yīng)著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)、循序漸進(jìn)。此外，隨著家庭財(cái)富的積累和財(cái)富代際轉(zhuǎn)移的增加，遺產(chǎn)和贈(zèng)與征稅的潛在稅源擴(kuò)大，為進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅公平收入分配的作用，可采取對(duì)超出一定規(guī)模的受贈(zèng)收入，按個(gè)人所得稅中的“偶然所得”征稅。
（五）完善商品稅制度，引導(dǎo)資源配置和經(jīng)濟(jì)行為
商品稅在現(xiàn)代稅制體系中占據(jù)重要位置。完善現(xiàn)代稅收制度，應(yīng)優(yōu)化商品稅制度。在增值稅方面，應(yīng)更好體現(xiàn)增值稅中性特征，并降低增值稅的累退性?，F(xiàn)行增值稅三檔稅率中，9%稅率主要適用于特定商品（包括初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、書(shū)報(bào)等）、交通運(yùn)輸、郵政和基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑和不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等，考慮到對(duì)人民生活、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、出版活動(dòng)的支持，降低增值稅累退性和簡(jiǎn)化增值稅稅率檔次的需要，可將增值稅9%的稅率降至6%，實(shí)現(xiàn)增值稅稅率“三檔”變“兩檔”，使增值稅更趨中性。需要強(qiáng)調(diào)的是，增值稅作為普遍征收的一般商品稅，應(yīng)將效率作為其制度完善的基本準(zhǔn)則，不應(yīng)承擔(dān)過(guò)多引導(dǎo)資源配置和收入再分配的職責(zé)。
相比普遍征收的增值稅，消費(fèi)稅在引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)行為、調(diào)節(jié)收入分配上有較大的作用余地。其一，后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，更好發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)的作用。其二，實(shí)施消費(fèi)稅擴(kuò)圍，將更多的奢侈商品和服務(wù)、高耗能高污染的商品納入征收范圍，例如高檔箱包、高檔服裝、高檔家具、一次性包裝物、高能耗家電等，使高收入高消費(fèi)群體和具有較大負(fù)外部性的消費(fèi)負(fù)擔(dān)更多稅收。其三，考慮對(duì)在一定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)之上的豪華汽車(chē)加征3%～5%的消費(fèi)稅，使購(gòu)買(mǎi)豪華汽車(chē)的高收入者負(fù)擔(dān)更多的稅收；對(duì)單價(jià)超過(guò)一定水平、屬于奢侈消費(fèi)品的高檔白酒和紅酒設(shè)定更高的消費(fèi)稅稅率，使消費(fèi)高檔酒類(lèi)的高收入者負(fù)擔(dān)更高的稅收。其四，將成品油消費(fèi)稅從量計(jì)征改為從價(jià)比例計(jì)征，增強(qiáng)成品油消費(fèi)稅的彈性，以更好發(fā)揮成品油消費(fèi)稅的節(jié)能減排作用。此外，關(guān)稅是重要的商品稅之一，為促進(jìn)更高水平的對(duì)外開(kāi)放，應(yīng)積極推進(jìn)區(qū)域自貿(mào)區(qū)建設(shè)，大幅降低或在區(qū)域內(nèi)實(shí)施零關(guān)稅，消除關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘。
（六）健全稅權(quán)劃分，促進(jìn)平衡穩(wěn)定發(fā)展
政府間橫向和縱向稅收分權(quán)關(guān)系，是完善現(xiàn)代稅收制度的重要內(nèi)容。應(yīng)完善中央與地方間稅權(quán)劃分，健全地方稅體系。其一，為維護(hù)國(guó)家穩(wěn)定統(tǒng)一、平衡地區(qū)發(fā)展，應(yīng)堅(jiān)持稅收劃分權(quán)和立法權(quán)集中于中央，中央稅收收入占比高于其支出占比，以發(fā)揮中央政府統(tǒng)攬全局、協(xié)調(diào)各方、通過(guò)轉(zhuǎn)移支付平衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的作用。其二，對(duì)于增值稅收入劃分，考慮到增值稅的順周期性，地區(qū)間存在嚴(yán)重的稅收背離和受益不公平，增值稅地方分成比例高容易引發(fā)地方政府重投資、輕效益等，在長(zhǎng)期可將增值稅作為中央稅。在近期，增值稅可繼續(xù)作為共享稅，改變基于生產(chǎn)地原則征稅分稅的做法，基于消費(fèi)地原則和均等化原則，按照地區(qū)消費(fèi)、人口等因素對(duì)全國(guó)征得的增值稅的地方分享部分在地區(qū)間進(jìn)行分配，使增值稅分配更為公平合理、增值稅劃分與經(jīng)濟(jì)發(fā)展激勵(lì)相容。其三，對(duì)于消費(fèi)稅收入劃分，考慮到消費(fèi)與居住地的對(duì)應(yīng)性、消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)行為的有效性，應(yīng)積極穩(wěn)妥地推進(jìn)消費(fèi)稅零售環(huán)節(jié)征收，收入劃歸地方政府（主要為省級(jí)政府），使其成為地方政府的重要收入來(lái)源。其四，對(duì)于所得稅收入劃分，考慮到所得稅的受益稅性質(zhì)，所得稅的多少取決于企業(yè)盈利和居民收入水平，地方政府分享較高的比例可以促使地方政府注重經(jīng)濟(jì)績(jī)效、抑制投資沖動(dòng)、改善營(yíng)商和居民生活環(huán)境，從而有利于高質(zhì)量發(fā)展和地方治理現(xiàn)代化等，應(yīng)在堅(jiān)持中央立法、全國(guó)稅制相對(duì)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，繼續(xù)將企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅作為共享稅，并提高地方政府分享比例。比如，將企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的央地分享比例調(diào)整為40∶60，使所得稅共享收入成為省以下地方政府的重要收入來(lái)源。
（七）深化征管改革，推動(dòng)稅收征管現(xiàn)代化
稅收征管現(xiàn)代化是現(xiàn)代稅收制度的內(nèi)在要求和重要內(nèi)容。其一，持續(xù)優(yōu)化征管體制。2018年國(guó)稅地稅征管體制改革對(duì)于降低征納成本、保障稅法實(shí)施等具有重要意義。下一步，應(yīng)繼續(xù)深化征管體制改革，稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)算收入完全由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排，隔斷同級(jí)地方政府對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)人、財(cái)、物的影響，使稅務(wù)機(jī)關(guān)成為獨(dú)立專(zhuān)業(yè)的執(zhí)法者。其二，改革稅收征管組織和流程。簡(jiǎn)化和扁平化稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)，使人力、物力更多直接配置于稅收征管。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部責(zé)任分工，推進(jìn)征管流程現(xiàn)代化，提升稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。其三，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建設(shè)智慧稅務(wù)。在稅收征管中積極利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)，提高稅收征管的精準(zhǔn)性、高效性，降低納稅人納稅成本，提升稅收征管效率和納稅人滿(mǎn)意度。充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)在稅收征管信息獲取、共享、挖掘中的作用，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法非遵從行為的預(yù)警、識(shí)別、分析、防控與處置能力。其四，做好國(guó)際稅收工作。一方面，服務(wù)國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”、海外企業(yè)“走進(jìn)來(lái)”，降低企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，加強(qiáng)與其他國(guó)家和地區(qū)的合作，打擊跨境偷逃稅行為。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第6期。）