黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的公告

黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局 黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的公告
黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第2號(hào)

稅乎網(wǎng)注——依據(jù)黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局公告2014第16號(hào) 黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于修訂銷售額扣減項(xiàng)目備案有關(guān)事項(xiàng)的公告，本公告第二條銷售額扣減項(xiàng)目備案第一款中“未按規(guī)定辦理備案登記的，不得執(zhí)行差額征稅?！钡囊?guī)定自2014年12月24日起廢止。
  黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的公告
  黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第2號(hào)
  全文有效
  2014-1-29
  現(xiàn)將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
  一、過(guò)渡稅收優(yōu)惠辦理
  （一）試點(diǎn)納稅人享受的增值稅稅收優(yōu)惠，分為備案類和報(bào)批類稅收優(yōu)惠。財(cái)稅〔2013〕106號(hào)所附的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中第一條規(guī)定的免征增值稅項(xiàng)目屬于備案類，第二條規(guī)定的即征即退增值稅項(xiàng)目屬于報(bào)批類。
  （二）符合享受增值稅稅收優(yōu)惠條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照《增值稅應(yīng)稅服務(wù)優(yōu)惠政策申請(qǐng)資料目錄》（見附件1）要求，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，辦理增值稅備案或認(rèn)定審批手續(xù)。
  二、銷售額扣減項(xiàng)目備案
  （一）經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的試點(diǎn)一般納稅人，提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)的試點(diǎn)納稅人應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅差額征稅備案登記，提交《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表》（見附件2）及相關(guān)資料。未按規(guī)定辦理備案登記的，不得執(zhí)行差額征稅。
  提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的試點(diǎn)納稅人應(yīng)提供以下備案資料：
  1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表；
  2.下列資質(zhì)證明材料之一：
  （1）由中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的資質(zhì)證明;
  （2）商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人資質(zhì)證明及注冊(cè)資本金達(dá)到1.7億元的證明材料；
  3.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)合同（首次申請(qǐng)?zhí)峁?
  4.主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
  （二）已按規(guī)定辦理備案登記的納稅人提供上款規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)后，應(yīng)根據(jù)取得的扣除項(xiàng)目合法有效憑證的票面信息，逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)減除項(xiàng)目清單》（見附件3），在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)作為附列資料一并報(bào)送。
  三、有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)
  有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅，承租方應(yīng)向出租方開具增值稅普通發(fā)票，出租方以此作為合法有效扣除憑證。承租方應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提交《有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)備案登記表》（見附件4）、融資性售后回租合同（原件及復(fù)印件）等資料辦理出售資產(chǎn)不征稅備案登記。承租方應(yīng)于出售資產(chǎn)次月申報(bào)期將《有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)備案登記表》作為增值稅納稅申報(bào)附列資料一并報(bào)送。
  四、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)
  “營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，在納稅人享受免征增值稅優(yōu)惠的情況下，按從委托方取得的全部收入金額開具增值稅免稅普通發(fā)票；如納稅人放棄享受免稅優(yōu)惠，其支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用部分不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具應(yīng)稅普通發(fā)票，其服務(wù)收入部分可以選擇開具應(yīng)稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
  五、一般納稅人快遞業(yè)務(wù)
  （一）收入劃分及適用稅率
  一般納稅人提供的函件、包裹運(yùn)送服務(wù)應(yīng)根據(jù)運(yùn)送范圍不同分為同城運(yùn)送服務(wù)和異地運(yùn)送服務(wù)。同城是指同一市區(qū)（不含縣）。提供同城運(yùn)送服務(wù)從寄件人處收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用屬于收派服務(wù)收入，按照6%稅率計(jì)算繳納增值稅。提供異地運(yùn)送服務(wù)從寄件人處收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用應(yīng)區(qū)分為收派服務(wù)銷售額和交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額分別進(jìn)行核算，未分別核算的，從高適用稅率。收派服務(wù)銷售額是指納稅人因提供收件、分揀、派送服務(wù)取得的收入，稅率6%；交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額是指納稅人提供函件和包裹在異地集散中心間運(yùn)送服務(wù)取得的收入，稅率11%，無(wú)論該運(yùn)送服務(wù)是否由納稅人直接提供。
  納稅人提供派送服務(wù)從異地其他納稅人處取得的收入按照6%稅率計(jì)算繳納增值稅。
  （二）銷售額確定方法
  提供異地運(yùn)送服務(wù)從寄件人處收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用應(yīng)根據(jù)以下公式計(jì)算收派服務(wù)銷售額和交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額。
  1.收派服務(wù)銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用×收派服務(wù)收入比例÷（1+6%）
  收派服務(wù)收入比例=上年度收派服務(wù)成本÷（上年度收派服務(wù)成本+上年度交通運(yùn)輸服務(wù)成本）
  2.交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用×交通運(yùn)輸服務(wù)收入比例÷（1+11%）
  交通運(yùn)輸服務(wù)收入比例=上年度交通運(yùn)輸服務(wù)成本÷（上年度收派服務(wù)成本+上年度交通運(yùn)輸服務(wù)成本）
  納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算收派服務(wù)成本和交通運(yùn)輸服務(wù)成本，核算不清或交通運(yùn)輸成本明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其成本進(jìn)行核定。
  六、郵政企業(yè)代辦速遞業(yè)務(wù)
  郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其所屬機(jī)構(gòu)代辦速遞物流類業(yè)務(wù)，從寄件人取得的收入，寄件人索取增值稅發(fā)票的，郵政企業(yè)應(yīng)向寄件人開具增值稅發(fā)票。開具發(fā)票時(shí)，郵政企業(yè)應(yīng)按照中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司當(dāng)年收派服務(wù)收入比例計(jì)算收派服務(wù)銷售額，向寄件人開具6%稅率的增值稅發(fā)票；按照交通運(yùn)輸服務(wù)收入比例計(jì)算交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額，向寄件人開具11%稅率的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票。
  本公告自2014年1月1日起執(zhí)行，《黑龍江省財(cái)政廳 黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知〉的通知》（黑財(cái)稅〔2013〕16號(hào)）第三條同時(shí)廢止。
  特此公告。
  附件：
  1.增值稅應(yīng)稅服務(wù)優(yōu)惠政策申請(qǐng)資料目錄
  2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表
  3.應(yīng)稅服務(wù)減除項(xiàng)目清單
  4.有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)備案登記表
附件:

• 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表.doc
  
• 應(yīng)稅服務(wù)減除項(xiàng)目清單.doc
  
• 有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)備案登記表.xls
  
• 增值稅應(yīng)稅服務(wù)優(yōu)惠政策申請(qǐng)資料目錄.doc