“一帶一路”EPC項(xiàng)目投標(biāo)階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理——以X公司投資越南光伏電站為例

作 者 信 息
黃曉燕（北京外國語大學(xué)國際商學(xué)院）
王少康（中國財(cái)政科學(xué)研究院）

文 章 內(nèi) 容
設(shè)計(jì)-采購-施工（Engineering Procurement Construction，EPC）項(xiàng)目是指企業(yè)接受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或若干階段的承包。
根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（見表1），雖然我國企業(yè)與“一帶一路”沿線國家新簽對外承包合同金額有所波動(dòng)，但我國與“一帶一路”沿線國家新簽對外承包工程項(xiàng)目合同額占同期我國對外承包工程新簽合同額比重均超過50%。這顯示出在“一帶一路”建設(shè)深入推進(jìn)的過程中，對外承包工程項(xiàng)目已經(jīng)成為我國企業(yè)跨境投資經(jīng)營的重要途徑。

  我國企業(yè)在參與“一帶一路”建設(shè)的過程中，實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施以應(yīng)對境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分重要。僅以境外EPC項(xiàng)目加以說明，在項(xiàng)目所處的不同階段，即投標(biāo)、執(zhí)行及關(guān)閉各個(gè)階段，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)各不相同，其中尤以項(xiàng)目投標(biāo)階段的風(fēng)險(xiǎn)管控至為重要。
項(xiàng)目投標(biāo)階段涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、各國稅收政策及征管要求、雙邊稅收協(xié)定、涉稅合同拆分與否的稅額測算等方面。本文以X公司投資越南光伏電站EPC項(xiàng)目為例，詳細(xì)分析了其投標(biāo)階段的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題，以資為“走出去”企業(yè)加強(qiáng)境外EPC項(xiàng)目投標(biāo)階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控提供有益的借鑒。
一
組織架構(gòu)設(shè)計(jì)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
X公司作為越南光伏電站EPC項(xiàng)目的總承包商，在該國進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，可以考慮設(shè)立工程項(xiàng)目部或分公司，也可以設(shè)立項(xiàng)目公司。不同的組織形式所享受的稅收待遇不同，對企業(yè)的綜合稅負(fù)影響亦有所不同。
（一）X公司在越南項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部或分公司的稅收分析
X公司若在越南項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部或分公司，依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號）第十三條，不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）第三條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局公告2010年第1號第一條規(guī)定，居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。直接抵免是指企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免，主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號）第一條規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
因此，根據(jù)稅法規(guī)定，X公司若在越南項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部或分公司，屬于我國企業(yè)所得稅法所規(guī)定的不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)，由于X公司是國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，其來源于越南光伏電站EPC項(xiàng)目的境外營業(yè)利潤適用于直接抵免，可按照15%稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
（二）X公司在越南項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目公司的稅收分析
X公司若在越南項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目公司，以項(xiàng)目公司作為EPC項(xiàng)目的執(zhí)行主體，則EPC項(xiàng)目的利潤體現(xiàn)在項(xiàng)目公司中，項(xiàng)目公司以股息、紅利形式將最終利潤分回給X公司。項(xiàng)目公司為越南當(dāng)?shù)胤ㄈ似髽I(yè)，應(yīng)按當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，只有將利潤作為股息、紅利分回給X公司時(shí)，X公司才需計(jì)算是否應(yīng)就該股息、紅利補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。X公司的該股息、紅利所得適用間接抵免。依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第1號第一條，間接抵免是指境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。
國家稅務(wù)總局公告2010年第1號第五條關(guān)于境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算規(guī)定，居民企業(yè)在按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十四條規(guī)定，用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上（含20%）的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額。
由此可見，組織架構(gòu)設(shè)計(jì)采用總分公司還是母子公司形式,對企業(yè)稅負(fù)水平會(huì)產(chǎn)生較大影響。對于采取母子公司形式的企業(yè)，在稅收抵免方面，除了抵免層級的要求之外，境外抵免的持股比例要求在20%及以上。但由于某些原因不少項(xiàng)目的持股比例達(dá)不到20%，如果這些國家的企業(yè)所得稅稅負(fù)較重，再加上回國后無法抵免，那么企業(yè)的綜合稅負(fù)就會(huì)提高。因此，在境外EPC項(xiàng)目的初始投標(biāo)階段，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到組織構(gòu)架設(shè)計(jì)的不同對企業(yè)綜合稅負(fù)產(chǎn)生的影響。
二
常設(shè)機(jī)構(gòu)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
常設(shè)機(jī)構(gòu)判定失誤是很多“走出去”企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要根源。企業(yè)要關(guān)注當(dāng)?shù)囟惙▽ΤＴO(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，以及稅收協(xié)定對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
按照《中華人民共和國政府和越南社會(huì)主義共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》對“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。具體包括：管理場所；分支機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠；作業(yè)場所；礦井、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所；建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)6個(gè)月以上的為限；等等。越南公司所得稅法對常設(shè)機(jī)構(gòu)判定作了符合國際慣例的規(guī)定。
一般而言，在境外承包工程作業(yè)應(yīng)履行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)義務(wù)，未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以零申報(bào)企業(yè)所得稅；構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)正常申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。因此，“走出去”企業(yè)需要注意項(xiàng)目所在國稅法對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定或者稅收協(xié)定對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的不同判定標(biāo)準(zhǔn)所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國際稅法效力高于國內(nèi)稅法效力的原則，在當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定與稅收協(xié)定不一致時(shí)，應(yīng)遵照稅收協(xié)定的規(guī)定。此外，“走出去”企業(yè)還要注意稅收協(xié)定和當(dāng)?shù)囟惙▽τ诔ＴO(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)限要求，避免由此產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三
投資東道國稅收制度方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
在越南，與EPC項(xiàng)目最為相關(guān)的稅種就是外國承包商稅。越南的外國承包商稅由增值稅和企業(yè)所得稅兩部分構(gòu)成。X公司符合外國承包商的定義，應(yīng)就越南項(xiàng)目所得收入繳納外國承包商稅。具體繳納方式有三種：抵扣計(jì)稅法、直接計(jì)稅法、混合計(jì)稅法。
（一）抵扣計(jì)稅法
當(dāng)滿足以下條件時(shí)，外國承包商可以選擇抵扣計(jì)稅法：1.根據(jù)合同、協(xié)議相應(yīng)條款內(nèi)容，在越南開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或提供勞務(wù)的期限自該合同、協(xié)議生效日期起大于183天；2.外國承包商在越南有常設(shè)機(jī)構(gòu)；3.外國承包商完全采用越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算其在越南經(jīng)營活動(dòng)的收入和費(fèi)用，向稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊、登記并領(lǐng)取稅號。前兩條必須滿足，最后一條可選，才能適用抵扣計(jì)稅法。
在抵扣計(jì)稅法下，應(yīng)當(dāng)繳納的外國承包商稅款包括：1.增值稅：外國承包商應(yīng)向項(xiàng)目業(yè)主開具增值稅發(fā)票（增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為10%），并可就當(dāng)?shù)夭少徤唐泛吞峁﹦趧?wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。2.企業(yè)所得稅：以外國承包商的凈利潤為基礎(chǔ)，按20%的稅率計(jì)算；如果項(xiàng)目虧損，則無需繳納。
（二）直接計(jì)稅法
直接計(jì)稅法是一種簡易計(jì)稅法，不需要滿足任何特定條件，也不需要遵循和采用越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可以自行選擇采用此方法。
在直接計(jì)稅法下，用合同總額乘以增值稅或企業(yè)所得稅特定稅率，計(jì)算應(yīng)繳納外國承包商稅額。其中，合同總額應(yīng)為收入總額。增值稅或企業(yè)所得稅稅率根據(jù)不同類型的商品和勞務(wù)來選擇。
越南業(yè)主項(xiàng)目人在與X公司發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)負(fù)責(zé)預(yù)提外國承包商稅。根據(jù)越南103號通知，如果EPC合同（如采購、施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理或培訓(xùn)服務(wù)等）的每一部分都無法分割，整個(gè)合同會(huì)被看成一體，適用于整體預(yù)提稅稅率，即增值稅率3%和企業(yè)所得稅稅率2%。但是如果EPC合同可分割，不同的部分則適用不同的稅率，如表2所示：

  （三）混合計(jì)稅法
當(dāng)滿足以下條件時(shí)，外國承包商可以選擇采用混合計(jì)稅法：1.根據(jù)合同、協(xié)議相應(yīng)條款內(nèi)容，在越南開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或提供勞務(wù)的期限自該合同、協(xié)議生效日期起大于183天；2.外國承包商在越南有常設(shè)機(jī)構(gòu)；3.外國承包商依據(jù)越南財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)規(guī)范和指南進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
在混合計(jì)稅法下，外國承包商可以選擇采用簡化的會(huì)計(jì)制度，即會(huì)計(jì)賬簿的發(fā)票和文件系統(tǒng)能準(zhǔn)確反映銷售收入、銷售成本、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)付增值稅額等，無須完全遵循和采用越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。
在混合計(jì)稅法下，應(yīng)當(dāng)繳納的外國承包商稅款為：1.增值稅：計(jì)稅方法與抵扣計(jì)稅法一致。2.企業(yè)所得稅：計(jì)稅方法與直接計(jì)稅法一致。
（四）三種計(jì)稅方法的優(yōu)缺點(diǎn)比較
通過對比越南外國承包商稅抵扣計(jì)稅法、直接計(jì)稅法和混合計(jì)稅法三種計(jì)稅方法的優(yōu)缺點(diǎn)（詳見表3），“走出去”企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目的不同情況選擇適用的計(jì)稅方法。

  
四
EPC合同拆分方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
在EPC模式的發(fā)展過程中，由于設(shè)計(jì)、采購、施工等專業(yè)化分工導(dǎo)致的工作性質(zhì)不同及作業(yè)發(fā)生地所在國不同，進(jìn)而產(chǎn)生了EPC合同的拆分需求，其核心是在保證單一責(zé)任主體的前提下，將需在項(xiàng)目所在國境內(nèi)完成的工作與境外完成的工作拆分成境內(nèi)和境外兩個(gè)合同或多個(gè)合同。
EPC合同拆分已經(jīng)成為海外大型承包項(xiàng)目運(yùn)作過程中較為常見的一種商業(yè)模式，EPC合同拆分的主要目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)。不同組織構(gòu)架下EPC合同拆分與否會(huì)對企業(yè)的綜合稅負(fù)產(chǎn)生影響，同時(shí)也會(huì)影響項(xiàng)目的盈利水平。企業(yè)需要對EPC合同拆分與否進(jìn)行稅額測算，關(guān)注由此帶來的稅務(wù)成本。
（一）在越南設(shè)立項(xiàng)目部或分公司的稅額測算
X公司原始預(yù)算資料如表4所示。

  對X公司按照設(shè)立項(xiàng)目部或分公司，以三種不同的計(jì)稅方式下EPC合同可拆分和不可拆分進(jìn)行稅額測算。
1．EPC合同可拆分的稅額測算
（1）企業(yè)所得稅稅額測算
X公司在越南設(shè)立項(xiàng)目部或分公司EPC合同可拆分的企業(yè)所得稅測算如表5所示。

  對于三種不同的計(jì)稅方式下企業(yè)所得稅稅額測算，直接計(jì)稅法與混合計(jì)稅法是一致的。在抵扣計(jì)稅法下，越南實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額為1300萬元（6500×20%=1300），在直接計(jì)稅/混合計(jì)稅下，應(yīng)繳納975萬元（6500×15%=975），其中，越南境內(nèi)繳納的企業(yè)所得稅稅額為645萬元，中國境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)稅額為330萬元。
（2）增值稅稅額測算
X公司在越南設(shè)立項(xiàng)目部或分公司EPC合同可拆分的增值稅測算如表6所示。

  假設(shè)X公司支付越南承包方的分包款及在越南采購部分能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，抵扣計(jì)稅法與混合計(jì)稅法下增值稅稅額是一致的。直接計(jì)稅法下增值稅稅額小于抵扣計(jì)稅法與混合計(jì)稅法。
（3）三種不同的計(jì)稅方式下總稅額比較
通過表7在越南設(shè)立項(xiàng)目部或分公司EPC合同可拆分的三種計(jì)稅方式下總稅額的測算比較，可以發(fā)現(xiàn)在直接計(jì)稅法下，越南設(shè)立項(xiàng)目部或分公司EPC項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的稅額最少，為920萬元。

  2．EPC合同不可拆分的稅額測算
（1）企業(yè)所得稅稅額測算
通過表8三種不同計(jì)稅方式下的企業(yè)所得稅稅額測算，直接計(jì)稅法與混合計(jì)稅法下是一致的，均為975萬元，抵扣計(jì)稅法為1300萬元。直接計(jì)稅法與混合計(jì)稅法下的企業(yè)所得稅額小于抵扣計(jì)稅法的稅額。

  （2）增值稅稅額測算
假設(shè)X公司支付越南承包方的分包款及在越南采購部分能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，通過表9測算發(fā)現(xiàn)，抵扣計(jì)稅法與混合計(jì)稅法下增值稅稅額是一致的，為480萬元，直接計(jì)稅法下的增值稅稅額為270萬元，直接計(jì)稅法下增值稅稅額小于抵扣計(jì)稅法或混合計(jì)稅法。

  （3）三種不同的計(jì)稅方式下總稅額比較
通過表10在越南設(shè)立項(xiàng)目部或分公司EPC合同不可拆分的三種計(jì)稅方式下總稅額的測算比較，發(fā)現(xiàn)直接計(jì)稅法下，越南設(shè)立項(xiàng)目部或分公司EPC項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的稅額最少，為1245萬元。這與在越南設(shè)立項(xiàng)目部或分公司下EPC合同可拆分的三種計(jì)稅方式下直接計(jì)稅法負(fù)擔(dān)的稅額最少結(jié)論是一致的。

  由此可見，EPC合同不可拆分情況下，在越南設(shè)立項(xiàng)目部或分公司采用直接計(jì)稅法應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額最少。
（二）在越南設(shè)立項(xiàng)目公司的稅額測算
如在越南設(shè)立項(xiàng)目公司，由該項(xiàng)目公司作為實(shí)施EPC合同設(shè)計(jì)和施工服務(wù)的主體，則該項(xiàng)目公司作為獨(dú)立法人公司，所得稅和增值稅納稅義務(wù)適用越南當(dāng)?shù)氐亩愂諚l例，即企業(yè)所得稅適用20%的稅率，增值稅適用10%的稅率，以上針對越南外國承包商稅任意一種計(jì)稅方法都不再適用。越南未對股息紅利征稅，即使中越稅收協(xié)定下股息預(yù)提稅稅率是10%，根據(jù)法律適用中的有利原則，對越南項(xiàng)目公司的股息分紅不征收股息預(yù)提稅。而在越南本地繳納的企業(yè)所得稅，可作為股息分配回國時(shí)的抵免額使用。因此，如果在越南設(shè)立項(xiàng)目公司，稅額計(jì)算與上述抵扣計(jì)稅法下的稅額類似。
五
建議與對策
本文通過分析我國X公司投資越南光伏電站EPC項(xiàng)目在投標(biāo)階段所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議“走出去”企業(yè)從以下幾方面加強(qiáng)應(yīng)對境外EPC項(xiàng)目投標(biāo)階段面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）合理選擇組織架構(gòu)設(shè)計(jì)
居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)（如項(xiàng)目部或分公司），其來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，居民企業(yè)可就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行直接抵免。如果居民企業(yè)是國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，其來源于項(xiàng)目所在地的境外營業(yè)利潤所得除適用于直接抵免外，還可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。對于母子公司形式的企業(yè)，適用間接抵免。企業(yè)除了注意抵免層級和境外抵免的持股比例要求外，還要關(guān)注項(xiàng)目所在國與我國是否簽訂雙邊稅收協(xié)定。有些雙邊稅收協(xié)定對境外EPC項(xiàng)目有較大的優(yōu)惠和保護(hù)作用，規(guī)定境外間接抵免的持股比例要求僅為10%以上。
（二）注重對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定
對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷失誤會(huì)帶來補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。之所以會(huì)發(fā)生常設(shè)機(jī)構(gòu)判定不當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要原因是境外非居民企業(yè)及其派遣人員對稅收協(xié)定及項(xiàng)目所在國的相關(guān)稅收法規(guī)不了解，真正故意逃避繳納稅款的并不多。對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，要充分了解當(dāng)?shù)囟惙ê碗p邊稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，注意雙邊稅收協(xié)定對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限要求。稅收協(xié)定一般對工程項(xiàng)目所得在境外是否具有納稅義務(wù)有一定的期限規(guī)定：在期限以內(nèi)，工程項(xiàng)目在境外不承擔(dān)納稅義務(wù)；超過期限，則需要在境外繳納所得稅。企業(yè)應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目所在地的工期做好稅務(wù)管理。此外，還要注意境外工程建設(shè)項(xiàng)目外派人員的工作期限，有必要根據(jù)雙邊稅收協(xié)定中的期限規(guī)定進(jìn)行合理安排，否則可能承擔(dān)更多的納稅義務(wù)或者面臨稅收追罰風(fēng)險(xiǎn)。
（三）充分了解項(xiàng)目所在國家的稅收政策
中國企業(yè)在“一帶一路”國家投資的一大問題，就是難以掌握投資東道國紛繁復(fù)雜的稅收制度以及背后隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)。首先，“走出去”企業(yè)在海外投資之初要充分了解項(xiàng)目所在國的整體營商環(huán)境、主體稅種、征管制度、雙邊稅收協(xié)定等方面信息，以提前防范境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而更有底氣地“走出去”。其次，通過了解東道國稅務(wù)部門的關(guān)切點(diǎn)、雙邊稅收協(xié)定、稅收爭議解決機(jī)制等，可以合理規(guī)避項(xiàng)目所在國潛在的重點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。再次，通過持續(xù)關(guān)注、動(dòng)態(tài)把握項(xiàng)目所在國稅收政策的變化，可以提高境外經(jīng)營的稅收合規(guī)性，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）重視EPC合同拆分與否的稅額測算
EPC合同通常是企業(yè)在一定的總價(jià)合同條件下，對其所承包工程的質(zhì)量、安全和進(jìn)度等負(fù)責(zé)，待項(xiàng)目完工后將項(xiàng)目移交給業(yè)主的“交鑰匙”工程。拆分合同是在境外EPC項(xiàng)目合同金額既定的情況下，通過合理的拆分，增加整個(gè)項(xiàng)目的收益，因此，EPC合同拆分與否的稅負(fù)差異將對項(xiàng)目的盈利水平產(chǎn)生較大的影響。這就意味著企業(yè)在項(xiàng)目投標(biāo)階段應(yīng)結(jié)合不同的組織構(gòu)架設(shè)計(jì)，進(jìn)行EPC合同拆分與否的稅額測算。另外，在進(jìn)行EPC合同拆分時(shí)，要注意與項(xiàng)目所在地稅務(wù)局進(jìn)行溝通，充分了解EPC合同能否進(jìn)行拆分，這樣一方面可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面還可以為企業(yè)從多種備選方案中爭取最大稅收利益。  

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2021年第5期）

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