財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅〔2013〕91號

財政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)

對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

財稅〔2013〕91號

   

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案的通知》（國發(fā)〔2013〕38號）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)（簡稱試驗區(qū)）非貨幣性資產(chǎn)投資資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅政策通知如下：
　　一、注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評估增值，據(jù)此確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
　　二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
　　企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
　　三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，加上每年計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。
　　被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，可以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。
　　四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。
　　企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在歇業(yè)當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
　　五、企業(yè)應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理遞延納稅備案登記手續(xù)。
　　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對報送資料進行審核，在規(guī)定時間內(nèi)將備案登記結(jié)果回復(fù)企業(yè)。
　　六、企業(yè)應(yīng)在確認收入實現(xiàn)的當年，以項目為單位，做好相應(yīng)臺賬，準確記錄應(yīng)予確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時對當年計入額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。
　　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在備案登記結(jié)果回復(fù)企業(yè)的同時，將相關(guān)信息納入系統(tǒng)管理，并及時做好企業(yè)申報信息與備案信息的比對工作。
　　七、主管稅務(wù)機關(guān)在組織開展企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作時，應(yīng)將企業(yè)遞延納稅的執(zhí)行情況納入后續(xù)管理體系，并視風(fēng)險高低情況，適時納入納稅服務(wù)提醒平臺或風(fēng)險監(jiān)控平臺進行管理。
　　八、本通知所稱注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)，是指在試驗區(qū)注冊并在區(qū)內(nèi)經(jīng)營，實行查賬征收的居民企業(yè)。
　　本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為，是指以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立或注入公司，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新公司和符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第一條規(guī)定的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購。
　　九、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。

　財政部 國家稅務(wù)總局

2013年11月15日