【2021年03月06日】在越南設(shè)立項(xiàng)目管理辦公室要注意的稅收事項(xiàng)

張文春 梁紅星編譯

越南的項(xiàng)目管理辦公室（PMO-Project Management Office）通常是指由外國承包商建立的辦公室，該辦公室注冊(cè)后在其建筑工作所在的地方運(yùn)營。PMO將在合同條款內(nèi)運(yùn)作，并在合同到期時(shí)解散。大多數(shù)外國建筑公司在與當(dāng)?shù)卦侥贤顿Y者開展業(yè)務(wù)時(shí)通常會(huì)選擇這種形式的設(shè)立。
在下文中，將概述越南PMO的主要涉稅注意事項(xiàng)。
注冊(cè)PMO
根據(jù)越南法律，外國承包商必須獲得建筑經(jīng)營許可證，然后在越南開始建筑工程之前注冊(cè)建立PMO。符合以下條件的外國承包商將獲得經(jīng)營許可證：

• 贏得了與越南投資者的合同投標(biāo)；
  
• 有資格執(zhí)行《建筑法》規(guī)定的合同；
  
• 與越南承包商訂立合伙關(guān)系或與越南分包承包商訂立分包合同，除非越南分包承包商不具備執(zhí)行合同包中任何任務(wù)的資格；
  
• 符合法律規(guī)定的其他要求。
  
  
  

在操作過程中，還需要PMO注冊(cè)印章，稅法，并可以開設(shè)銀行賬戶并招募員工在越南履行合同。
營業(yè)執(zhí)照稅
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，越南的PMO自成立的第二年起，每年需繳納100萬越南盾（43美元）的營業(yè)執(zhí)照稅，因?yàn)槌闪⒌牡谝荒昝舛?。提交營業(yè)執(zhí)照稅用聲明的截止日期為第二年的30日。在運(yùn)行期間，PMO無需再次提交營業(yè)執(zhí)照稅聲明，但是必須在相關(guān)年份的1月30日之前支付年度營業(yè)執(zhí)照稅。
外國承包商稅
外國承包商稅（FCT）通過與越南方的合同或協(xié)議對(duì)在越南開展業(yè)務(wù)的外國商業(yè)組織或個(gè)人征收。FCT不是一項(xiàng)單獨(dú)的稅，而是通常包含增值稅（VAT）和公司所得稅（CIT）的組合。
計(jì)算和聲明FCT的方法有三種：直接方法，推導(dǎo)方法和混合方法。在實(shí)踐中，PMO通常會(huì)選擇對(duì)FCT進(jìn)行申報(bào)和支付時(shí)采用扣除方法或混合方法，因?yàn)楦鶕?jù)稅法，在越南建立PMO被視為永久性機(jī)構(gòu)（PE），而直接方法不會(huì)適用。外國承包商必須在進(jìn)行稅務(wù)注冊(cè)時(shí)將所選的FCT方法注冊(cè)到稅務(wù)主管部門。
推導(dǎo)方法
這需要外國承包商注冊(cè)增值稅，并以與本地實(shí)體相同的方式提交企業(yè)所得稅和增值稅申報(bào)表。如果外國承包商滿足以下所有要求，則可以對(duì)其PMO應(yīng)用扣除方法：

• 它具有PE或是越南的稅務(wù)居民；
  
• 越南的項(xiàng)目期限超過182天；和
  
• 它采用了完整的越南會(huì)計(jì)系統(tǒng)（VAS），完成了稅務(wù)注冊(cè)并獲得了稅法。
  
  
  

在這種方法下，增值稅按進(jìn)項(xiàng)基礎(chǔ)申報(bào)和支付（即銷項(xiàng)增值稅減去進(jìn)項(xiàng)增值稅），其中企業(yè)所得稅按凈利潤的20％支付。
如果外國承包商在越南開展了多個(gè)項(xiàng)目，建立了多個(gè)PMO，并且有資格對(duì)一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)用扣除方法，則該承包商也必須對(duì)其他項(xiàng)目也采用扣除方法。
混合法
混合法允許外國承包商注冊(cè)增值稅，并根據(jù)扣除方法相應(yīng)地繳納增值稅（即，產(chǎn)出增值稅減去進(jìn)項(xiàng)增值稅），但企業(yè)所得稅以總營業(yè)額的直接稅率支付。
希望對(duì)其PMO采用混合方法的外國承包商必須：

• 在越南擁有PE或在越南納稅居民；
  
• 根據(jù)合同，在越南經(jīng)營超過182天；和
  
• 按照財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)規(guī)定和指南保存會(huì)計(jì)記錄。
  
  
  

CIT是FCT的一部分，混合方法下的費(fèi)率取決于某些類型的服務(wù)和商品供應(yīng)。就建筑而言，常見稅率是：

• 供應(yīng)機(jī)器設(shè)備：1％
  
• 施工，安裝；其他業(yè)務(wù)或運(yùn)輸：2％
  
• 服務(wù)和利息（如果有）：5％
  
• 版權(quán)：10％
  
  
  

值得注意的是，對(duì)于建筑和/或安裝項(xiàng)目，包括材料或機(jī)械設(shè)備的供應(yīng)，如果每個(gè)組成部分都是不可分割的，那么將在整個(gè)合同價(jià)值上應(yīng)用2％的CIT。
個(gè)人所得稅
根據(jù)勞動(dòng)法，越南雇員或外籍雇員都有資格被PMO或其母公司外國投資者聘用。在越南賺取收入的人（無論是在越南還是在國外支付的，無論其國籍如何）都必須繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)稅收入和適用稅率取決于個(gè)人是越南居民還是非居民。
非稅收居民應(yīng)從其在越南獲得的收入按20％的稅率征稅，稅收居民應(yīng)按其不超過35％的全球收入的累進(jìn)稅率征稅。
規(guī)劃要點(diǎn)
在PMO運(yùn)行之前和期間，外國承包商應(yīng)注意可能引起潛在風(fēng)險(xiǎn)/問題的以下事項(xiàng)。

• 外國承包商應(yīng)仔細(xì)考慮采用哪種FCT合規(guī)方法?？紤]到與當(dāng)?shù)赝顿Y者的業(yè)務(wù)安排，對(duì)項(xiàng)目成本的責(zé)任，內(nèi)部會(huì)計(jì)原則，管理負(fù)擔(dān)等，每種聲明方法都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。在實(shí)踐中，外國承包商通常在合同下選擇混合方法外國承包商承擔(dān)重大成本費(fèi)用的情況。從管理的角度來看，應(yīng)用適當(dāng)?shù)姆椒梢詾镻MO帶來顯著的好處。
  
• 可能導(dǎo)致稅收敞口的常見問題包括為項(xiàng)目服務(wù)的機(jī)械設(shè)備的購買和進(jìn)口，承包商與分包商之間合同價(jià)值的分離，費(fèi)用管理，在施工階段完成時(shí)開具發(fā)票等。外國承包商是建議您對(duì)本地業(yè)務(wù)慣例以及會(huì)計(jì)和稅收原則有必要的了解，以免產(chǎn)生業(yè)務(wù)誤解和不利的稅收負(fù)擔(dān)。
  
• 由于在完成服務(wù)后將關(guān)閉PMO，因此應(yīng)該精心策劃并正確執(zhí)行關(guān)閉PMO的程序，以確保業(yè)務(wù)順利退出。不正確的稅率應(yīng)用，不正確的申報(bào)和付款時(shí)間，或缺少證明文件，可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)欠款，逾期付款利息和稅務(wù)部門在進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)時(shí)施加行政罰款。
  
  
  

資料來源：彭博每日稅收?qǐng)?bào)告（https://news.bloombergtax.com/da ... -tax-considerations）

張文春 副教授 中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院
梁紅星 總經(jīng)理 北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限責(zé)任公司