2021年度日本稅制改革述評：疫情沖擊下的經(jīng)濟復蘇與增長

作者：
李清如（中國社會科學院日本研究所）
高 陽（中國稅務雜志社）


日本《2021年度稅制改革大綱》在經(jīng)內(nèi)閣會議和國會審議并通過相關法案后，自2021年4月1日起開始實施。這是2020年9月菅義偉接替安倍晉三擔任日本首相后推出的首個稅制改革大綱，其內(nèi)容圍繞新冠肺炎疫情下經(jīng)濟復蘇與增長展開，反映了菅義偉政府的主要經(jīng)濟政策。日本稅制改革也從過去幾年消費稅增稅改革，轉(zhuǎn)向應對新冠肺炎疫情背景下旨在恢復國民經(jīng)濟的以所得稅為主導的減稅改革，呈現(xiàn)出不一樣的風景。

一、推動經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入
在新冠肺炎疫情下，受人員流動限制及供應鏈阻斷等因素的影響，日本企業(yè)經(jīng)營狀況普遍不良，凸顯日本在經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型方面的不足。在菅義偉擔任日本首相后，推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展成為日本新一屆政府的主要經(jīng)濟政策之一。為助推數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，2021年度日本稅制改革創(chuàng)設了所謂的“數(shù)字化轉(zhuǎn)型投資促進稅制”，并擴展“進行研究開發(fā)時的稅額抵免制度”（以下簡稱“研究開發(fā)稅制”）的適用范圍，鼓勵企業(yè)在受疫情影響經(jīng)濟困難的情況下繼續(xù)維持和增加研發(fā)投入。
（一）創(chuàng)設“數(shù)字化轉(zhuǎn)型投資促進稅制”
根據(jù)日本《2021年度稅制改革大綱》，企業(yè)運用數(shù)字技術(shù)提高業(yè)務效率或改善服務而進行的設備和軟件投資，可以按照設備和軟件取得價款的一定比例抵免法人稅稅額或適用于特別折舊。在一般情況下，企業(yè)可以按照設備和軟件取得價款的3% 抵免法人稅稅額，或選擇按取得價款的30%進行特別折舊，折舊計入當期費用，抵扣應納稅所得額，進而減少應納稅額。在跨企業(yè)集團進行數(shù)據(jù)共享和合作的情況下，抵免法人稅稅額的標準可以提高至設備和軟件取得價款的5%，進而鼓勵企業(yè)更多地與集團外部的企業(yè)進行合作。企業(yè)享受該項稅收優(yōu)惠需經(jīng)主管部門認定，滿足提高生產(chǎn)率或者開拓新生產(chǎn)銷售模式的條件，并定期接受網(wǎng)絡安全檢查。企業(yè)購置的設備和軟件需用于國內(nèi)業(yè)務，并且能夠計算稅額抵免或特別折舊的設備和軟件總值不超過300億日元?？梢缘置夥ㄈ硕惖念~度，與后述“碳中和投資促進稅制”抵免額度合計不超過當期應納稅額的20%。
菅義偉在任安倍政府官房長官期間，就曾負責數(shù)字經(jīng)濟相關工作，在其接任安倍晉三成為日本首相后，更是將此作為施政特色。在機構(gòu)設置方面，2020年11月，菅義偉上臺后不久，日本政府決定成立“數(shù)字廳”，將其作為日本官方和民間數(shù)字化建設的“指揮塔”，由首相直接管轄，并且，將加快數(shù)字化相關立法。此次稅制改革，相當于在稅收政策層面對整體的數(shù)字化建設國家戰(zhàn)略予以支持。日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省此前進行過估算，如果日本沒有很好地應對經(jīng)濟數(shù)字化的挑戰(zhàn)，那么從2025年起，日本每年或?qū)a(chǎn)生最高12萬億日元的經(jīng)濟損失，這就是日本國內(nèi)所謂的“2025數(shù)字懸崖”，而新冠肺炎疫情使這一問題更加突出。因此，日本政府在此次稅制改革中創(chuàng)設“數(shù)字化轉(zhuǎn)型投資促進稅制”，旨在鼓勵企業(yè)將數(shù)字化轉(zhuǎn)型提升至戰(zhàn)略層面，促進企業(yè)更多地利用數(shù)字技術(shù)改造生產(chǎn)和經(jīng)營模式，購置與數(shù)字經(jīng)濟相關的軟件和設備；同時，促進不同集團間、不同產(chǎn)業(yè)間的企業(yè)加強數(shù)據(jù)網(wǎng)絡聯(lián)系，打通產(chǎn)業(yè)鏈上下游以構(gòu)建“連接型”數(shù)字環(huán)境，使企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)共享和系統(tǒng)合作更加順暢。雖然通過稅收政策鼓勵跨企業(yè)集團進行數(shù)據(jù)共享和合作的改革力度不算很大，但總體而言，此項改革有利于知識經(jīng)濟的正外部效應擴散，可以促進社會整體福利的提高，值得關注。
（二）提高研發(fā)費可以抵免的稅額上限，擴展研發(fā)費抵免稅額的適用范圍
1.提高研發(fā)費可以抵免的稅額上限。日本“研究開發(fā)稅制”的一個特點，是在符合條件的情況下，可用研發(fā)費的一定比例直接抵免法人稅稅額，并設置稅額抵免上限。近年來，在少子化老齡化日益嚴峻、經(jīng)濟增長陷入低迷的背景下，日本更加強調(diào)通過科技創(chuàng)新推動經(jīng)濟和社會發(fā)展，將促進研發(fā)上升到國家戰(zhàn)略層面，稅收政策是其中重要的組成部分。此次稅制改革，重點提高企業(yè)研發(fā)費可以抵免稅額的上限，最高合計可以抵免當期法人稅應納稅額的一半。具體如圖1（略）所示。
按照日本稅法規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用抵免法人稅稅額包括總額型、追加措施和開放創(chuàng)新型三個部分。其中，總額型是“研究開發(fā)稅制”的主體，也是此次稅制改革的重點。在總額型抵免中，企業(yè)研發(fā)涉及的成本費用在“試驗研究費”科目進行歸集，試驗研究費的一定比例可以在當年進行稅額抵免，即抵免額= 試驗研究費× 稅額抵免率（tax creditable ratio）。其可以抵免稅額的上限，按此前規(guī)定一般企業(yè)為當年度法人稅應納稅額的25%。此次稅制改革提高了總額型抵免稅額的比例，將疫情下銷售額減少但研發(fā)投入仍然增加的企業(yè)可以抵免稅額的上限提高至當年度法人稅應納稅額30%。需要注意的是，要享受這一政策，企業(yè)需滿足兩個特定條件：一是與基準年度相比，當年度銷售額減少2%以上；二是與基準年度相比，當年度試驗研究費有所增加。
值得關注的是，研發(fā)費的稅額抵免率與研發(fā)增加率正相關。研發(fā)增加率為企業(yè)當年度試驗研究費與以往年度試驗研究費相比的增長程度（以往年度通常指過去3個年度的平均值）。因此，如果一家企業(yè)研發(fā)增加率越高，說明該企業(yè)的本年度試驗研究費較以往年度增加越多，則稅額抵免率越高；反之，如果本年度試驗研究費較以往年度增加較少甚至較往年減少的，則稅額抵免率越低。按照《2021年度稅制改革大綱》，一般企業(yè)的稅額抵免率最低為2%，最高為14%。這樣設置的目的，在于鼓勵企業(yè)持續(xù)不斷地增加研發(fā)投入。
在總額型的基礎上，在企業(yè)試驗研究費與平均銷售額之比超過10%的情況下，企業(yè)還可以利用追加措施增加稅額抵免的額度。追加措施可以抵免的稅額=法人稅稅額×（試驗研究費÷平均銷售額-10%）×2，其可以抵免的上限為當年度法人稅稅額的10%，平均銷售額一般是指企業(yè)當年度與過去3個年度銷售額的平均值。此外，企業(yè)與其他單位，如大學、科研機構(gòu)、企業(yè)等合作創(chuàng)新而產(chǎn)生的成本費用在“特別試驗研究費”科目進行歸集，并根據(jù)合作對象的類型設置不同的稅額抵免率。即開放創(chuàng)新型可以抵免的稅額= 特別試驗研究費×稅額抵免率，其可以抵免的上限為當年度法人稅稅額的10%。因此，在總額型的稅額抵免上限由25%提高至30%之后，總額型、追加措施和開放創(chuàng)新型的合計稅額抵免上限由45%提高至50%。
2.擴展研發(fā)費抵免稅額的適用范圍。2021年度日本關于“研究開發(fā)稅制”改革的另一個重要方面，是擴展研發(fā)費抵免稅額的適用范圍，鼓勵企業(yè)運用云服務等新業(yè)態(tài)模式。此前日本的研究開發(fā)稅收支持政策更偏重設備、零件等硬件研發(fā)，一些軟件研發(fā)產(chǎn)生的成本費用不能計入“試驗研究費”科目，也就無法在法人稅稅額中抵免。此次稅制改革重點將能夠提供云服務等的軟件研發(fā)納入試驗研究費的計算范圍，使其可以進行稅額抵免，從而鼓勵企業(yè)運用云服務等新業(yè)態(tài)模式提供服務、參與數(shù)據(jù)共享。
從長期看，企業(yè)進行研發(fā)創(chuàng)新具有重要意義，但企業(yè)投入資金進行研發(fā)的結(jié)果往往具有較大的不確定性，甚至影響其短期收益。特別是在新冠肺炎疫情下，日本企業(yè)普遍出現(xiàn)利潤縮水、資金緊張等情況，企業(yè)對研發(fā)資金的投入更加謹慎。為了保持日本企業(yè)的國際競爭力，日本政府希望通過稅收支持政策鼓勵企業(yè)即使在經(jīng)營困難的情況下也繼續(xù)加大研發(fā)投入，特別是云服務等軟件研發(fā)投入，從而促進經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型相關的技術(shù)研發(fā)。日本此舉具有借鑒意義。

二、促進綠色社會發(fā)展，創(chuàng)設“碳中和投資促進稅制”
2020年10月，菅義偉首相在日本國會演講中提出，要將“經(jīng)濟與環(huán)境的良性循環(huán)”作為經(jīng)濟增長戰(zhàn)略的支柱，最大限度地推進綠色社會的發(fā)展，在2050年之前將溫室效應氣體整體排出量歸零，即實現(xiàn)“2050年碳中和”目標。為實現(xiàn)這一目標，作為稅收政策對整體國家戰(zhàn)略的支持，2021年日本稅制改革創(chuàng)設“碳中和投資促進稅制”。企業(yè)購置設備用于促進生產(chǎn)過程脫碳化，以及購置設備用于生產(chǎn)有助于促進碳中和的產(chǎn)品，可以按照設備取得價款的一定比例直接抵免法人稅稅額或適用于特別折舊。
根據(jù)“碳中和投資促進稅制”，在一般情況下，企業(yè)可以按照設備取得價款的5%抵免法人稅稅額，或選擇按取得價款的50%進行特別折舊。如果屬于削減溫室效應氣體效果特別顯著的設備，抵免法人稅稅額的標準可以提高至設備取得價款的10%。企業(yè)購置的設備需要為符合稅法規(guī)定的“中長期提高環(huán)境適應性的設備”，即通過提高生產(chǎn)流程和工序的效率削減溫室效應氣體以及其他可以促進中長期環(huán)境適應性的設備；或者為符合稅法規(guī)定的“中長期開拓環(huán)境適應性需求產(chǎn)品的生產(chǎn)設備”，即專門用于那些有助于減少溫室效應氣體排放的產(chǎn)品以及其他有助于開拓新型需求模式的產(chǎn)品的生產(chǎn)設備。例如：用于電動汽車（EV）和混合動力汽車（HV）的新型鋰離子電池的生產(chǎn)設備；與普通半導體相比，環(huán)境性能更高、更節(jié)省能源的半導體的生產(chǎn)設備；風力發(fā)電等利用可再生能源的發(fā)電設備；可高效利用熱能的最新設備；等等。企業(yè)享受此項稅收優(yōu)惠需經(jīng)主管部門認定，所購置的設備需用于國內(nèi)業(yè)務。能夠計算稅額抵免或特別折舊的設備總值不超過500億日元；可以抵免的法人稅應納稅額，與前述“數(shù)字化轉(zhuǎn)型投資促進稅制”合計不超過當期法人稅應納稅總額的20%。
“碳中和”不僅是今年日本稅制改革的“關鍵詞”，也是日本今后提升戰(zhàn)略競爭力的“關鍵詞”。為實現(xiàn)“2050年碳中和”目標，日本政府在2020年年底推出“綠色增長戰(zhàn)略”，力爭在二十一世紀三十年代中期前，實現(xiàn)所有新車銷售均為電動汽車，二十一世紀四十年代前，達到海上風力發(fā)電4 500萬千瓦時的歐洲同等水平，并促進氫能源的開發(fā)和利用。因此，此次日本稅制改革創(chuàng)設“碳中和投資促進稅制”，一方面是為了配合國家戰(zhàn)略，另一方面是為相關企業(yè)特別是汽車及零部件企業(yè)提供支持，以提升日本企業(yè)的國際競爭力。并且，不同于以往各國綠色稅制比較側(cè)重于對污染排放環(huán)節(jié)的控制，日本此次“碳中和投資促進稅制”的重點則在支持技術(shù)創(chuàng)新。從中可以看出日本政府對于促進開發(fā)新能源、新技術(shù)的重視以及要從根本上解決污染排放的改革思路。

三、鼓勵企業(yè)雇用新員工，穩(wěn)定就業(yè)形勢
在新冠肺炎疫情背景下，日本面臨嚴峻的就業(yè)形勢。2020年前三季度，日本失業(yè)率分別為2.4%、2.8%、3.0%，呈逐漸上升趨勢，預計2021年失業(yè)率可能仍將保持在3.0%的較高水平，同時，企業(yè)擴大招聘的意愿普遍較弱。為穩(wěn)定就業(yè)，日本《2021年度稅制改革大綱》對企業(yè)工資薪金支出的稅收政策進行了調(diào)整，由以往側(cè)重員工收入的增加轉(zhuǎn)向側(cè)重新員工的雇用。
按此前規(guī)定，在企業(yè)當年度工資薪金支出超過上年度工資薪金支出，且企業(yè)對于連續(xù)雇用的員工工資薪金支出較上年度提高3%以上的條件下，當年度工資薪金支出較上年度增加額的15%可以抵免法人稅稅額，可以抵免的上限為當年度法人稅稅額的20%。這一政策的主要目的在于鼓勵企業(yè)提高員工收入，特別是提高現(xiàn)有員工的收入水平。此次稅制改革對此進行了調(diào)整，改為在企業(yè)當年度工資薪金支出超過上年度工資薪金支出，且企業(yè)對于新雇用員工的工資薪金支出較上年度新雇用員工的工資薪金支出提高2%以上的條件下，當年度新雇用員工工資薪金支出的15%可以抵免法人稅稅額，抵免上限為當年度法人稅稅額的20%。這就由注重提高現(xiàn)有員工收入水平轉(zhuǎn)向注重增加新員工的雇用，調(diào)整后無論是政策適用條件還是抵免額的計算都以新員工工資薪金支出為基準。此處的新員工包括通過校園招聘和社會招聘等方式新雇用的員工。對于滿足以上條件，同時當年度職工教育培訓費達到上年度職工教育培訓費1.2倍以上的企業(yè)，當年度新雇用員工工資薪金支出的20%可以抵免法人稅稅額，抵免上限仍為當年度法人稅稅額的20%。這旨在強調(diào)即使在疫情期間，也需要注意對工作人員的培養(yǎng)，特別是對新入職員工的教育培訓。
新冠肺炎疫情對日本經(jīng)濟造成嚴重沖擊，在《2021年度稅制改革大綱》發(fā)布之前，日本政府已經(jīng)在經(jīng)濟刺激政策中實施了大幅度增加“企業(yè)雇用補助金”的措施。但是，發(fā)放“企業(yè)雇用補助金”需要耗費大量財政支出，并且該補助金主要是用于鼓勵企業(yè)維持與現(xiàn)有員工的雇用關系，以減少大規(guī)模裁員。而在疫情沖擊下，日本應屆畢業(yè)生和社會人員就業(yè)壓力仍然很大，因此，日本政府在稅制改革層面，采取了更側(cè)重雇用新員工的稅收措施。由此項政策調(diào)整可以看出，日本稅制改革定位十分精確，通過鼓勵企業(yè)雇用新員工、穩(wěn)定社會就業(yè)形勢，加強對新入職員工的教育培訓、提高生產(chǎn)率，從而達到推動經(jīng)濟社會長期可持續(xù)發(fā)展的目的。

四、設置特別稅收優(yōu)惠，支持中小企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換
與大企業(yè)相比，中小企業(yè)抵抗風險的能力較弱，受新冠肺炎疫情沖擊更大。為維持中小企業(yè)的生存和發(fā)展，菅義偉政府提出通過促進中小企業(yè)重組進行資源優(yōu)化配置，提高中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，增強其抗風險能力，并將此作為經(jīng)濟增長戰(zhàn)略的重要一環(huán)?；诖耍?021年度日本稅制改革創(chuàng)設“中小企業(yè)經(jīng)營資源集約化稅制”，設置了新的并購損失準備金項目，以減輕并購風險。此外，還在中小企業(yè)研發(fā)和設備投資方面提供稅收支持，促進其經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換。
（一）創(chuàng)設“中小企業(yè)經(jīng)營資源集約化稅制”
中小企業(yè)并購常常遭遇事后風險。例如：被收購方虛增利潤，粉飾財務數(shù)據(jù)，致使收購完成后出現(xiàn)大量無法回收的應收賬款；或者被收購方未結(jié)清離職員工補償金以及拖欠的工資等，致使收購完成后收購方繼續(xù)承擔該項支付義務。在新冠肺炎疫情下，這一問題更加凸顯。為應對并購風險，鼓勵中小企業(yè)能夠更多地實施并購行為，日本創(chuàng)設“中小企業(yè)經(jīng)營資源集約化稅制”，允許收購方將收購費用的一部分計入并購損失準備金。符合條件的中小企業(yè)收購其他法人的股份等，并一直持有至收購日所屬的會計年度期末，則該中小企業(yè)可以將支出價款（以10億日元為限）70%以下的金額計入并購損失準備金，并準予將其作為稅法上的損失處理，在計算應納稅所得額時進行扣除，進而減少企業(yè)的法人稅稅額。在此后5年期間，如果企業(yè)出售和減持已收購股份，應按比例轉(zhuǎn)出相應金額的并購損失準備金并記入當期收益。
（二）為中小企業(yè)研發(fā)和設備投資提供特別稅收優(yōu)惠
日本稅法對中小企業(yè)設置有特別稅收優(yōu)惠。在一般情況下，日本法人稅稅率為23.2%；對于年應納稅所得額在800萬日元以下的中小企業(yè)，法人稅稅率為19%，并且按原規(guī)定在2021年3月31日前可以適用15%的優(yōu)惠稅率。此次稅制改革將優(yōu)惠稅率的適用期限延長2年，即在2023年3月31日前，年應納稅所得額在800萬日元以下的中小企業(yè)可以繼續(xù)適用15%的優(yōu)惠稅率。
在研發(fā)和設備投資方面，首先，在前述“研究開發(fā)稅制”中，總額型的抵免額為試驗研究費乘以稅額抵免率，對于中小企業(yè)，這一機制被稱為中小企業(yè)技術(shù)基礎強化稅制。與總額型類似，中小企業(yè)技術(shù)基礎強化稅制的抵免額也為試驗研究費乘以稅額抵免率，并且在2021年度稅制改革中，其可以抵免的上限也由25%提高至30%。同時，如前所述：在一般情況下，稅額抵免率最低為2%，最高為14%；對于中小企業(yè)，稅額抵免率最低為12%，最高為17%，遠遠高于一般企業(yè)。其次，將“中小企業(yè)投資促進稅制”和“中小企業(yè)經(jīng)營強化稅制”的適用期限延長2年至2023年3月31日?！爸行∑髽I(yè)投資促進稅制”是指符合條件的中小企業(yè)購置特定設備并用于指定業(yè)務時，可以按設備價款的7%抵免法人稅稅額，或者按設備取得價款的30%進行特別折舊；“中小企業(yè)經(jīng)營強化稅制”是指符合條件的中小企業(yè)購置經(jīng)認定能夠提高生產(chǎn)經(jīng)營能力的特定設備時，可以按設備價款的10%抵免法人稅稅額，或者按設備取得價款的全額計提折舊。最后，擴展“中小企業(yè)經(jīng)營強化稅制”的適用范圍，與前述“中小企業(yè)經(jīng)營資源集約化稅制”結(jié)合，中小企業(yè)為實施經(jīng)營資源集約化措施而購置的提高生產(chǎn)經(jīng)營能力所必需的設備，可以按設備取得價款的全額直接折舊或選擇按設備取得價款的10%直接抵免法人稅稅額。
根據(jù)《2020年版日本中小企業(yè)白皮書》，從企業(yè)數(shù)量看，中小企業(yè)占日本全部企業(yè)的99.7%，從就業(yè)人數(shù)看，中小企業(yè)占全部企業(yè)的70%。因此，日本中小企業(yè)承擔著解決就業(yè)、維系經(jīng)濟系統(tǒng)穩(wěn)定的重要功能，對地方經(jīng)濟更具重要性。隨著新冠肺炎疫情在日本蔓延，2020年，日本政府兩次發(fā)布“緊急事態(tài)宣言”，要求企業(yè)遵守閉店或者縮短營業(yè)時間的要求，再加上對居民外出和接觸的“自肅性”要求，造成市場蕭條、消費低迷，中小企業(yè)和地方經(jīng)濟受到沉重打擊。“地方振興”是菅義偉政府施政方針中的核心內(nèi)容之一，主要通過促進中小企業(yè)和地方銀行重組，提升其經(jīng)營能力，帶動地方經(jīng)濟走出低迷。在2021年度稅制改革中，“中小企業(yè)經(jīng)營資源集約化稅制”成為通過稅收工具解決中小企業(yè)經(jīng)營困難、促進中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的一項關鍵政策。

五、調(diào)整計稅基準和減稅規(guī)定，減輕不動產(chǎn)相關稅收負擔
（一）設定固定資產(chǎn)稅計稅基準，避免稅負增加
固定資產(chǎn)稅是日本地方稅體系中的一個重要稅種，約占日本地方稅收入的22%。固定資產(chǎn)稅的應納稅額為計稅基準價格乘以稅率，現(xiàn)行標準稅率為1.4%。計稅基準價格在固定資產(chǎn)評估價格的基礎上經(jīng)過調(diào)整得出，固定資產(chǎn)評估價格每3年重新評估一次，原則上評估后計稅基準價格在3 年間保持不變。
2021年正逢固定資產(chǎn)評估價格的再評估年份。為減輕疫情影響下居民和企業(yè)的稅收負擔，此次日本稅制改革規(guī)定：評估后，如果計稅基準價格上升，則2021年度仍按照此前的計稅基準價格征稅，確保固定資產(chǎn)稅稅額保持不變；評估后，如果計稅基準價格下降，則2021年度按照降低后的計稅基準價格征稅。并且規(guī)定，在計稅基準價格上升的情況下，2022年度和2023年度分階段上調(diào)計稅基準價格，相應的固定資產(chǎn)稅稅額逐步上升，以使疫情后納稅人能有適當緩沖，避免稅負迅速增加。
（二）延長住宅貸款個人所得稅稅收優(yōu)惠時限，擴大優(yōu)惠范圍
住宅貸款個人所得稅稅收優(yōu)惠原本為日本消費稅增稅的對應措施。按日本稅法規(guī)定，住宅貸款余額的1%可以抵免個人所得稅稅額，最長期限為10年，最高抵免額度為每年40萬日元。從2019年10月1日開始，日本消費稅稅率由8%提高至10%，為避免增稅后民間消費迅速遇冷、維持居民消費意愿，日本政府將前述期限延長3年，即最長為13年，并且在延長的3年間，最高抵免總額為住宅購入價格的2%。
由于這一政策是為應對消費稅增稅，因此優(yōu)惠時限被設定為消費稅增稅后的一段期間，即優(yōu)惠對象需為2019年10月1日至2020年12月31日購進入住的住宅。但是，在新冠肺炎疫情下，日本民間消費持續(xù)低迷，原本預期的消費稅增稅后的恢復性增長沒有出現(xiàn)。為此，2021年度日本稅制改革將住宅貸款個人所得稅優(yōu)惠時限延長至2022年12月31日。此外，按照原先的規(guī)定，所購住宅需為50平方米以上，并且納稅人年所得總額不得超過3 000萬日元。此次稅制改革將40～50平方米的小戶型也納入優(yōu)惠政策適用范圍，并且規(guī)定在這種情況下納稅人年所得總額不得超過1 000萬日元。
作為日本財產(chǎn)稅的重要稅種，固定資產(chǎn)稅與居民生活、企業(yè)經(jīng)營和地方財政都有著密切關系。在經(jīng)濟受到重大沖擊時，固定資產(chǎn)稅的調(diào)整對于保證財政收入和維持社會穩(wěn)定等均具有積極意義。例如，泡沫經(jīng)濟崩潰后，日本政府對固定資產(chǎn)稅計稅基準進行過系統(tǒng)性調(diào)整。此次稅制改革則是在新冠肺炎疫情的沖擊下，從減輕稅收負擔的角度出發(fā)，對固定資產(chǎn)稅作出調(diào)整。日本個人所得稅既有面向應納稅所得額的稅前扣除項目，例如基礎扣除、配偶扣除、扶養(yǎng)扣除、鰥寡扣除、單親扣除、社會保險類扣除、損失扣除和醫(yī)療費扣除等，也有面向應納稅額的抵免項目，如住宅貸款抵免、境外稅收抵免等。調(diào)整個人所得稅扣除和抵免不僅能夠起到減輕納稅人負擔的作用，還能作為政策工具發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

六、總 結(jié)
2021年度日本稅制改革不僅是對稅收制度本身的調(diào)整，更與日本經(jīng)濟形勢及當屆政府的經(jīng)濟戰(zhàn)略密切相關。2020年9月菅義偉首相上臺后，一方面繼承安倍政府的經(jīng)濟政策，另一方面也重視展現(xiàn)自身特色。推動數(shù)字經(jīng)濟和綠色社會發(fā)展、促進中小企業(yè)重組提高生產(chǎn)經(jīng)營效率均為其經(jīng)濟增長戰(zhàn)略中的支柱性政策，在2021年度稅制改革中也有重點體現(xiàn)。同時，此次稅制改革還有一些特點值得關注。一是由增稅改革轉(zhuǎn)向減稅改革。此次稅制改革之前，日本稅制改革重點討論的內(nèi)容集中于消費稅增稅改革以及為避免增稅對經(jīng)濟造成過大沖擊而設置的配合措施。而在新冠肺炎疫情的沖擊下，為促進經(jīng)濟復蘇和增長，2021年度稅制改革的重心在于所得稅，核心措施為法人稅的減稅措施。二是稅收優(yōu)惠力度大，提供了所得稅稅額直接抵免政策。比如，新創(chuàng)設的“數(shù)字化轉(zhuǎn)型投資促進稅制”和“碳中和投資促進稅制”按軟件和設備取得價款的一定比例直接抵免法人稅稅額，等等。三是“碳中和投資促進稅制”的重點在支持技術(shù)創(chuàng)新，說明日本政府對于促進開發(fā)新能源、新技術(shù)的重視以及要從根本上解決污染排放的改革思路。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2021年第5期。）

-END-
●以新發(fā)展理念為指引 深入推進稅制改革
●開局之年的稅制改革與稅收政策
●新發(fā)展階段的稅制建設該往什么方向走
●“十四五”時期提高稅收制度適配性的幾點思考
●在供需利潤觀基礎上重構(gòu)數(shù)字經(jīng)濟時代的國際稅收秩序
●數(shù)字人民幣對稅收正義的影響研判及因應對策——以涉稅信息利用為切入點
●“數(shù)字經(jīng)濟與稅收治理”征文啟事


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