遵從實(shí)驗(yàn)研究對(duì)稅收宣傳的啟示：如何告知納稅人更有效

作 者 信 息
何代欣（中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院）
周赟媞（中國社會(huì)科學(xué)院大學(xué)（研究生院））
文 章 內(nèi) 容
稅收宣傳一直是稅務(wù)部門的重點(diǎn)工作之一。多年來，世界各國稅務(wù)部門不斷創(chuàng)新探索高效的稅收宣傳方法，以強(qiáng)化納稅意識(shí)、提升稅收遵從，進(jìn)而降低征管成本。稅收宣傳所體現(xiàn)的稅務(wù)部門與納稅人之間的“軟性互動(dòng)”，引發(fā)了一系列關(guān)注，相關(guān)前沿研究方法的引入使稅務(wù)部門更有機(jī)會(huì)從科學(xué)視角，重新審視不同的稅收宣傳內(nèi)容與方式對(duì)納稅人行為產(chǎn)生的不同影響與潛在價(jià)值。本文將首先提出稅收宣傳的目的及其效果量化評(píng)估的方法；隨后用隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)方法對(duì)上述兩個(gè)問題展開研究，說明稅收宣傳對(duì)納稅人影響的作用機(jī)制及主要效應(yīng)；最后指出實(shí)驗(yàn)研究結(jié)果對(duì)稅收宣傳工作的指導(dǎo)借鑒意義及需要注意的問題。
一
稅收宣傳的目的及其效果量化評(píng)估
（一）稅收宣傳的目的
國際上，法國以其稅制完備、行政手段透明有效、公民照章納稅意識(shí)較強(qiáng)等聞名。2001年法國稅務(wù)局聯(lián)絡(luò)處負(fù)責(zé)人在接受采訪時(shí)提到，公民納稅意識(shí)的提高不在于一時(shí)一地、大張旗鼓的宣講活動(dòng)，而在于長期、有針對(duì)性地開展工作，其根本目的是保證稅收工作順利進(jìn)行和稅款及時(shí)足額入庫（楊明柱，2001）。這說明稅收宣傳實(shí)踐具有現(xiàn)實(shí)意義。在中國，稅務(wù)部門從1992年開始，每年定于4月集中開展稅收宣傳活動(dòng)，稱為“稅收宣傳月”。主要做法是由國家稅務(wù)總局制定指導(dǎo)思想、宣傳主題，各地稅務(wù)局結(jié)合實(shí)際開展各式各樣的稅收宣傳活動(dòng)。多年稅收宣傳令中國稅收環(huán)境大為改善，納稅遵從逐漸提高。
從研究角度講，積極有效的稅收宣傳至少有兩方面作用：一方面可促進(jìn)稅務(wù)管理部門優(yōu)化納稅服務(wù)；另一方面可完善稅收征管，塑造稅收道德（Tax Morale）?，F(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)部門通過向納稅人提供信息，進(jìn)行有效溝通，可以減少納稅人對(duì)稅收政策的不理解，增強(qiáng)納稅人滿意度與獲得感，進(jìn)而引導(dǎo)合作性遵從；通過持續(xù)有效的宣傳，營造良好的社會(huì)環(huán)境和文化氛圍提升公民自愿納稅意識(shí)。簡言之，稅收宣傳的目的在于引導(dǎo)納稅人將法定納稅義務(wù)變?yōu)樽栽缸駨男袨?，即用更低的成本達(dá)到提升納稅遵從、減少稅款流失的效果。
（二）稅收宣傳效果量化評(píng)估
只有對(duì)稅收宣傳效果進(jìn)行量化評(píng)估，才能對(duì)比不同宣傳方案的成效高低。在學(xué)術(shù)研究上，一般會(huì)用納稅申報(bào)率、稅款支付情況的變化或者問卷調(diào)查數(shù)據(jù)來衡量稅收宣傳效果；稅務(wù)部門則可用查補(bǔ)稅款情況，或其他體現(xiàn)征管質(zhì)量、納稅遵從程度的指標(biāo)衡量稅收宣傳效果?，F(xiàn)有研究方法大部分是基于應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)框架下的微觀計(jì)量模型。當(dāng)獲得有效的稅收宣傳方案經(jīng)驗(yàn)后，稅務(wù)部門一般會(huì)對(duì)稅收宣傳手段有所調(diào)整，以達(dá)到低成本和高效率的稅收宣傳效果。事實(shí)上，要設(shè)計(jì)出行之有效的宣傳方案，就有必要對(duì)稅收宣傳推動(dòng)納稅人遵從行為的作用機(jī)制有清晰的理解——哪些因素可以影響納稅人的行為決策，以及稅收宣傳又以何種形式影響了這些因素？唯有如此，才能確保方案有的放矢，達(dá)成預(yù)期效果。在眾多研究方法中，隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)方法對(duì)科學(xué)、有效識(shí)別稅收宣傳效果具有較強(qiáng)的適用性。
二
隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)對(duì)稅收宣傳效果的識(shí)別
納稅人遵從行為的影響因素一直是國內(nèi)外稅收宣傳研究的主要切入點(diǎn)。從早期基于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的A-S模型到加入心理因素的行為經(jīng)濟(jì)學(xué)，再到以隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)方法逼近現(xiàn)實(shí)的實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)，從不同視角出發(fā)的眾多研究將納稅人稅收遵從行為引向了科學(xué)探索的道路，促進(jìn)了各方對(duì)相關(guān)問題的理解。歸納起來，稅收宣傳往往會(huì)利用各種渠道向納稅人傳遞納稅信息，納稅人獲取信息的方式、內(nèi)容會(huì)影響到其遵從行為及決策。實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)之所以能探索稅收宣傳對(duì)納稅人遵從行為的影響，很大程度上是因其能夠模擬并識(shí)別出不同因素在現(xiàn)實(shí)場景中的宣傳效果。具體執(zhí)行中，相關(guān)研究通過觀察納稅人受到實(shí)驗(yàn)干預(yù)后的反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)不同稅收宣傳內(nèi)容、方式等對(duì)納稅人遵從行為的影響過程，研究結(jié)果可為優(yōu)化稅收宣傳提供科學(xué)、有效的依據(jù)。
（一）不同的宣傳信息會(huì)對(duì)納稅人產(chǎn)生不一樣的影響
2018年世界銀行與英國牛津大學(xué)合作開展了一項(xiàng)納稅遵從實(shí)驗(yàn)，以評(píng)估哥斯達(dá)黎加稅務(wù)部門稅收宣傳工作的效果。實(shí)驗(yàn)方法是稅務(wù)部門通過電子郵件向不同納稅人發(fā)送具有針對(duì)性的信息，再觀測這些信息對(duì)遵從行為的影響。
在具體實(shí)驗(yàn)操作上，稅務(wù)部門將12515家公司納稅人隨機(jī)分為一個(gè)對(duì)照組和兩個(gè)干預(yù)組（干預(yù)一組和干預(yù)二組）。實(shí)驗(yàn)過程中，研究者將獲取的政府機(jī)構(gòu)、信用卡公司及其他公司的第三方涉稅信息，按分組情況不同程度地告知納稅人。其中，對(duì)照組的納稅人不會(huì)收到任何電子郵件消息。干預(yù)一組中的納稅人收到了稅務(wù)部門的普通提示信息，要求其及時(shí)申報(bào)年度所得稅；同時(shí)強(qiáng)調(diào)不進(jìn)行納稅申報(bào)屬于違法行為并可能面臨懲罰；此外，提示了申報(bào)期限及全國納稅人的申報(bào)進(jìn)度，并簡要說明稅務(wù)部門已掌握的第三方信息。干預(yù)二組收到的信息形式與干預(yù)一組大致相同，但稅務(wù)部門會(huì)在郵件中詳細(xì)列出納稅人的部分交易伙伴及交易金額，以此來表明其確實(shí)掌握比較準(zhǔn)確的第三方信息。
實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，與未收到郵件的對(duì)照組相比，得到申報(bào)告知郵件的納稅人申報(bào)率提升了兩倍，納稅額增加了一倍多。對(duì)于被告知稅務(wù)部門準(zhǔn)確掌握第三方信息的公司來說——干預(yù)一組的納稅人申報(bào)概率增加了21.3%，付款概率增加了3.4%，付款金額增加了15美元/人；干預(yù)二組的納稅人申報(bào)概率增加了23.2%，付款概率增加了3.4%，付款金額增加了18美元/人。
信件內(nèi)容的威懾程度越高，納稅人是否會(huì)表現(xiàn)得越遵從？在德國進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)中，研究者通過不同程度地公開稅收隱私，來觀測公開披露對(duì)納稅人行為的影響。實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，匿名的公開披露可能導(dǎo)致更多的逃稅，原因是同群效應(yīng)（Peer Effects）排擠了稅收道德，從而導(dǎo)致不遵從的程度增加（Blaufus等，2017）。這是因?yàn)槿藗兺鶗?huì)根據(jù)其他人的行為來決定自己做什么，而不是完全出于自己的思考與獨(dú)立決策。另一項(xiàng)來自瑞士納稅人的研究實(shí)驗(yàn)也得出了與德國實(shí)驗(yàn)相似的結(jié)論（Feld和Frey，2004）。此類研究認(rèn)為，納稅人的稅收遵從是威懾措施和心理稅收契約之間相互作用的結(jié)果，即使存在外部威懾，納稅人也會(huì)因?yàn)楦惺艿奖幌麡O控制或者被懷疑而產(chǎn)生不遵從行為。這說明威懾有時(shí)會(huì)排擠納稅人的內(nèi)在遵從動(dòng)機(jī)，從而導(dǎo)致稅收遵從下降。
除了威懾信息，呼吁稅收道德、普及稅收知識(shí)、告知納稅流程的信件也被證明可以增進(jìn)納稅人遵從。2019年《管理科學(xué)》（Management Science）發(fā)布了對(duì)15000多名可能虛報(bào)海外收入的挪威納稅人進(jìn)行隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)的結(jié)果。實(shí)驗(yàn)中，稅務(wù)部門將納稅人隨機(jī)分為一個(gè)對(duì)照組和三個(gè)干預(yù)組。其中，對(duì)照組沒有收到稅務(wù)部門的信件；干預(yù)一組收到了普通的信件，包含稅收知識(shí)和一般提醒；干預(yù)二組收到的信件在一般性信息的基礎(chǔ)上加入了道德呼吁與社會(huì)福利信息；干預(yù)三組收到的信件中加入了威懾信息，即稅務(wù)部門在信中告知已掌握了納稅人的外國賬戶及財(cái)產(chǎn)情況。干預(yù)信件幾乎使納稅人自行申報(bào)的國外收入翻了一番，新增應(yīng)稅收入約1.4億挪威克朗（約合2500萬美元）。研究還發(fā)現(xiàn)，雖然來自稅務(wù)部門的信件都能顯著影響納稅人的遵從行為，但是道德呼吁信件（平均增加了70%自行申報(bào)國外收入）與威懾信件（平均增加了80%自行申報(bào)國外收入）的作用效果存在差異。威懾信件對(duì)樣本中納稅人的遵從行為有更長期的影響。
既然實(shí)驗(yàn)中提供的威懾信息、公共產(chǎn)品及支出信息、期限提醒信息、道德呼吁信息、稅收知識(shí)都能促進(jìn)納稅人遵從，那么在稅收宣傳中將不同功能的信息組合在一起，全面地提供給納稅人，能否產(chǎn)生更大的影響？結(jié)合行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的有限注意力理論，如果給納稅人提供的信息過多則會(huì)造成信息超載，進(jìn)而可能會(huì)產(chǎn)生信息規(guī)避等負(fù)面影響。這樣不僅不會(huì)幫助納稅人提高決策質(zhì)量，還會(huì)對(duì)遵從行為產(chǎn)生不利影響。在秘魯進(jìn)行的隨機(jī)實(shí)驗(yàn)中，研究者向納稅人發(fā)放“政府正式提醒信函”，或告知轄區(qū)內(nèi)的平均遵從水平，或添加威懾內(nèi)容，或兩者結(jié)合（Del Carpio，2013）。實(shí)驗(yàn)中還設(shè)置了沒有收到任何信息與只收到支付提醒信息的兩組納稅人作為對(duì)照。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：包含平均遵從水平的信函對(duì)納稅人的遵從行為影響最大；只收到支付截止日期提醒的納稅人，遵從程度也有了顯著提高；告知執(zhí)法水平的威懾信函與支付截止日期提醒的信函效果差距不大，所以在去除支付截止日期提醒的作用后，威懾信函對(duì)納稅人遵從并沒有顯著影響。進(jìn)一步的研究還發(fā)現(xiàn)，同時(shí)包含威懾與平均遵從水平兩項(xiàng)干預(yù)信息（組合）的信件對(duì)納稅人遵從的影響，與只含其中一種干預(yù)信息的信件相比反而更低，研究者將其歸因于信息背后不同的作用機(jī)制和納稅人的注意力有限。
（二）不同的信息傳遞方式對(duì)稅收宣傳效果產(chǎn)生不一樣的影響
信息傳遞方式也可能對(duì)納稅人遵從行為產(chǎn)生影響。目前關(guān)于信息遞送方式的研究多集中在電子郵件、信件、短信、電話與訪問。這些方式會(huì)改變納稅人感知到的被關(guān)注度，進(jìn)而產(chǎn)生不同影響，導(dǎo)致差異化的行為。
2019年研究者在科索沃進(jìn)行了一項(xiàng)隨機(jī)實(shí)驗(yàn)，他們使用信件、電子郵件和短消息服務(wù)（SMS）向不同的納稅人群體發(fā)送通知提醒，以引導(dǎo)其及時(shí)、真實(shí)申報(bào)納稅。在該實(shí)驗(yàn)進(jìn)行的4周~6周里，干預(yù)信息使平均申報(bào)率提高了約3個(gè)百分點(diǎn)，其中信件的效果最好，而電子郵件效果并不顯著（Hernandez等，2019）。與此相類似，巴基斯坦稅務(wù)局通過實(shí)驗(yàn)研究不同媒體對(duì)所得稅申報(bào)的影響（Koumpias和Martinez-Vazquez，2019），發(fā)現(xiàn)在報(bào)紙上進(jìn)行納稅義務(wù)及稅收知識(shí)宣傳會(huì)有效地促進(jìn)納稅人遵從，電視宣傳則對(duì)自雇納稅人的效果更佳。哥倫比亞稅務(wù)局也進(jìn)行了相關(guān)實(shí)驗(yàn)（Ortega和Scartascini，2020），通過改變與欠稅納稅人的聯(lián)系方式，分別用信件、電子郵件、稅務(wù)人員私人訪問三種形式告知納稅人信息，觀察其對(duì)遵從行為的影響。實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，私人訪問是三種傳遞形式中最有效的，但成本較高。哥倫比亞進(jìn)行的另一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)（Ortega和Scartascini，2020）發(fā)現(xiàn)，電話告知的效果介于私人訪問與使用信件或郵件之間，但成本比私人訪問低很多，所以通過電話傳遞信息被認(rèn)為是提升納稅人遵從的最佳選擇。
除了信息內(nèi)容與傳遞方式對(duì)納稅人遵從行為的影響，目前也有學(xué)者進(jìn)行了其他宣傳手段的研究。荷蘭稅務(wù)部門對(duì)初次創(chuàng)業(yè)的納稅人進(jìn)行稅務(wù)宣傳培訓(xùn)，使其能夠正確處理稅收事務(wù)并服從稅務(wù)管理，對(duì)納稅人遵從行為產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，稅務(wù)部門和納稅人雙方均受益于這一嘗試（Nagel等，2019）。哥倫比亞稅務(wù)局為提升納稅人遵從進(jìn)行“信息助推”實(shí)驗(yàn)，即納稅人在線申報(bào)繳稅時(shí)會(huì)彈出不同的網(wǎng)頁提示信息（nudges）。研究發(fā)現(xiàn)在有“信息助推”的情況下，個(gè)體經(jīng)營者的申報(bào)概率會(huì)增加，但公司辦稅人員對(duì)這類信息不敏感（Alm等，2019）。還有研究人員從激勵(lì)角度探索了特殊獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)納稅人行為的影響。巴基斯坦稅務(wù)部門公開獎(jiǎng)勵(lì)納稅大戶的舉措促使稅收收入大幅增加（Slemrod等，2019）。阿根廷政府為財(cái)產(chǎn)稅納稅人專門修建了新的公共設(shè)施，為其提供出行便利，不僅對(duì)其未來遵從有積極和持久的影響，還會(huì)產(chǎn)生溢出效應(yīng)，提升鄰居的稅收遵從（Carrillo等，2017）。
三
稅收宣傳實(shí)驗(yàn)結(jié)果的啟示
上述稅收宣傳實(shí)驗(yàn)研究拓寬了我們對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的科學(xué)認(rèn)知。其中，一些宣傳手段為什么能夠起作用，怎樣改進(jìn)稅收宣傳能夠低成本、高效率地提升征管水平，都有了初步的回答。我們認(rèn)為，實(shí)驗(yàn)研究結(jié)論固然能夠幫助各方增進(jìn)對(duì)具體問題的了解，但真正要學(xué)以致用、研以致用還需洞悉背后的基本原理。那些有可能在中國實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)啟示，仍有必要凝練出來，供稅收宣傳工作參考。為此，本文歸納總結(jié)了四個(gè)方面的內(nèi)容。
（一）宣傳內(nèi)容的設(shè)計(jì)要考慮不同信息的功能并進(jìn)行恰當(dāng)組合
稅收宣傳內(nèi)容要與宣傳目標(biāo)契合。合理的宣傳內(nèi)容既能準(zhǔn)確傳達(dá)威懾，又能將其控制在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，以避免抑制納稅人的內(nèi)在遵從。宣傳內(nèi)容的選擇有必要從納稅人角度出發(fā)，聚焦納稅人關(guān)注點(diǎn)，確保宣傳內(nèi)容既覆蓋全面，又突出重點(diǎn)，防止納稅人因?yàn)橛邢薜淖⒁饬τ绊懶畔⒌墨@取。長期來看，如果宣傳內(nèi)容使納稅人主動(dòng)關(guān)心稅收，其知曉繳納稅款后能享受到哪些公共產(chǎn)品與公共服務(wù)，能行使哪些權(quán)利，那么良好的稅收道德與文化氛圍就會(huì)逐漸形成。這是從根本上降低稅務(wù)部門征管難度、降低稅收管理成本的長久之計(jì)。就中國而言，現(xiàn)有的宣傳內(nèi)容也有上述信息。一些告知信息、威懾信息和激勵(lì)信息都起到了積極作用，但距離科學(xué)意義上的持續(xù)、有效尚有距離。為此，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收宣傳的研究，增強(qiáng)對(duì)類似隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)等新方法的了解，學(xué)習(xí)借鑒最新研究成果，不斷優(yōu)化稅收宣傳內(nèi)容。
（二）宣傳方式的選擇要兼顧運(yùn)行效率與實(shí)施成本
研究表明稅收宣傳方式會(huì)極大影響宣傳效果。理論上，稅收宣傳方式要以最小的宣傳成本獲得最大的宣傳效益為目標(biāo)。若想找到成本較低且能有效改變納稅人感知的方式，就有必要使納稅人最大程度感受到稅務(wù)部門的關(guān)注，同時(shí)還需要多了解納稅人的行為反應(yīng)。目前被證實(shí)行之有效的學(xué)術(shù)研究成果是相對(duì)可靠的參考依據(jù)，比如前文所述對(duì)遵從納稅人的認(rèn)可與獎(jiǎng)勵(lì)，或者使用一些督促辦法。對(duì)實(shí)踐部門而言，一方面應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒已有經(jīng)驗(yàn)和研究結(jié)論，另一方面總結(jié)自身工作特點(diǎn)，不斷優(yōu)化稅收宣傳的形式。建議發(fā)揮各地稅務(wù)部門的積極性，利用新的傳播手段（如微博、微信、客戶端、短視頻平臺(tái)、知識(shí)分享平臺(tái)和FM音頻平臺(tái)等）進(jìn)行稅收宣傳。相關(guān)宣傳方式及成本應(yīng)記錄下來，以便與后期的納稅情況對(duì)接，評(píng)估不同宣傳方式的運(yùn)行效率。
（三）宣傳效果的評(píng)估要全面、及時(shí)、客觀
全面、及時(shí)、客觀評(píng)估宣傳效果是探索更有效稅收宣傳的前提，但要評(píng)估宣傳效果并不容易。從已有研究的經(jīng)驗(yàn)看，這既需要科學(xué)有效的評(píng)估方法、保證結(jié)果可靠，還需要確保評(píng)估能夠真正改進(jìn)工作且易于推進(jìn)實(shí)施。為此，我們認(rèn)為，稅收宣傳評(píng)估要緊緊圍繞最終目標(biāo)，且評(píng)估結(jié)果能直接反映在納稅人遵從不斷提高及征管效率持續(xù)提升上。如果只重視過程而不關(guān)注對(duì)效果的評(píng)估，就無法得知正在使用的方案是否有效，更無法通過“設(shè)計(jì)-嘗試-再設(shè)計(jì)-再嘗試”的辦法，不斷優(yōu)化方案。此外，如果在效果評(píng)估上不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，還有可能給后續(xù)執(zhí)行帶來錯(cuò)誤引導(dǎo)，造成資源浪費(fèi)。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)開展稅收宣傳效果的評(píng)估工作，并將相關(guān)結(jié)果分享到各級(jí)稅務(wù)部門。這樣既有助于將稅收宣傳貫穿到全年工作中，還能不斷優(yōu)化宣傳內(nèi)容和方式，提升宣傳質(zhì)效。
（四）不斷積累稅收宣傳方案有效執(zhí)行的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
積累行之有效的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)需要深入探索稅收宣傳方案背后的作用機(jī)制。所謂作用機(jī)制，在方法論上稱之為因果關(guān)系，在實(shí)踐中表現(xiàn)為切實(shí)有效。隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究方法是將二者有機(jī)結(jié)合的典范。2019年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)?lì)C發(fā)給了通過隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)推動(dòng)減貧的學(xué)者阿比吉特·班納吉（Abhijit Banerjee）、埃絲特·迪弗洛（Esther Duflo）和邁克爾·克雷默（Michael Kremer），以表彰其“利用實(shí)驗(yàn)性方法在全球脫貧方面”所做的貢獻(xiàn)。他們共同創(chuàng)建的貧困行動(dòng)實(shí)驗(yàn)室（J-PAL）通過隨機(jī)實(shí)驗(yàn)探索貧窮背后的機(jī)制，并對(duì)政府相關(guān)政策的制定和實(shí)施產(chǎn)生了積極影響，已成功幫助了全世界約4億貧困人口。由此得到啟發(fā)，可以通過政府管理部門與科研人員建立起運(yùn)用隨機(jī)實(shí)驗(yàn)進(jìn)行政策評(píng)估的合作機(jī)制，用實(shí)驗(yàn)的辦法尋找更符合實(shí)際操作的方案。借鑒這一做法，稅務(wù)部門可以與有研究能力的機(jī)構(gòu)對(duì)稅收宣傳展開針對(duì)性研究。相關(guān)研究成果也將有利于稅收征管、稅收宣傳的實(shí)際工作。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2021年第4期）

●葉琛雪 脫潤萱：南非信托業(yè)務(wù)所得稅制度之簡介與借鑒
●肖學(xué)旺 趙軍 關(guān)平 邵小金：格魯吉亞稅收制度及中國“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
●戴悅：從美國最高法院不復(fù)審Altera案審視獨(dú)立交易原則
●朱炎生：跨境稅收爭議解決機(jī)制的改進(jìn)：BEPS第14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃實(shí)施進(jìn)展與未來選擇
●何楊 李曉榮：BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃全球落地情況與影響
●梁若蓮 黃素華：防范稅收協(xié)定濫用的全球進(jìn)展：對(duì)BEPS第6項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃落實(shí)情況的評(píng)述
●康拉德·特雷 池澄：應(yīng)對(duì)有害稅收競爭議程的發(fā)展：BEPS第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的回顧與展望
●韓霖 田蕓蕓：G20國際稅改五年回顧：BEPS成果的國內(nèi)落地及最新發(fā)展——專訪國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長蒙玉英


點(diǎn)擊“閱讀原文”快速投稿~