格魯吉亞稅收制度及中國(guó)“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

作 者 信 息
肖學(xué)旺（新疆大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）
趙軍（新疆大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）
關(guān)平（國(guó)家稅務(wù)總局新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局）
邵小金（華凌國(guó)際經(jīng)濟(jì)特區(qū)股份公司）
文 章 內(nèi) 容
格魯吉亞位于歐亞過(guò)渡地帶的外高加索地區(qū),是“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”南北通道的結(jié)合部，戰(zhàn)略地位十分重要。自1992年中國(guó)和格魯吉亞建交以來(lái)，雙邊貿(mào)易平穩(wěn)發(fā)展，尤其是“一帶一路”倡議提出以來(lái)，雙方經(jīng)貿(mào)關(guān)系日益密切。2017年5月，中格雙方簽署的《自由貿(mào)易協(xié)定》是中國(guó)與歐亞地區(qū)國(guó)家簽署的第一個(gè)自由貿(mào)易協(xié)定，為中國(guó)“走出去”企業(yè)奠定了更加堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。當(dāng)前，中國(guó)和格魯吉亞經(jīng)貿(mào)交流合作穩(wěn)步推進(jìn)，中國(guó)已成為格魯吉亞第三大貿(mào)易伙伴、第四大出口市場(chǎng)、第二大葡萄酒出口市場(chǎng)及主要的投資來(lái)源國(guó)。
一
格魯吉亞現(xiàn)行稅收制度
根據(jù)世界銀行《2020年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》，格魯吉亞營(yíng)商環(huán)境在全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，排名第7位。為改善投資環(huán)境，格魯吉亞從2004年開(kāi)始進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，尤其是2005年的稅制改革將原來(lái)21個(gè)稅種進(jìn)行合并、精簡(jiǎn)，最終僅保留6個(gè)稅種，同時(shí)大幅度降低稅率，以降低投資者的稅收負(fù)擔(dān)。2011年修訂實(shí)施的《格魯吉亞稅法典》，使格魯吉亞稅制改革進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段，逐漸構(gòu)建起以公平正義為理念、以納稅人為中心、系統(tǒng)完善且邏輯嚴(yán)密的現(xiàn)代稅收法律體系。
（一）基本情況
1.稅法體系
格魯吉亞的稅法體系包括《格魯吉亞稅法典》以及據(jù)此制定的從屬規(guī)范性法案和國(guó)際條約及稅收協(xié)定，法律體系較為健全和完善?！陡耵敿獊啈椃ā纷鳛楦耵敿獊喴磺卸愂樟⒎ǖ幕A(chǔ)，專門開(kāi)辟獨(dú)立章節(jié)“財(cái)政和監(jiān)督”，對(duì)納稅義務(wù)、稅收立法權(quán)、減免稅管轄權(quán)等基礎(chǔ)事項(xiàng)作了原則性規(guī)定?！陡耵敿獊喍惙ǖ洹肥歉耵敿獊喍愂辗审w系中的基本法。現(xiàn)行稅法典于2011年1月生效，共15章43節(jié)310條，包括一般程序規(guī)定、納稅人權(quán)利和義務(wù)、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)糾紛和特殊稅務(wù)處理等章節(jié)。既包括稅收實(shí)體性規(guī)定，又有稅收程序性規(guī)定，內(nèi)容翔實(shí)、完善。格魯吉亞嚴(yán)格貫徹稅收法定原則，新增稅種必須全民公投，經(jīng)過(guò)議會(huì)通過(guò)才能頒布施行。議會(huì)和政府根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要也會(huì)出臺(tái)一些涉及稅法內(nèi)容的專門法律法規(guī)，如《工業(yè)保稅區(qū)法》具有同等法律效力。
2.主管部門
格魯吉亞財(cái)政部下設(shè)稅務(wù)局，負(fù)責(zé)全國(guó)范圍內(nèi)稅款征收和管理。稅務(wù)局設(shè)1名局長(zhǎng)和5名副局長(zhǎng)，由財(cái)政部部長(zhǎng)任命，內(nèi)設(shè)稅收分析部、稅收監(jiān)測(cè)部、納稅服務(wù)部、海關(guān)總署等10余個(gè)部門，在第比利斯區(qū)等9個(gè)地區(qū)和阿布哈茲自治共和國(guó)、阿扎爾自治共和國(guó)分別設(shè)立稅收服務(wù)中心，負(fù)責(zé)各地區(qū)（共和國(guó)）的稅款征收和納稅服務(wù)。同時(shí)，格魯吉亞稅務(wù)局設(shè)置個(gè)人稅收顧問(wèn)，人員由稅務(wù)部門統(tǒng)一聘用，根據(jù)協(xié)議向納稅人提供稅法宣傳、納稅咨詢、代理申報(bào)等涉稅服務(wù)，服務(wù)范圍不包含核定納稅人應(yīng)納稅額。
3.征收方式
為提高辦稅效率、簡(jiǎn)化征收程序，格魯吉亞稅務(wù)局持續(xù)推動(dòng)信息化辦稅，引入電子征收、電子案件審計(jì)和增值稅自動(dòng)退稅等系統(tǒng)，各項(xiàng)辦稅事宜基本實(shí)現(xiàn)數(shù)字化。根據(jù)實(shí)際需要，納稅人可以選擇通過(guò)辦稅服務(wù)廳、電話、網(wǎng)絡(luò)、郵寄等多種方式辦理涉稅事項(xiàng)。格魯吉亞稅務(wù)局將納稅人按行業(yè)和規(guī)模進(jìn)行分類，動(dòng)態(tài)掌握納稅人需求，有針對(duì)性地開(kāi)展稅收管理和納稅服務(wù)。根據(jù)世界銀行發(fā)布的《2020年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》，格魯吉亞納稅指標(biāo)排名比上年提升2位，位列第14位，其中納稅時(shí)間從220小時(shí)減少到216小時(shí)。
（二）主要稅種
格魯吉亞是目前世界上稅種最少的單一稅制國(guó)家之一，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一征稅，外國(guó)公司和外國(guó)人與格魯吉亞的法人和自然人一樣同等納稅。其稅收分為聯(lián)邦稅和地方稅，聯(lián)邦稅包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和進(jìn)口關(guān)稅5種，地方稅只有財(cái)產(chǎn)稅（見(jiàn)表1）。

  1.增值稅
增值稅的征稅范圍包括應(yīng)納稅供應(yīng)商提供的所有商品及服務(wù)，涉及的服務(wù)包括咨詢、法律、會(huì)計(jì)、工程和數(shù)據(jù)處理服務(wù)。特許權(quán)使用費(fèi)、商標(biāo)權(quán)費(fèi)、版權(quán)費(fèi)、動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)和人員派遣費(fèi)同樣應(yīng)繳納增值稅。增值稅實(shí)行單一稅率，稅率為18%。對(duì)圖書、報(bào)紙和期刊的進(jìn)口和銷售，金融服務(wù)，國(guó)有資產(chǎn)私有化過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，進(jìn)口用于勘探或開(kāi)采石油和天然氣的設(shè)備，公共運(yùn)輸服務(wù)，醫(yī)療服務(wù)，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品銷售，土地買賣以及位于自由工業(yè)區(qū)內(nèi)的企業(yè)之間提供貨物和勞務(wù)免征增值稅。對(duì)出口貨物、國(guó)際航空和水路運(yùn)輸服務(wù)、境內(nèi)旅游服務(wù)等實(shí)行零稅率。
2.消費(fèi)稅
消費(fèi)稅的征稅范圍包括含酒精的飲料（包括度數(shù)高于1.15度的啤酒，但不包括瓶裝容量為50克及以下或10升及以上）、壓縮天然氣（不包括外管道天然氣）、餾分油、從原油中提煉的商品、煙草制品、汽車、移動(dòng)或固定網(wǎng)絡(luò)國(guó)際通話終端服務(wù)。按照應(yīng)稅產(chǎn)品的量（如體積、重量）征收，稅率一般為每單位0.15拉里至400拉里不等。特殊的是，移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)國(guó)際通話終端服務(wù)每分鐘征收0.15拉里的消費(fèi)稅，固定網(wǎng)絡(luò)國(guó)際通話終端服務(wù)則每分鐘征收0.08拉里。
3.企業(yè)所得稅
居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于格魯吉亞境內(nèi)、境外的全球所得繳納企業(yè)所得稅。在格魯吉亞通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)（Permanent Establishment，PE）開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的非居民企業(yè)，取得來(lái)源于格魯吉亞的所得也須繳納企業(yè)所得稅。不管是居民企業(yè)，還是非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率均為15%。為鼓勵(lì)境內(nèi)外投資，自2017年1月1日起，格魯吉亞實(shí)行新的企業(yè)所得稅稅制，只對(duì)企業(yè)已分配利潤(rùn)征收所得稅（直接適用15%的稅率），不再需要通過(guò)應(yīng)稅總收入和允許扣除項(xiàng)目來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
4.個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅的征稅范圍包括股息紅利和利息收入、養(yǎng)老金和保險(xiǎn)收入、特許權(quán)使用費(fèi)、租金收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、工資薪金所得、獨(dú)立勞務(wù)報(bào)酬（包括經(jīng)營(yíng)收入）及遺產(chǎn)和贈(zèng)與取得的所得等。個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。在任意連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，在格魯吉亞境內(nèi)停留的天數(shù)超過(guò)183天的自然人為居民納稅人；停留天數(shù)未達(dá)到183天的自然人則為非居民納稅人。居民納稅人僅就來(lái)源于格魯吉亞的所得納稅，非來(lái)源于格魯吉亞的收入免征個(gè)人所得稅。非居民納稅人僅就其取得的來(lái)源于格魯吉亞境內(nèi)所得負(fù)有納稅義務(wù)。格魯吉亞個(gè)人所得稅稅制采用單一稅制，居民和非居民個(gè)人工資薪金所得稅率均為20%，股息、紅利所得稅率為5%。非居民個(gè)人取得來(lái)源于格魯吉亞的其他類型收入（不包括股息紅利、利息和特許權(quán)使用費(fèi)）適用10%的預(yù)提所得稅稅率；對(duì)來(lái)自避稅港或離岸管轄區(qū)的非居民納稅人，取得來(lái)源于格魯吉亞境內(nèi)的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他無(wú)特殊規(guī)定的服務(wù)收入，應(yīng)按照15%的稅率扣繳預(yù)提所得稅。自2015年1月1日起，自然人向個(gè)人、組織或法人實(shí)體出租住宅取得的租賃收入，以及銷售車輛或者住宅（包括附屬的土地）取得的盈余收入適用5%的低稅率。
5.進(jìn)口關(guān)稅
進(jìn)口關(guān)稅的征稅范圍為通過(guò)格魯吉亞邊境海關(guān)進(jìn)入國(guó)內(nèi)的具有海關(guān)關(guān)稅價(jià)值的貨物。格魯吉亞對(duì)出口貨物不征收關(guān)稅。根據(jù)產(chǎn)品的具體類型，對(duì)進(jìn)口貨物征收的關(guān)稅稅率分別為0%、5%和12%。針對(duì)進(jìn)口汽車，按照發(fā)動(dòng)機(jī)的容積每立方厘米征收0.05拉里，且在車輛使用期間每年按進(jìn)口關(guān)稅的5%額外征收關(guān)稅。
6.財(cái)產(chǎn)稅
財(cái)產(chǎn)稅由地方政府負(fù)責(zé)征收，分為一般財(cái)產(chǎn)稅和土地財(cái)產(chǎn)稅。一般財(cái)產(chǎn)稅納稅人包括企業(yè)和自然人，稅率由各地方政府根據(jù)實(shí)際自行決定，其中，企業(yè)的年度財(cái)產(chǎn)稅稅率最高為應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值的1%，自然人根據(jù)家庭收入是否超過(guò)10萬(wàn)拉里進(jìn)行區(qū)分，最高稅率不超過(guò)1%；土地財(cái)產(chǎn)稅主要針對(duì)農(nóng)業(yè)用地和非農(nóng)業(yè)用地征收，基本稅率根據(jù)行政區(qū)域和土地類別劃分，每公頃5拉里~100拉里。個(gè)人必須在每年5月1日之前提交電子版本或通過(guò)郵件發(fā)送財(cái)產(chǎn)稅納稅申報(bào)表。如果在截止日期之前向格魯吉亞稅務(wù)局提出申請(qǐng)，可以順延3個(gè)月。
（三）稅收優(yōu)惠政策
為振興本國(guó)經(jīng)濟(jì)、吸引外商投資，格魯吉亞出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，對(duì)小微企業(yè)、工業(yè)免稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和特殊行業(yè)等都規(guī)定了特殊的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，為避免雙重征稅，截至2020年10月底，格魯吉亞已與56個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。此外，為應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情，格魯吉亞出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)就業(yè)和恢復(fù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。
1.免稅區(qū)優(yōu)惠政策
2007年7月，為吸引外資，格魯吉亞出臺(tái)《工業(yè)保稅區(qū)法》，規(guī)定自2008年1月1日起，工業(yè)保稅區(qū)企業(yè)在保稅區(qū)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，享受免征關(guān)稅、增值稅、企業(yè)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等稅收優(yōu)惠。格魯吉亞還設(shè)立免稅工業(yè)（園）區(qū)，截至2020年10月，全國(guó)共設(shè)立波季免稅工業(yè)園、庫(kù)塔伊西免稅工業(yè)園、庫(kù)塔伊西華凌自由工業(yè)園和第比利斯免稅工業(yè)區(qū)4個(gè)工業(yè)園（區(qū)）和華凌國(guó)際經(jīng)濟(jì)特區(qū),在免稅工業(yè)（園）區(qū)內(nèi)，除個(gè)人所得稅外免繳所有稅收。
2.行業(yè)優(yōu)惠政策
為大力發(fā)展旅游業(yè)和金融業(yè)，格魯吉亞政府出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策：從2016年開(kāi)始，投資者在阿納克利亞-甘姆庫(kù)里（Anaklia-Ganmukhuri）自貿(mào)區(qū)和科布列季（Kobuleti）自貿(mào)區(qū)建造酒店，享受免費(fèi)使用土地、免繳財(cái)產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅，免費(fèi)提供必需的基礎(chǔ)設(shè)施（水、電、氣等）等優(yōu)惠待遇；國(guó)際金融公司從事金融業(yè)務(wù)或提供金融服務(wù)取得的利潤(rùn)免繳所得稅。為鼓勵(lì)轉(zhuǎn)口貿(mào)易發(fā)展，特殊貿(mào)易公司從事貨物再出口取得的利潤(rùn)免繳企業(yè)所得稅。特殊貿(mào)易公司限于經(jīng)申請(qǐng)獲得批準(zhǔn)的格魯吉亞居民企業(yè)或非居民企業(yè)在格魯吉亞的常設(shè)機(jī)構(gòu)，且在免稅倉(cāng)庫(kù)從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易。同時(shí)，特殊貿(mào)易公司還可申請(qǐng)其他稅收優(yōu)惠政策。此外，格魯吉亞出臺(tái)法律，自2016年1月起，對(duì)在海拔800米以上山區(qū)進(jìn)行投資的企業(yè)，給予免征企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠。
3.小微商戶優(yōu)惠政策
根據(jù)《格魯吉亞稅法典》，格魯吉亞稅務(wù)部門制定了小微商戶稅收優(yōu)惠政策。小微商戶包括微型商戶和小型商戶。滿足未雇傭雇員開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、年?duì)I業(yè)額低于30000拉里、庫(kù)存余額未達(dá)到45000拉里、從事政府未明令禁止經(jīng)營(yíng)的商業(yè)活動(dòng)的企業(yè)，可以向注冊(cè)地稅務(wù)部門申請(qǐng)成為微型商戶，享受免繳個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。小型商戶如果年?duì)I業(yè)額低于500000拉里，按營(yíng)業(yè)額繳納1%的所得稅；如果營(yíng)業(yè)額超過(guò)500000拉里，則稅率升至3%。具有小微商戶資格的納稅人，若終止在格魯吉亞的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)在30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅。
4.國(guó)際公司制度
2019年9月1日，為鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展跨境業(yè)務(wù)，格魯吉亞引入國(guó)際公司制度（International Company Regime），居民企業(yè)有權(quán)根據(jù)政府頒布的單個(gè)裁決適用該制度。國(guó)際公司制度主要包括以下稅收優(yōu)惠：居民企業(yè)向非居民企業(yè)提供的服務(wù)不作為增值稅應(yīng)稅服務(wù)；支付給外國(guó)公民的工資，即使該外國(guó)公民構(gòu)成格魯吉亞居民納稅人，也免征個(gè)人所得稅；居民企業(yè)向境外投資企業(yè)支付的股息無(wú)須繳納預(yù)提所得稅，企業(yè)所得稅匯算清繳適用5%的優(yōu)惠稅率；擁有的財(cái)產(chǎn)（土地除外）經(jīng)審批后免征財(cái)產(chǎn)稅。2020年10月21日，格魯吉亞政府允許符合條件的信息技術(shù)和航運(yùn)部門實(shí)行國(guó)際公司制度，規(guī)定在這些部門經(jīng)營(yíng)的居民企業(yè)可享受國(guó)際公司制度下的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。
5.疫情防控優(yōu)惠政策
主要涉及支持疫情防控、就業(yè)和旅游業(yè)發(fā)展，如：從2020年4月1日至2021年1月1日，對(duì)生產(chǎn)或進(jìn)口符合條件的醫(yī)療設(shè)備和物資免征增值稅；從2020年5月1日起6個(gè)月內(nèi)，如果雇員每月從同一雇主（不包括政府預(yù)算支出企業(yè)）領(lǐng)取工資不超過(guò)1500拉里，則每月可以扣除750拉里的免稅額，并由雇主代扣代繳個(gè)人所得稅；旅游業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以免除2020年度旅館、飯店和從事旅游活動(dòng)所使用財(cái)產(chǎn)應(yīng)繳的財(cái)產(chǎn)稅。
6.其他優(yōu)惠政策
如在格魯吉亞政府批準(zhǔn)的免稅倉(cāng)庫(kù)設(shè)立公司、開(kāi)展轉(zhuǎn)口貿(mào)易的，免征增值稅、企業(yè)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。此外，格魯吉亞對(duì)企業(yè)外匯業(yè)務(wù)有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，如外匯貸款本金（憑相關(guān)協(xié)議文件）匯出時(shí)無(wú)須繳納任何稅金，外匯貸款利息匯出時(shí)只需繳納匯款金額10%的稅金，利潤(rùn)匯出則需憑企業(yè)所得稅和其他應(yīng)納稅完稅證明辦理，企業(yè)所得稅稅率為15%。
（四）涉稅爭(zhēng)議解決方式
格魯吉亞稅務(wù)局采取多種渠道處理涉稅爭(zhēng)議。納稅人如果對(duì)涉稅事項(xiàng)有異議，可以向稅務(wù)局稅收糾紛辦公室進(jìn)行申訴，也可以向財(cái)政部稅務(wù)爭(zhēng)議解決委員會(huì)請(qǐng)求裁定，還可以向法院提出上訴。
稅務(wù)局稅收糾紛辦公室收到申訴后，會(huì)與納稅人進(jìn)行充分溝通，必要時(shí)舉行聽(tīng)證會(huì)，并在20日內(nèi)作出稅收爭(zhēng)議處理決定。企業(yè)如果對(duì)爭(zhēng)議處理決定不服，在收到?jīng)Q定后的20天內(nèi)可向財(cái)政部稅務(wù)爭(zhēng)議解決委員會(huì)或法院提出上訴。
稅務(wù)爭(zhēng)議解決委員會(huì)是格魯吉亞財(cái)政部下屬的稅務(wù)爭(zhēng)議解決機(jī)構(gòu)。其理事會(huì)由財(cái)政部部長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，成員來(lái)自不同的政府機(jī)構(gòu)以及非政府組織，主要負(fù)責(zé)對(duì)稅收爭(zhēng)議案件進(jìn)行審查并作出處理決定。企業(yè)可以以書面形式或電子形式向理事會(huì)提出裁定請(qǐng)求，以電子方式提交的文件資料與書面文件具有同等效力。
二
中國(guó)企業(yè)在格魯吉亞投資面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
雖然格魯吉亞營(yíng)商環(huán)境總體較好，但因曾屬于獨(dú)聯(lián)體國(guó)家，且尚處于政治、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，中國(guó)“走出去”企業(yè)依然面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（一）稅法存在不確定性
格魯吉亞目前處于經(jīng)濟(jì)體制改革階段，稅制改革舉措較多，加之實(shí)行議會(huì)制，政府更迭頻繁，經(jīng)常通過(guò)議會(huì)或財(cái)政部部長(zhǎng)令的形式，對(duì)稅法進(jìn)行修改和完善，導(dǎo)致稅法條款和優(yōu)惠政策延續(xù)性不強(qiáng)，且稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，導(dǎo)致稅法執(zhí)行中亦存在不確定性。如2017年1月1日，格魯吉亞新的企業(yè)所得稅法開(kāi)始施行，采用與愛(ài)沙尼亞相似的征收模式，完全改變了企業(yè)所得稅的計(jì)算方式，僅在利潤(rùn)分配時(shí)繳納企業(yè)所得稅，這與原有稅制有較大差異。
（二）涉稅違法成本較高
格魯吉亞稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)對(duì)企業(yè)納稅人開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)，一般由財(cái)政部納稅服務(wù)部執(zhí)行。無(wú)論是案頭審計(jì)，還是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，稅務(wù)審計(jì)結(jié)果均以稅收法令的形式送達(dá)納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定及時(shí)足額繳納稅款，將會(huì)處以罰款和加收滯納金，違法成本較高。除了稅務(wù)審計(jì)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還經(jīng)常不定期抽查納稅人是否按照稅法規(guī)定開(kāi)具銷售發(fā)票或銷貨單。如納稅人未按期申報(bào)繳納稅款，將被處以罰款。若逾期不超過(guò)2個(gè)月，需要繳納應(yīng)納稅額5%的罰款；若逾期超過(guò)2個(gè)月，需要繳納應(yīng)納稅額10%的罰款。納稅人少繳稅款或超額申報(bào)稅收抵免將被處以少繳稅款10%的罰款。其他違法行為或?qū)⒈惶幰陨倮U稅款50%的罰款。上述情形下均需從滯納稅款之日起，按日加收0.05%的滯納金。在稅務(wù)登記方面，違反規(guī)定最高可處罰500拉里。
（三）爭(zhēng)議解決方式特殊
雖然格魯吉亞稅收爭(zhēng)議的處理方式多樣，但是爭(zhēng)議解決的訴訟成本和時(shí)間成本較大。中國(guó)“走出去”企業(yè)遭遇調(diào)查后，不僅要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供大量的資料，還要補(bǔ)繳稅款，面臨滯納金和罰款，既影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，又損害了企業(yè)聲譽(yù)。為提高涉稅爭(zhēng)議的處理效率，格魯吉亞稅務(wù)局允許外商投資企業(yè)采用稅收協(xié)商機(jī)制或稅收仲裁。但中國(guó)與格魯吉亞2005年簽訂稅收協(xié)定時(shí)，雙方雖約定避免雙重征稅，但并未明確在遇到稅收爭(zhēng)議時(shí)，一方企業(yè)或個(gè)人可以申請(qǐng)仲裁，也沒(méi)有對(duì)仲裁條款和程序進(jìn)行約定，且我國(guó)暫未引入仲裁機(jī)制，致使企業(yè)采用稅收協(xié)調(diào)和稅收仲裁形式無(wú)經(jīng)驗(yàn)可循。
（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查頻繁
2013年12月，格魯吉亞財(cái)政部出臺(tái)《跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》。為防止企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常每年都會(huì)針對(duì)跨國(guó)公司和外商投資企業(yè)進(jìn)行一次轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，如果有可靠信息表明存在稅基侵蝕行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將實(shí)施更加頻繁的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。根據(jù)格魯吉亞財(cái)政部指令，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)可以證明企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格不一致，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整并重新計(jì)算企業(yè)稅額。而且格魯吉亞稅務(wù)部門尚未制定專門的關(guān)聯(lián)方披露或關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表，中國(guó)“走出去”企業(yè)須將任何轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)調(diào)整都反映在企業(yè)所得稅月度申報(bào)表中，不僅增加了工作量，而且存在未能足額繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
三
中國(guó)“走出去”企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）充分調(diào)研，熟悉東道國(guó)稅法
中國(guó)“走出去”企業(yè)應(yīng)通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部和格魯吉亞稅務(wù)局的網(wǎng)站、國(guó)別指南和“走出去”稅收指引等，全面了解格魯吉亞稅收法律法規(guī)，密切關(guān)注東道國(guó)稅法的變化狀況，注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性和區(qū)域性，完善內(nèi)部資料收集機(jī)制和外部信息獲取機(jī)制。并結(jié)合自身投資項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行合理的稅務(wù)規(guī)劃，嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)囟惙ê碗p邊稅收協(xié)定安排自身的投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
（二）做好內(nèi)控，防范各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)
“走出去”企業(yè)應(yīng)樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制與管理機(jī)制，制定涉外稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、控制、溝通和監(jiān)督機(jī)制，詳細(xì)了解自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃和建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，杜絕稅收違法行為，提高稅收遵從度。中國(guó)投資者應(yīng)在投資初期與決策階段聘請(qǐng)稅務(wù)專業(yè)人士、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及律師，制定合理的稅務(wù)規(guī)劃方案，搭建符合自身投資和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅務(wù)架構(gòu)，控制和管理整個(gè)項(xiàng)目各階段的稅收風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資或經(jīng)營(yíng)的最優(yōu)化經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
（三）主動(dòng)咨詢，加強(qiáng)涉稅溝通交流
“走出去”企業(yè)在格魯吉亞遇到納稅申報(bào)、稅收優(yōu)惠申請(qǐng)、稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整調(diào)查、稅務(wù)稽查等方面的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)咨詢。同時(shí)，“走出去”企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刂匈Y企業(yè)的橫向交流，既可以相互借鑒相關(guān)的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，也可以盡快適應(yīng)所在國(guó)的稅務(wù)環(huán)境，汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也可以尋求中國(guó)政府的幫助，在投資和經(jīng)營(yíng)決策的過(guò)程中，獲取相關(guān)的稅收政策。如與中國(guó)使館經(jīng)商處、商務(wù)處、國(guó)家稅務(wù)總局等部門保持聯(lián)絡(luò)溝通，在稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，及時(shí)將稅收爭(zhēng)議予以報(bào)送，并申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。
（四）充分磋商，合理安排預(yù)約定價(jià)
“走出去”企業(yè)在全面了解格魯吉亞稅法及雙邊稅收協(xié)定的前提下，爭(zhēng)取與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議，事先將和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)納稅人、關(guān)聯(lián)企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)充分磋商后，預(yù)先確定受控交易所適用的標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)事前協(xié)商，將對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)，減少關(guān)聯(lián)交易的不確定性，提高跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易稅務(wù)后果的可預(yù)見(jiàn)性，促進(jìn)納稅人對(duì)稅法的自覺(jué)遵從，避免事后繁瑣的訴訟程序，減輕稅務(wù)部門和納稅人雙方的管理負(fù)擔(dān)和成本。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國(guó)際稅收》2021年第4期）

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