國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)

為貫徹落實(shí)全國(guó)兩會(huì)精神和中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)征管問(wèn)題公告如下：

一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷售額。

三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

四、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅。

五、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

六、小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

七、已經(jīng)使用金稅盤(pán)、稅控盤(pán)等稅控專用設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開(kāi)具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)Ukey開(kāi)具發(fā)票。

八、本公告自2021年4月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（2019年第4號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2021年3月31日

       【目錄】：

       第1樓：關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管 問(wèn)題的公告》的解讀

       第2樓：小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管 問(wèn)題的公告》的解讀

2021年3月5日，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中明確提出“將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬(wàn)元提高到15萬(wàn)元”。3月31日，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號(hào)），為確保相關(guān)政策順利實(shí)施，稅務(wù)總局制發(fā)本公告，就若干征管問(wèn)題進(jìn)行了明確。

本公告貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》要求，實(shí)現(xiàn)征管操作辦法與稅費(fèi)優(yōu)惠政策同步發(fā)布、同步解讀，增強(qiáng)政策落實(shí)的及時(shí)性、確定性、一致性；遵循納稅人“自行判別、自行申報(bào)、事后監(jiān)管”的總體原則，小規(guī)模納稅人享受月銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅政策，由納稅人自行申報(bào)即可享受，以確保稅費(fèi)優(yōu)惠政策直達(dá)快享。為方便納稅人準(zhǔn)確理解、精準(zhǔn)享受相關(guān)政策，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題解讀如下：

一、小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高以后，銷售額的執(zhí)行口徑是否有變化？

答：沒(méi)有變化。納稅人確定銷售額有兩個(gè)要點(diǎn)：一是以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。但為剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉例說(shuō)明：按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬(wàn)元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，6月銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元。則A小規(guī)模納稅人2021年第二季度（4-6月）差額后合計(jì)銷售額238萬(wàn)元（=10+40-12+200），超過(guò)45萬(wàn)元，但是扣除200萬(wàn)元不動(dòng)產(chǎn)，差額后的銷售額是38萬(wàn)元（=10+40-12），不超過(guò)45萬(wàn)元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元應(yīng)依法納稅。

二、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要自行選擇按月或者按季申報(bào)嗎？

答：納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（2019年第4號(hào)）相關(guān)規(guī)定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

舉例說(shuō)明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策適用方面的不同：

情況1：某小規(guī)模納稅人2021年1-3月的銷售額分別是10萬(wàn)元、16萬(wàn)元和18萬(wàn)元。如果納稅人按月納稅，則2月和3月的銷售額均超過(guò)了月銷售額15萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，需要繳納增值稅，只有1月的10萬(wàn)元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2021年1季度銷售額合計(jì)44萬(wàn)元，未超過(guò)季度銷售額45萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，44萬(wàn)元全部能夠享受免稅政策。

情況2：某小規(guī)模納稅人2021年1-3月的銷售額分別是12萬(wàn)元、15萬(wàn)元和20萬(wàn)元，如果納稅人按月納稅，1月和2月的銷售額均未超過(guò)月銷售額15萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，能夠享受免稅政策；如果納稅人按季納稅，2021年1季度銷售額合計(jì)47萬(wàn)元，超過(guò)季度銷售額45萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，47萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅政策。

三、自然人出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取的多個(gè)月份的租金，如何適用政策？

答：稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2016年第23號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（2016年第53號(hào)），明確《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，延續(xù)此前已出臺(tái)政策的相關(guān)口徑，小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷售額提高至15萬(wàn)元以后，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^(guò)15萬(wàn)元的，可以享受免征增值稅政策。

四、小規(guī)模納稅人需要異地預(yù)繳增值稅的，若月銷售額不超過(guò)15萬(wàn)元，是否還需要預(yù)繳稅款？

答：不需要?，F(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等。小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)由月銷售額10萬(wàn)元提高至15萬(wàn)元以后，延續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)執(zhí)行口徑，本公告明確按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

五、小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額，應(yīng)該如何適用免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人包括單位和個(gè)體工商戶，還包括其他個(gè)人。不同主體適用政策應(yīng)視不同情況而定。

第一，小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅的事項(xiàng)。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。舉例來(lái)說(shuō)，如果納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額為40萬(wàn)元，則有兩種情況：一是納稅人選擇按月納稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過(guò)月銷售額15萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；二是該納稅人選擇按季納稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)季度銷售額45萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。因此，公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。

第二，小規(guī)模納稅人中其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。因此，公告明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應(yīng)依法納稅。

六、小規(guī)模納稅人月銷售額免稅標(biāo)準(zhǔn)提高以后，開(kāi)票系統(tǒng)及開(kāi)票要求是否有變化？

答：為了便利納稅人開(kāi)具使用增值稅發(fā)票，有效降低納稅人負(fù)擔(dān)，已經(jīng)使用金稅盤(pán)、稅控盤(pán)等稅控專用設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，可以自愿繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控專用設(shè)備開(kāi)具發(fā)票，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)UKey開(kāi)具發(fā)票。

需要說(shuō)明的是，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第33號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)就開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀

        8月31日，國(guó)家稅務(wù)總局推出“稅務(wù)講堂”網(wǎng)上公開(kāi)課，稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)吳曉強(qiáng)圍繞銷售額、納稅期限、納稅申報(bào)和發(fā)票開(kāi)具等問(wèn)題，詳細(xì)解讀了小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

        大家好！我是國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)吳曉強(qiáng)。為進(jìn)一步支持經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，今年3月5日，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中提出，“將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬(wàn)元提高到15萬(wàn)元”。3月31日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2021年4月1日起至2022年底，將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)，由月銷售額10萬(wàn)元提高到15萬(wàn)元。3月31日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“11號(hào)公告”），明確自2021年4月1日至2022年12月31日，對(duì)月銷售額15萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。同日，我局還制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“5號(hào)公告”），對(duì)銷售額、納稅期限、納稅申報(bào)、發(fā)票開(kāi)具等問(wèn)題進(jìn)行了明確。
        為方便廣大納稅人進(jìn)一步了解掌握、及時(shí)享受相關(guān)政策和管理舉措，在這里我給大家就重點(diǎn)內(nèi)容逐項(xiàng)講解一下：

        一、銷售額的確定

        政策規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

        適用差額征稅的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。

        對(duì)于銷售額，有四點(diǎn)需要向大家說(shuō)明：
        第一，對(duì)于按月申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人，免稅標(biāo)準(zhǔn)為月銷售額15萬(wàn)元，對(duì)于按季申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人，免稅標(biāo)準(zhǔn)為月銷售額45萬(wàn)元。為方便表述，政策內(nèi)容中均按照月銷售額口徑，按季納稅的情況類推即可。

        第二，月銷售額是否達(dá)到15萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，判斷依據(jù)有兩個(gè)層次。第一個(gè)層次，看合并計(jì)算得到的銷售額，包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的所有應(yīng)稅銷售行為的銷售額，是否達(dá)到月銷售額15萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)。如果在15萬(wàn)元以下，則可以享受免稅優(yōu)惠。第二個(gè)層次，如果合并計(jì)算的月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策；銷售不動(dòng)產(chǎn)則按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定征免增值稅，這樣就可以剔除納稅人偶然發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)大額交易的情況，使小規(guī)模納稅人日常業(yè)務(wù)盡量享受免稅優(yōu)惠。舉例說(shuō)明，某公司為按月納稅的小規(guī)模納稅人，8月份銷售貨物取得銷售收入10萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)取得銷售收入40萬(wàn)元，合計(jì)銷售額50萬(wàn)元，超過(guò)了15萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，但扣除銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)15萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)，因此該公司銷售貨物取得的收入仍可以享受免稅優(yōu)惠，其銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)照章征稅。

        第三，銷售額是指開(kāi)展屬于增值稅應(yīng)稅范圍業(yè)務(wù)取得的銷售額，包括免稅銷售額、出口免稅銷售額等等。這里，我舉一個(gè)例子，以便大家理解。一家小型超市屬于按月納稅的增值稅小規(guī)模納稅人，除了賣(mài)日用百貨外，還零售新鮮蔬菜。該超市銷售新鮮蔬菜取得的銷售額，按規(guī)定一直享受蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策。在確認(rèn)小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的銷售額時(shí)，免稅銷售額也應(yīng)計(jì)算在總銷售額內(nèi)，以判斷月銷售額是否在15萬(wàn)元以下。如果這家超市8月份銷售日用百貨取得銷售收入12萬(wàn)元，銷售蔬菜取得收入4萬(wàn)元，因合計(jì)銷售額16萬(wàn)元，超過(guò)15萬(wàn)元，因此其銷售日用百貨取得的12萬(wàn)元收入，不能享受免稅政策。

        第四，適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定是否超過(guò)15萬(wàn)元、是否享受免稅政策。營(yíng)改增時(shí)，為確保所有行業(yè)稅負(fù)“只減不增”，對(duì)一些無(wú)法憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)的行業(yè)，為解決其重復(fù)征稅問(wèn)題，延續(xù)了原營(yíng)業(yè)稅差額征稅規(guī)定，即納稅人可以以扣除規(guī)定項(xiàng)目后的余額為“銷售額”。差額征稅項(xiàng)目在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等文件中進(jìn)行了明確。請(qǐng)大家注意，相關(guān)政策文件的表述中，直接定義差額后的余額即為“銷售額”。

        舉例說(shuō)明，某小型旅游服務(wù)公司為按月納稅的小規(guī)模納稅人，選擇適用差額征稅政策。8月取得全部收入為60萬(wàn)元，但其支付給其他單位的住宿、餐飲、門(mén)票等收入為50萬(wàn)元。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件相關(guān)規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額”，該納稅人8月銷售額為60-50=10萬(wàn)元，低于月銷售額15萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受免征增值稅政策。


       二、關(guān)于小規(guī)模納稅人納稅期限的選擇問(wèn)題

        政策規(guī)定：按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

        此為前期政策的延續(xù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異，我們?cè)?號(hào)公告的政策解讀中進(jìn)行了舉例說(shuō)明，以助于大家理解。這里再給大家講解一下，假設(shè)某小規(guī)模納稅人2021年7—9月的銷售額分別是10萬(wàn)元、16萬(wàn)元和18萬(wàn)元。如果納稅人按月納稅，則8月和9月的銷售額均超過(guò)了月銷售額15萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，需要繳納增值稅，只有7月的10萬(wàn)元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2021年3季度銷售額合計(jì)44萬(wàn)元，未超過(guò)季度銷售額45萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，44萬(wàn)元全部能夠享受免稅政策。另一種情況是，某小規(guī)模納稅人2021年7—9月的銷售額分別是12萬(wàn)元、15萬(wàn)元和20萬(wàn)元，如果納稅人按月納稅，7月和8月的銷售額均未超過(guò)月銷售額15萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，能夠享受免稅政策；如果納稅人按季納稅，2021年3季度銷售額合計(jì)47萬(wàn)元，超過(guò)季度銷售額45萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，47萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅政策。

        此外，還需要向大家說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題，文件中明確的“一個(gè)會(huì)計(jì)年度”，是指1—12月，而不是自選擇之日起順延一年。納稅人在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的任意時(shí)間，均可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，選擇變更其納稅期限，但是，納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當(dāng)年12月31日前均不得再次變更。大家可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。

        三、關(guān)于自然人出租房屋

        政策規(guī)定：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅。

        這里的其他個(gè)人，指的是自然人。自2016年?duì)I改增以來(lái)，相關(guān)政策文件均明確，自然人采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤笙鄳?yīng)的月收入不超過(guò)免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，可以享受免征增值稅政策。此次免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高至15萬(wàn)元，為使廣大納稅人充分享受紅利，我們?cè)?號(hào)公告中延續(xù)了此前的規(guī)定。舉例說(shuō)明，一個(gè)市民出租商鋪，2021年7月初一次性收取半年租金84萬(wàn)元，分?jǐn)偟矫吭挛闯^(guò)15萬(wàn)元（84/6=14萬(wàn)元），可以享受免征增值稅政策。

        四、關(guān)于預(yù)繳增值稅政策的適用問(wèn)題

        政策規(guī)定：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

        現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳增值稅政策，比如異地建筑服務(wù)、房地產(chǎn)預(yù)收款預(yù)繳等等?？紤]到免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后，納稅人的政策受益面和受益程度均有大幅提高，為避免預(yù)繳稅款后納稅人因符合月銷售額15萬(wàn)元以下享受免稅而形成多繳稅款，5號(hào)公告明確，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，當(dāng)期無(wú)需在預(yù)繳地預(yù)繳稅款。比如，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人跨地級(jí)市提供建筑服務(wù)，2021年7月相應(yīng)取得建筑服務(wù)收入40萬(wàn)元，8月和9月無(wú)應(yīng)稅收入。如果該納稅人實(shí)行按季納稅，由于3季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，因此，該納稅人取得的40萬(wàn)元，無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款；如果該納稅人實(shí)行按月納稅，7月份銷售額已超過(guò)15萬(wàn)元，因此，應(yīng)就40萬(wàn)元在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

        五、關(guān)于發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

        政策規(guī)定：已經(jīng)使用金稅盤(pán)、稅控盤(pán)等稅控專用設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開(kāi)具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)Ukey開(kāi)具發(fā)票。

        稅務(wù)總局自2019年10月起，在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)，納稅人領(lǐng)取稅務(wù)UKey可以開(kāi)具增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。之后，稅務(wù)UKey支持開(kāi)具的增值稅發(fā)票票種范圍不斷擴(kuò)大，目前已經(jīng)覆蓋到各類增值稅發(fā)票票種（增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質(zhì)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。為有效降低納稅人負(fù)擔(dān)，5號(hào)公告延續(xù)了原月銷售額10萬(wàn)元免稅政策中納稅人可以使用已有設(shè)備開(kāi)具發(fā)票的規(guī)定，并根據(jù)發(fā)票電子化改革最新進(jìn)展，明確月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)Ukey開(kāi)具發(fā)票。
另外，需要提醒大家的是，全國(guó)的小規(guī)模納稅人，如果月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，在2021年底前，還可以享受適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅的政策。

        以上就是我今天需要講解的全部?jī)?nèi)容，謝謝大家！

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