關(guān)于《關(guān)于水果加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的公告》的解讀

關(guān)于《關(guān)于水果加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的公告》的解讀

   

關(guān)于《關(guān)于水果加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的公告》的

解讀

一、為什么要在水果加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法？
為支持邊境地區(qū)發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大互市商品落地加工的規(guī)模，解決落地加工企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額抵扣難的問題，扶持水果加工行業(yè)的發(fā)展，提高稅收征管質(zhì)量，降低農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的成本和風(fēng)險，結(jié)合廣西稅收征管工作實際，決定將水果加工行業(yè)納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點。
二、制定水果加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的依據(jù)是什么？
依據(jù)是《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）。
三、水果加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法適用范圍是什么？
自2021年1月1日起，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)水果制品增值稅一般納稅人（以下簡稱“試點納稅人”），納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)水果制品，增值稅進(jìn)項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號文公布）的規(guī)定抵扣。具體行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2017）“果菜汁及果菜汁飲料制造”類別（C1523）選取水果汁及飲料制造部分，“蔬菜、水果罐頭制造”類別（C1453）選取水果罐頭制造部分，“蜜餞制作”類別（C1422）“水果和堅果加工” （C1373）選取水果加工部分執(zhí)行。
四、水果加工行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法是如何確定的?
根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號文公布）的規(guī)定，試點納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額可按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法方法核定。根據(jù)廣西實際情況，廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局確定統(tǒng)一按照成本法計算確定當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。
五、水果加工行業(yè)耗用率是如何確定的？
根據(jù)申請核定扣除企業(yè)2020年1-9月會計核算資料，以耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例確定各企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品耗用率。年度終了，根據(jù)試點納稅人本年實際對當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，重新核定當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
六、試點納稅人如何進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣？
試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法后，試點納稅人按照年度會計核算資料確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率按《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。
七、試點納稅人期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品如何處理？
試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法后，試點納稅人應(yīng)將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。試點納稅人應(yīng)于2021年1月1日對期末庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品進(jìn)行實地盤庫，于2021年1月所屬的納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點納稅人期初庫存情況及其應(yīng)轉(zhuǎn)出農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額計算表》。
八、水果加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法從什么時間開始執(zhí)行？
水果加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法自2021年1月1日起實施。