數(shù)字服務(wù)稅對(duì)企業(yè)的影響及我國(guó)的應(yīng)對(duì)

宋麗穎 魏佳雯

西安交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院


當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新引擎。2019年，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加值規(guī)模達(dá)到35.8萬(wàn)億元，占GDP比重達(dá)到36.2%，較2018年提升1.4個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)GDP貢獻(xiàn)率高達(dá)67.7%。聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議發(fā)布的《2019年數(shù)字經(jīng)濟(jì)報(bào)告》顯示，全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)總市值已占世界GDP的4.5%～15.5%。與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展相比，國(guó)際稅收規(guī)則的更新就顯得緩慢很多?？鐕?guó)數(shù)字企業(yè)可以利用稅收洼地在低稅率國(guó)家設(shè)立總部、在市場(chǎng)轄區(qū)不建立實(shí)體常設(shè)機(jī)構(gòu)，僅通過互聯(lián)網(wǎng)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，盡管數(shù)字企業(yè)通過持續(xù)參與市場(chǎng)轄區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)攫取了巨額利潤(rùn)，卻無(wú)須向市場(chǎng)轄區(qū)國(guó)家繳納相應(yīng)的稅收。
受在價(jià)值創(chuàng)造地征稅思潮的影響，近十年來(lái)以經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）為主導(dǎo)的國(guó)際組織正積極推進(jìn)國(guó)際稅收規(guī)則改革的進(jìn)程，但全球性的共識(shí)至今尚未達(dá)成。因此，一些國(guó)家選擇繞開國(guó)際共識(shí)，以征收數(shù)字服務(wù)稅的形式來(lái)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)稅制的挑戰(zhàn)。那么，征收數(shù)字服務(wù)稅會(huì)如何改變數(shù)字企業(yè)的決策，又會(huì)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生何種影響？回答上述問題對(duì)于我國(guó)“走出去”數(shù)字企業(yè)應(yīng)對(duì)單邊稅制，建設(shè)我國(guó)數(shù)字稅收治理體系具有重要意義。




一、全球數(shù)字服務(wù)稅進(jìn)展與規(guī)則探析
數(shù)字服務(wù)稅是歐盟委員會(huì)于2018年提出的針對(duì)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)尤其是平臺(tái)類企業(yè)實(shí)施的短期征稅辦法。以在價(jià)值創(chuàng)造的地方征稅為出發(fā)點(diǎn)，歐盟委員會(huì)對(duì)轄區(qū)內(nèi)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)的納稅情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)歐盟轄區(qū)內(nèi)數(shù)字企業(yè)的實(shí)際平均稅率為9.5%，而傳統(tǒng)企業(yè)的實(shí)際平均稅率為20.9%；跨國(guó)數(shù)字企業(yè)的實(shí)際平均稅率僅為10.1%，而跨國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)的實(shí)際平均稅率為23.2%。數(shù)字企業(yè)以遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)企業(yè)的實(shí)際稅率不公平地享受了稅收優(yōu)惠。歐盟委員會(huì)進(jìn)而指出這一現(xiàn)象背后的原因：高度數(shù)字化的企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)在全球范圍內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，向消費(fèi)者提供數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)獲得巨額利潤(rùn)，然而巨額的利潤(rùn)卻沒有公平地在各市場(chǎng)轄區(qū)國(guó)家被征稅，造成跨國(guó)數(shù)字企業(yè)與市場(chǎng)轄區(qū)內(nèi)其他企業(yè)稅負(fù)的不平等。加上國(guó)際稅收規(guī)則的改革已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，歐盟委員會(huì)因此主張成員國(guó)在短期內(nèi)采取征收數(shù)字服務(wù)稅的手段來(lái)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，以彌合數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的稅負(fù)差距。
盡管歐盟委員會(huì)的提案沒有得到通過，但部分成員國(guó)受其啟發(fā)相繼推出了各自的數(shù)字服務(wù)稅，其中以法國(guó)行動(dòng)最快最先開始征收。截至目前，全球已有十余個(gè)國(guó)家已經(jīng)實(shí)施或計(jì)劃實(shí)施數(shù)字服務(wù)稅，大多數(shù)國(guó)家擬在最近兩年實(shí)施。從已實(shí)施或擬實(shí)施數(shù)字服務(wù)稅國(guó)家的稅制設(shè)計(jì)看，數(shù)字服務(wù)稅主要適用于以用戶參與創(chuàng)造價(jià)值為特征的部分?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如在線廣告服務(wù)、在線中介服務(wù)（社交網(wǎng)絡(luò)、交友網(wǎng)站等）、在線市場(chǎng)（多方銷售平臺(tái)等）、數(shù)據(jù)傳輸服務(wù)等。數(shù)字企業(yè)的商業(yè)模式和前期負(fù)債運(yùn)營(yíng)的成長(zhǎng)路線決定了數(shù)字服務(wù)稅使用收入而不是利潤(rùn)作為稅基，一般以企業(yè)在全球范圍內(nèi)的年度總收入和在本國(guó)提供數(shù)字服務(wù)取得的收入為征稅門檻。在計(jì)算應(yīng)納稅收入額時(shí)，大多國(guó)家采用用戶數(shù)量或數(shù)字合同數(shù)量占全球用戶數(shù)量或數(shù)字合同數(shù)量的比例乘以總收入的方式，稅率在2%～7%不等。單從稅率看，數(shù)字服務(wù)稅對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)不會(huì)很大，如按照英國(guó)數(shù)字服務(wù)稅2%稅率的設(shè)計(jì)，估計(jì)實(shí)施后新的數(shù)字服務(wù)稅收入占該國(guó)財(cái)政收入的比例不會(huì)超過1%。
綜觀已經(jīng)開征或預(yù)計(jì)開征數(shù)字服務(wù)稅的國(guó)家，數(shù)字服務(wù)稅在設(shè)計(jì)方面呈現(xiàn)了過度簡(jiǎn)化甚至堪稱粗暴的特點(diǎn)，因而從提議到實(shí)施以來(lái)便受到了學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的廣泛批評(píng)。學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界對(duì)數(shù)字服務(wù)稅的指責(zé)主要集中于征稅門檻的設(shè)置。單從歐盟委員會(huì)提出的全球營(yíng)業(yè)收入超過7.5億歐元門檻看，就將大多數(shù)繳納數(shù)字服務(wù)稅的企業(yè)鎖定為規(guī)模大、勢(shì)力強(qiáng)的美國(guó)企業(yè)，但這些企業(yè)可以利用自身壟斷優(yōu)勢(shì)輕易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。如果從經(jīng)濟(jì)效率考慮，數(shù)字服務(wù)稅帶來(lái)的財(cái)政收入，要小于消費(fèi)者和生產(chǎn)者剩余損失的總和。
由于數(shù)字服務(wù)稅不適用于稅收協(xié)定，居住國(guó)沒有義務(wù)為企業(yè)在別國(guó)繳納的數(shù)字服務(wù)稅提供稅收抵免，這就產(chǎn)生了最令學(xué)術(shù)界擔(dān)憂的雙重征稅問題。一旦居住國(guó)不對(duì)企業(yè)繳納的數(shù)字服務(wù)稅進(jìn)行抵免，則企業(yè)收入大概率會(huì)在居住國(guó)與來(lái)源國(guó)被重復(fù)征收，來(lái)源國(guó)如美國(guó)就明確表示，數(shù)字企業(yè)在別國(guó)繳納的數(shù)字服務(wù)稅稅款不能用于抵扣本國(guó)的公司所得稅。一些國(guó)家如法國(guó)對(duì)數(shù)字服務(wù)稅可作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行扣除的規(guī)定并不能有效緩解這一問題，因?yàn)榇蠖嗫鐕?guó)數(shù)字企業(yè)在來(lái)源國(guó)基本不繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，數(shù)字服務(wù)稅埋下的雙重征稅隱患將迫使涉稅企業(yè)采取各種方式消化和轉(zhuǎn)嫁新增的稅負(fù)。



二、數(shù)字服務(wù)稅對(duì)企業(yè)的影響分析
當(dāng)前，世界數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要依靠美國(guó)和中國(guó)推動(dòng)，又以美國(guó)占主導(dǎo)地位。2019年，美國(guó)和中國(guó)占據(jù)了全球70個(gè)大型數(shù)字平臺(tái)市值的90%，美國(guó)的微軟、蘋果、亞馬遜、谷歌和臉書，以及我國(guó)的騰訊和阿里巴巴，占據(jù)了總市場(chǎng)價(jià)值的三分之二。數(shù)字企業(yè)“贏者通吃”的特點(diǎn)，使諸多有在價(jià)值創(chuàng)造地征稅訴求但限于現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則無(wú)法如愿的國(guó)家采取征收數(shù)字服務(wù)稅的方式捍衛(wèi)本國(guó)的合法權(quán)益。
從現(xiàn)已實(shí)施數(shù)字服務(wù)稅國(guó)家的實(shí)踐看，數(shù)字服務(wù)稅的征稅對(duì)象主要為大型跨國(guó)數(shù)字企業(yè)。這些企業(yè)大多在數(shù)字市場(chǎng)占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，一般來(lái)說(shuō)能通過上調(diào)服務(wù)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給價(jià)值鏈上的其他企業(yè)，從而對(duì)它們產(chǎn)生影響。事實(shí)上，法國(guó)在數(shù)字服務(wù)稅實(shí)施的第一年，共取得了3.5億歐元的收入，這與之前法國(guó)財(cái)政部估計(jì)的5億歐元稅收相比減少了30%?？s水的稅收收入說(shuō)明征收數(shù)字服務(wù)稅后跨國(guó)數(shù)字企業(yè)在法國(guó)數(shù)字市場(chǎng)的銷售額減少了，同時(shí)也從側(cè)面反映了提供和消費(fèi)數(shù)字服務(wù)的企業(yè)的行為在征收數(shù)字服務(wù)稅后發(fā)生了改變。因此，本文將基于稅收對(duì)企業(yè)影響文獻(xiàn)的回顧，從企業(yè)盈利、交易成本、競(jìng)爭(zhēng)力以及企業(yè)決策維度考察數(shù)字服務(wù)稅對(duì)包括提供數(shù)字服務(wù)的數(shù)字企業(yè)和消費(fèi)數(shù)字服務(wù)的企業(yè)造成的影響。
（一）對(duì)提供數(shù)字服務(wù)的數(shù)字企業(yè)的影響
面對(duì)新的稅種，提供數(shù)字服務(wù)的數(shù)字企業(yè)會(huì)將新增的稅負(fù)以各種方式轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者和其他企業(yè)，占據(jù)市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)尤甚。大量經(jīng)驗(yàn)研究表明，企業(yè)會(huì)在很大程度上通過提高商品和服務(wù)的價(jià)格將增值稅和消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，甚至還可能存在過度轉(zhuǎn)移效應(yīng)：價(jià)格的上漲幅度大于增稅幅度，且市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度越低，價(jià)格上漲幅度越高?，F(xiàn)實(shí)情況表明，市場(chǎng)勢(shì)力強(qiáng)、“贏者通吃”的數(shù)字企業(yè)普遍采取上調(diào)服務(wù)價(jià)格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。比如作為對(duì)法國(guó)征收數(shù)字服務(wù)稅的反擊，亞馬遜將為法國(guó)在線賣家提供服務(wù)所收取的傭金標(biāo)準(zhǔn)提高3%。谷歌也提高了英國(guó)、土耳其和奧地利地區(qū)廣告服務(wù)的收費(fèi)。但這種轉(zhuǎn)嫁不是百分之百的。從法國(guó)征收數(shù)字服務(wù)稅的實(shí)踐看，大約5%的稅負(fù)由原始的征收對(duì)象——大型數(shù)字企業(yè)實(shí)際承擔(dān)，而那些沒能轉(zhuǎn)嫁出去的稅負(fù)，則可能增加數(shù)字企業(yè)的機(jī)會(huì)成本降低投資回報(bào)率，以影響企業(yè)的盈利水平。有研究表明，對(duì)收入征稅與對(duì)凈利潤(rùn)征稅相比，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響更大，且在不確定的稅收環(huán)境下，企業(yè)會(huì)持有更多現(xiàn)金以滿足潛在的納稅需求。數(shù)字服務(wù)稅以毛收入為稅基的設(shè)計(jì)和能否按期征收、征收時(shí)長(zhǎng)不確定的單邊性加大了企業(yè)對(duì)現(xiàn)金的需求，對(duì)現(xiàn)金需求的增加又會(huì)影響企業(yè)的投融資決策，進(jìn)而減少企業(yè)的投資收益。再加上同一筆收入可能會(huì)在來(lái)源國(guó)和居住國(guó)被重復(fù)征收，往往會(huì)影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)。
從企業(yè)內(nèi)部看，擁有跨國(guó)業(yè)務(wù)的數(shù)字企業(yè)極有可能采取下調(diào)員工工資的方式來(lái)消化增加的稅收成本。Fuest 等（2018）通過對(duì)德國(guó)企業(yè)所得稅與員工工資的系列研究發(fā)現(xiàn)，新增企業(yè)所得稅通常伴隨著企業(yè)員工工資的下降，員工工資下降的比例大概為企業(yè)新增所得稅的50%，其中女性員工、從事簡(jiǎn)單勞動(dòng)和入職較晚的員工工資往往下降得更多，且這樣的下降將在征稅后的1～4年表現(xiàn)出來(lái)。Felix（2007）使用美國(guó)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)員工工資因公司所得稅稅率升高而下降的幅度相當(dāng)于稅收收入的4倍甚至更多。以上研究結(jié)果令人不得不擔(dān)憂數(shù)字企業(yè)員工的福利狀況。
數(shù)字服務(wù)稅還會(huì)對(duì)年度收入在征稅門檻左右的企業(yè)形成不同的影響。盡管數(shù)字服務(wù)稅的征稅門檻將中小型數(shù)字企業(yè)劃到了征稅范圍外，扶持了這些企業(yè)的發(fā)展，但還沒有有力的證據(jù)證明征收門檻的合理性。也就是說(shuō)，這些門檻的設(shè)置是任意的。在這樣的情況下，征收門檻的存在使年收入在征稅門檻左右的數(shù)字企業(yè)面臨不同的待遇。年收入略高于門檻值的企業(yè)須全額納稅，而略低于門檻值的企業(yè)則無(wú)須納稅，這樣的結(jié)果使總收入略高的企業(yè)往往采取一系列方式躲避繳納稅款。與征收數(shù)字服務(wù)稅前相比，增加的稅收籌劃和時(shí)間成本又會(huì)影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)。總之，數(shù)字服務(wù)稅會(huì)改變征收范圍內(nèi)數(shù)字企業(yè)的支出、投資等決策，對(duì)企業(yè)的盈利水平造成影響。
（二）對(duì)使用線上平臺(tái)服務(wù)企業(yè)的影響
既然跨國(guó)數(shù)字企業(yè)實(shí)際只承擔(dān)了數(shù)字服務(wù)稅的極小部分，那么誰(shuí)是主要的承擔(dān)者呢？有研究估計(jì)，法國(guó)2019年征收數(shù)字服務(wù)稅后，增加的稅負(fù)中約55%由消費(fèi)者承擔(dān)，40%則由使用數(shù)字平臺(tái)服務(wù)的企業(yè)承擔(dān)。事實(shí)上，由于數(shù)字企業(yè)自身具備的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，其規(guī)模越大，用戶數(shù)量越多，回報(bào)率也就越高。處于領(lǐng)導(dǎo)地位的平臺(tái)企業(yè)通過上調(diào)服務(wù)價(jià)格可將新增稅負(fù)的大部分轉(zhuǎn)嫁至數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值鏈，而不必?fù)?dān)心客戶的大量流失，使依賴和受益于數(shù)字服務(wù)的相關(guān)企業(yè)都受到影響。
對(duì)于使用線上平臺(tái)服務(wù)的企業(yè)而言，數(shù)字服務(wù)稅對(duì)其最主要的影響表現(xiàn)為交易成本的增加和利潤(rùn)的減少。以法國(guó)為例，征收數(shù)字服務(wù)稅后，主要數(shù)字平臺(tái)企業(yè)服務(wù)價(jià)格上漲的同時(shí)，使用在線平臺(tái)服務(wù)企業(yè)的利潤(rùn)也同步減少了，說(shuō)明這些企業(yè)承擔(dān)了更高的交易成本。在所有不得不承受成本上漲壓力的企業(yè)中，有兩種企業(yè)受影響最為明顯。一種是無(wú)力支付線下實(shí)體巨額廣告費(fèi)、一直以來(lái)都在線上進(jìn)行宣傳經(jīng)營(yíng)的中小企業(yè)，數(shù)字服務(wù)稅的征收將間接導(dǎo)致它們支付的線上廣告費(fèi)用水漲船高。兼之它們?cè)谏虡I(yè)談判中并不具備議價(jià)優(yōu)勢(shì)，在平臺(tái)數(shù)字企業(yè)提高傭金和廣告費(fèi)用時(shí)只有兩種選擇：繼續(xù)經(jīng)營(yíng)并支付更高的服務(wù)費(fèi)或者放棄服務(wù)。對(duì)那些本就處境艱難、利潤(rùn)微薄的中小企業(yè)而言，平臺(tái)費(fèi)用上漲極可能迫使它們退出數(shù)字平臺(tái)，轉(zhuǎn)向其他的服務(wù)形式。另一種是初創(chuàng)型數(shù)字企業(yè)，它們是維持市場(chǎng)活力、避免壟斷的支撐力量。由于正處于成長(zhǎng)階段，還沒有足夠的研發(fā)資金支持它們完全擺脫技術(shù)依賴，它們的發(fā)展更多是跟隨著行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)，面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的漲價(jià)策略它們同樣選擇不多。中小企業(yè)和初創(chuàng)型企業(yè)的發(fā)展本就需要政策扶持，數(shù)字服務(wù)稅通過增加企業(yè)交易成本讓本就處于弱勢(shì)的企業(yè)承擔(dān)了實(shí)際稅負(fù)，影響了這些企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展。
（三）對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型企業(yè)的影響
除了數(shù)字領(lǐng)域的大型跨國(guó)數(shù)字企業(yè)和價(jià)值鏈上的相關(guān)企業(yè)，還有一類企業(yè)會(huì)受到數(shù)字服務(wù)稅的影響：正在經(jīng)歷或打算進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的企業(yè)。在數(shù)字技術(shù)日新月異、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷融合的今天，想要將二者完全分開已經(jīng)變成一個(gè)越來(lái)越難甚至不可能的任務(wù)。傳統(tǒng)企業(yè)通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型，將優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移一部分至互聯(lián)網(wǎng)，以為客戶提供更便捷多元的服務(wù)，這對(duì)于擴(kuò)大企業(yè)知名度、提升企業(yè)在國(guó)內(nèi)甚至國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的影響力具有重要意義。數(shù)字服務(wù)稅的本意是矯正不公平的稅收，使數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)處于同樣的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，但現(xiàn)實(shí)卻是波及了一批擁抱數(shù)字技術(shù)的傳統(tǒng)企業(yè)，使它們承擔(dān)的交易成本比之前更高。站在它們的角度，數(shù)字服務(wù)稅的征收可能增加它們轉(zhuǎn)型的成本，使轉(zhuǎn)型后的收益比轉(zhuǎn)型前更低，從而扭曲這些企業(yè)的決策，改變它們的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。從競(jìng)爭(zhēng)力層面看，數(shù)字服務(wù)稅對(duì)該類企業(yè)同樣存在負(fù)面影響。



三、數(shù)字浪潮和單邊數(shù)字稅制沖擊下我國(guó)的應(yīng)對(duì)措施
通過前文分析，我們可以作出以下總結(jié)并獲得應(yīng)對(duì)數(shù)字浪潮和建設(shè)我國(guó)數(shù)字稅制的若干啟示，即數(shù)字服務(wù)稅會(huì)改變數(shù)字市場(chǎng)的規(guī)模以及賣家、買家的行為和決策，對(duì)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)、使用服務(wù)的企業(yè)以及擁抱數(shù)字技術(shù)的轉(zhuǎn)型企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響。與相對(duì)較小的稅收貢獻(xiàn)相比，征收單邊數(shù)字服務(wù)稅更可能增加各類使用數(shù)字平臺(tái)服務(wù)的企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)征收國(guó)的數(shù)字化進(jìn)程和競(jìng)爭(zhēng)力造成沖擊。因此，各國(guó)都應(yīng)充分研究本國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、評(píng)估數(shù)字服務(wù)稅對(duì)提供數(shù)字服務(wù)的數(shù)字企業(yè)和消費(fèi)數(shù)字服務(wù)的企業(yè)的影響，權(quán)衡利弊后再?zèng)Q定是否征收。
就我國(guó)而言，我國(guó)既是全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)大國(guó)，也是全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)消費(fèi)大國(guó)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在我國(guó)發(fā)展?jié)摿薮?。近三年?lái)，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量年增長(zhǎng)均超過20%，在當(dāng)前全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)分布格局中位居第二，持續(xù)的增長(zhǎng)為我國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅提供了可靠穩(wěn)定的稅源。但同時(shí)，我們也應(yīng)意識(shí)到，我國(guó)現(xiàn)有稅收體系滯后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，數(shù)字稅制還處在起步階段，數(shù)字稅收治理方式單一問題仍未得到完全解決。針對(duì)性法律法規(guī)的缺位，涌現(xiàn)的各種新業(yè)態(tài)、新經(jīng)濟(jì)侵蝕企業(yè)所得稅稅基等問題，不僅給企業(yè)逃避稅提供了空間，也限制了政府進(jìn)一步發(fā)揮監(jiān)管企業(yè)、調(diào)控市場(chǎng)的作用。
此外，新冠肺炎疫情的流行也推動(dòng)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)在全球范圍內(nèi)的進(jìn)一步發(fā)展，類似數(shù)字服務(wù)稅的單邊數(shù)字稅制進(jìn)展更是如火如荼。我們必須積極應(yīng)對(duì)單邊數(shù)字稅制對(duì)我國(guó)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)和國(guó)際稅收秩序的沖擊，緊跟時(shí)代步伐，抓緊研究扭曲性小的、符合我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的數(shù)字稅制，與此同時(shí)，還要進(jìn)行稅收征管方式的轉(zhuǎn)型，在積極促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)上，確保稅收與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的同步增長(zhǎng)。
（一）密切關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，積極應(yīng)對(duì)單邊數(shù)字稅制的沖擊
前文已述，盡管數(shù)字服務(wù)稅在合理性和有效性方面存在諸多問題，但不可否認(rèn)的是，在國(guó)際社會(huì)對(duì)于具體規(guī)則達(dá)成廣泛一致共識(shí)之前，數(shù)字服務(wù)稅作為各國(guó)采用的臨時(shí)措施，必將在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)存在并發(fā)揮作用。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展風(fēng)譎云詭，國(guó)際稅收規(guī)則亟待修改的今天，數(shù)字競(jìng)爭(zhēng)力較弱的部分國(guó)家繞開國(guó)際共識(shí)選擇類似數(shù)字服務(wù)稅的單邊數(shù)字稅制，不僅增加了跨國(guó)數(shù)字企業(yè)的稅收遵從和交易成本，也沖擊了全球數(shù)字化的進(jìn)程和國(guó)際稅收秩序。值得慶幸的是，以O(shè)ECD為代表的國(guó)際組織沒有停下推進(jìn)改革的腳步，于近期面向全球召開了新一輪的咨詢會(huì)議并改進(jìn)現(xiàn)有提案。作為全球第二大數(shù)字經(jīng)濟(jì)體，我們一方面要密切關(guān)注國(guó)際數(shù)字稅改動(dòng)態(tài)，積極參與提案的修改，促進(jìn)國(guó)際共識(shí)早日達(dá)成，捍衛(wèi)市場(chǎng)轄區(qū)合法的征稅權(quán)；另一方面還要未雨綢繆，積極應(yīng)對(duì)單邊數(shù)字稅制對(duì)我國(guó)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)和國(guó)際稅收秩序的沖擊。要借助雙邊、多邊稅收協(xié)定的效力，加強(qiáng)與采取單邊數(shù)字稅制國(guó)家的合作，在協(xié)商談判中努力為我國(guó)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)爭(zhēng)取一定的稅收權(quán)益，從而降低企業(yè)的遵從成本，為跨國(guó)數(shù)字企業(yè)提供更加寬松的國(guó)際營(yíng)商環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)督促企業(yè)將稅收管理上升至企業(yè)戰(zhàn)略層面，提高企業(yè)管理全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平。
（二）審慎對(duì)待數(shù)字服務(wù)稅，抓緊研究適應(yīng)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的征稅政策
數(shù)字服務(wù)稅本身是數(shù)字競(jìng)爭(zhēng)力較弱的國(guó)家為了修補(bǔ)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的稅收漏洞，倒逼國(guó)際稅改的無(wú)奈之舉。國(guó)際稅改從達(dá)成共識(shí)到在各國(guó)間落地施行涉及的利益面甚廣，往往需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，比如歐盟提議的金融交易稅談判至今仍在議程中。事實(shí)上，從2013年開始，OECD關(guān)于如何對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的討論就已開始，但直到現(xiàn)在仍然沒有給出最終的解決方案。數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛的發(fā)展速度，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)日益深厚的融合造成的巨大稅收漏洞不允許“深受其害”的國(guó)家繼續(xù)坐等一個(gè)縹緲的全球性解決方案，可以說(shuō)，數(shù)字服務(wù)稅無(wú)論是從設(shè)計(jì)上還是從具體實(shí)施上看都不是一個(gè)完美的方案，但卻是現(xiàn)階段數(shù)字競(jìng)爭(zhēng)力弱國(guó)的次優(yōu)策略。
而我國(guó)由于政策原因，一些跨國(guó)數(shù)字企業(yè)尤其是平臺(tái)企業(yè)并沒有進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，它們利用國(guó)際稅收規(guī)則漏洞在我國(guó)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的問題并不嚴(yán)重。且從現(xiàn)已開征數(shù)字服務(wù)稅國(guó)家的實(shí)踐看，數(shù)字服務(wù)稅表現(xiàn)出了較強(qiáng)的扭曲性，明顯影響了數(shù)字企業(yè)的發(fā)展。結(jié)合我國(guó)減稅降費(fèi)和“放管服”改革背景，短期內(nèi)我國(guó)并不具備征收數(shù)字服務(wù)稅的條件，但考慮到新冠肺炎疫情對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)本身迅猛發(fā)展所帶來(lái)的數(shù)字紅利和稅收挑戰(zhàn)，我們必須加快研究制定符合我國(guó)國(guó)情的數(shù)字稅制，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和稅收的均衡發(fā)展。
近年來(lái)，我國(guó)不斷完善稅制，但主要集中于跨境電子商務(wù)的貨物稅收方面，對(duì)國(guó)內(nèi)數(shù)字企業(yè)的監(jiān)管與傳統(tǒng)企業(yè)相同，主要征收增值稅、所得稅等稅種。未來(lái)，隨著平臺(tái)類企業(yè)的發(fā)展壯大，電子商務(wù)、社交平臺(tái)等在線數(shù)字業(yè)務(wù)同樣需要專門的稅收制度來(lái)規(guī)范。對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行稅收治理，首先要解決的就是公平問題。因此，稅制的設(shè)計(jì)要圍繞這一目標(biāo)，使數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)稅負(fù)趨同的同時(shí)，盡可能減少對(duì)市場(chǎng)的扭曲。與數(shù)字服務(wù)稅這種容易轉(zhuǎn)嫁、扭曲性強(qiáng)的稅種相比，考慮征收數(shù)據(jù)稅可能更有可為。數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原材料，無(wú)論是作為生產(chǎn)資料、商品抑或是交換媒介都發(fā)揮著核心作用，對(duì)數(shù)據(jù)交易取得的收入征收企業(yè)所得稅更滿足稅基中性的要求。且隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與數(shù)據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)模也將不斷擴(kuò)大，來(lái)自數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的稅收有望成為新的重要稅源。因此，數(shù)據(jù)稅應(yīng)該成為未來(lái)我國(guó)數(shù)字稅制發(fā)展的方向。目前，學(xué)術(shù)界對(duì)數(shù)據(jù)收入征稅的討論還處在起步階段，相關(guān)理論、政策設(shè)計(jì)、管理實(shí)務(wù)都需要完善，未來(lái)可以初步考慮擴(kuò)大《企業(yè)所得稅法》中對(duì)收入的解釋，先將企業(yè)從事數(shù)據(jù)交易活動(dòng)取得的收入納入征稅范圍。在理論、制度、管理層面的研究成果趨于完善之時(shí)，適當(dāng)推出適應(yīng)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的數(shù)據(jù)稅，以實(shí)現(xiàn)數(shù)字稅收與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的同步增長(zhǎng)，保障與人民共享數(shù)字經(jīng)濟(jì)的成果。
（三）加快稅收治理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，有效降低稅務(wù)部門的征管成本
稅收治理數(shù)字化的意義在于通過數(shù)據(jù)收集的標(biāo)準(zhǔn)化，從而有效降低管理者的征管成本和納稅人的遵從成本。數(shù)字經(jīng)濟(jì)不是經(jīng)濟(jì)的一個(gè)獨(dú)立部門，它是信息和商業(yè)活動(dòng)都數(shù)字化的全新的社會(huì)政治和經(jīng)濟(jì)形態(tài)。對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管，需要稅務(wù)部門加快稅收征管方式的轉(zhuǎn)型以解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收治理方式單一導(dǎo)致的管理成本劇增問題。事實(shí)上，英國(guó)、法國(guó)等國(guó)家實(shí)施數(shù)字服務(wù)稅也有管理成本方面的考慮，畢竟作為“短期”征稅方案，數(shù)字服務(wù)稅足夠簡(jiǎn)化的設(shè)計(jì)能較大地減少征管成本。因此，稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)字技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用。具體地，一是要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)由人工稽查到精準(zhǔn)化稽查的轉(zhuǎn)變，提高對(duì)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)性的判斷和偷逃稅行為的檢出率；二是要借助區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)時(shí)共享、不可篡改、可追溯的特點(diǎn)從電子發(fā)票和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等重點(diǎn)稅收業(yè)務(wù)切入，為稅收信息真實(shí)化、隨時(shí)隨地進(jìn)行稅務(wù)稽查取證提供技術(shù)支持；三是要加強(qiáng)云計(jì)算技術(shù)在稅收信息化建設(shè)中的應(yīng)用，利用云計(jì)算強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理和計(jì)算能力形成安全可靠的虛擬資源池，用于海量稅收數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和分析，從而助力建成跨區(qū)域、跨部門、高效協(xié)同的稅收治理網(wǎng)絡(luò)；四是要擴(kuò)展納稅人全息畫像、動(dòng)態(tài)信用評(píng)分、稅務(wù)咨詢智能問答、納稅人關(guān)系云圖等人工智能技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用和縱深發(fā)展，全方位實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅人信息的掌控，使稅收信用測(cè)度更加精準(zhǔn)化。如此，進(jìn)一步加快稅收治理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提高我國(guó)稅收征管的質(zhì)量和工作效率。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第3期。）

-END-
●《稅務(wù)研究》2021年第3期目次
●“年度學(xué)術(shù)研究綜述”編前語(yǔ)
●2020年稅收理論研究綜述
●2020年稅收政策研究綜述
●2020年國(guó)際稅收研究綜述
●《稅務(wù)研究》2021年選題計(jì)劃
●《稅務(wù)研究》投稿須知
●“國(guó)家治理與地方稅體系建設(shè)”研討會(huì)征稿啟事


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