國家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告 國家稅務(wù)總局公告2013年第52號

國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告

國家稅務(wù)總局公告2013年第52號

    為規(guī)范跨境應(yīng)稅服務(wù)的稅收管理，根據(jù)增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定了《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》，現(xiàn)予以發(fā)布。?

    特此公告。

    國家稅務(wù)總局

    2013年9月13日

    營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）

    第一條  境內(nèi)的單位和個(gè)人（以下稱納稅人）提供跨境應(yīng)稅服務(wù)（以下稱跨境服務(wù)），適用本辦法。?

    第二條  下列跨境服務(wù)免征增值稅：?

    （一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。?

    （二）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。?

    為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。?

    （三）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。?

    （四）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。?

    （五）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)。

    在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指向境外單位或者個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動(dòng)的報(bào)道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動(dòng)在境外播映或者報(bào)道。?

    在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。   

    通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。?

    （六）以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的；以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運(yùn)輸”的；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。?

    （七）以陸路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛的；以水路運(yùn)輸方式提供至臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運(yùn)證》的船舶的；以水路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線路運(yùn)營許可的船舶的；以航空運(yùn)輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。?

    （八）適用簡易計(jì)稅方法的下列應(yīng)稅服務(wù)：?

    1．國際運(yùn)輸服務(wù)；?

    2．往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)；?

    3．向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，對境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)除外。?

    （九）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：?

    1．研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)和工程勘察勘探服務(wù)除外）、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)除外）、物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)除外）、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸期租服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租服務(wù)、航空運(yùn)輸濕租服務(wù)。?

    境外單位從事國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機(jī)場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時(shí)，納稅人向上述境外單位提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)。?

    合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務(wù)，以及提供服務(wù)時(shí)貨物實(shí)體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù)，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)。?

    2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。?

    廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務(wù)。?

    第三條  納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。?

    第四條  納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務(wù)，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。否則，不予免征增值稅。?

    第五條  納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得。否則，不予免征增值稅。?

    第六條  納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境服務(wù)的銷售額，準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。?

    第七條  納稅人提供跨境服務(wù)申請免稅的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交以下資料：?

    （一）《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（見附件）；?

    （二）跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；?

    （三）提供本辦法第二條第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)以及第（九）項(xiàng)第2目跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；

    （四）提供本辦法第二條第（六）項(xiàng)、（七）項(xiàng)以及第（八）項(xiàng)第1目、第2目跨境服務(wù)的，應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者港澳臺運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明材料；?

    （五）向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料；?

    （六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。?

    跨境服務(wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。?

    境外資料無法提供原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。?

    主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對提交的境外證明材料有疑議的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。?

    第八條  納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別做出處理：?

    （一）報(bào)送的材料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人補(bǔ)正；?  （二）報(bào)送的材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正報(bào)送全部材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。?

    （三）報(bào)送的材料或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正報(bào)送的材料不符合本辦法第七條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)對納稅人的本次跨境服務(wù)免稅備案不予受理，并將所有報(bào)送材料退還納稅人。?

    第九條  納稅人提供跨境服務(wù)，未按規(guī)定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。?

    第十條  原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。?

    第十一條  納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本辦法第七條要求的各項(xiàng)資料。?

    第十二條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期或者不定期對納稅人的跨境服務(wù)增值稅納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題的，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。

    第十三條  本辦法自2013年8月1日起執(zhí)行。此前，納稅人提供符合本辦法第二條規(guī)定的跨境服務(wù)，已進(jìn)行免稅申報(bào)的，按照本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案手續(xù)；未進(jìn)行免稅申報(bào)的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)后，可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。此前，納稅人提供的跨境服務(wù)不符合本辦法第二條規(guī)定的，應(yīng)照章征收增值稅。?

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    附件： 跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表.docx (39.5 KB, 下載次數(shù): 441)

2020-4-15 16:08 上傳

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    分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

關(guān)于《發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》的解讀

   
    《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號）出臺后，為進(jìn)一步細(xì)化政策、規(guī)范管理，國家稅務(wù)總局制定并發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），現(xiàn)解讀如下：
    一、《辦法》出臺的背景
    財(cái)稅[2013]37號附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》明確了應(yīng)稅服務(wù)適用免稅政策的范圍。為便于納稅人理解和基層操作，有必要進(jìn)一步細(xì)化免稅服務(wù)的具體范圍，以及相關(guān)稅收管理事項(xiàng)。在反復(fù)討論研究和征求意見的基礎(chǔ)上，我們制定并出臺了《辦法》。
    二、《辦法》的主要內(nèi)容
    （一）進(jìn)一步細(xì)化了政策。按照財(cái)稅[2013]37號附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》確定的原則，《辦法》對各項(xiàng)免稅服務(wù)的范圍作了細(xì)化，并對個(gè)別在判定時(shí)可能引起爭議的情況，作了進(jìn)一步明確。
    （二）明確了稅收管理辦法。按照國務(wù)院關(guān)于轉(zhuǎn)變職能、減少行政審批的有關(guān)要求，為優(yōu)化納稅服務(wù)、減輕基層稅務(wù)部門負(fù)擔(dān)，《辦法》中明確了納稅人申請跨境服務(wù)免稅采取備案制的方式進(jìn)行。同時(shí)，為加強(qiáng)稅收管理和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，《辦法》要求納稅人辦理備案時(shí)須提交必要的證明材料,財(cái)務(wù)核算時(shí)必須單獨(dú)核算免稅跨境服務(wù)的銷售額。