2020年稅收政策研究綜述

田志偉 金 圣 汪 豫

上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院


近年來，我國經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的關(guān)鍵期，國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力不斷增大。在這樣的大背景下，中央強調(diào)要讓“積極的財政政策更加積極有為”。稅收政策作為其中的重要一環(huán)，在減稅降費、服務(wù)“六穩(wěn)六保”、推動構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局、應(yīng)對新冠肺炎疫情等方面大有作為。本文著重關(guān)注四大方面，整理2020年度關(guān)于稅收政策內(nèi)在邏輯、政策效果的相關(guān)文獻，總結(jié)他們提出的政策建議，并作簡要評述。

一
減稅降費的稅收政策
減稅降費對應(yīng)對經(jīng)濟下行、提升企業(yè)經(jīng)濟效應(yīng)等發(fā)揮了重要作用?，F(xiàn)有文獻從減稅降費的內(nèi)在邏輯、政策效果以及完善減稅減費的政策建議等多個方面進行了研究。
（一）減稅降費的內(nèi)在邏輯
1.減稅降費的背景。經(jīng)濟運行中供需結(jié)構(gòu)錯位造成的經(jīng)濟下行壓力加大，新舊動能轉(zhuǎn)換乏力，經(jīng)濟不確定性與市場預(yù)期不穩(wěn)抑制了微觀主體活力，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性矛盾制約經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展之勢盡顯（李萬甫，2020）（如未特殊說明，本文所引文獻均為2020年度文獻）。我國經(jīng)濟處于由高速增長過渡到高質(zhì)量發(fā)展的階段，這決定了稅收工作的著力點、目標、主線也要發(fā)生變化。因此，在全球經(jīng)濟增長低迷、國際經(jīng)貿(mào)摩擦加劇、國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力加大等諸多困難挑戰(zhàn)的背景下，我國推出了一系列的減稅降費措施（胡怡建 等）。
2.減稅降費的意義。國家稅務(wù)總局局長王軍多次強調(diào)，減稅降費是一項應(yīng)對經(jīng)濟下行壓力的重大財稅政策抉擇，是一項推動高質(zhì)量發(fā)展的重大經(jīng)濟戰(zhàn)略決策，是一項事關(guān)國家治理全局的重大政治決斷。減稅降費政策是國家治理現(xiàn)代化進程中的客觀需要，也是經(jīng)濟體制改革內(nèi)在邏輯的必然選擇（谷成 等）。李萬甫 等認為，減稅降費政策契合了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本的內(nèi)在要求，體現(xiàn)了稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。
（二）減稅降費的政策效果
1.推動經(jīng)濟增長。自2018年以來，國家推出一系列大力度減稅降費政策，對恢復(fù)市場活力、提振經(jīng)濟發(fā)揮了重要的積極作用（溫彩霞）。新一輪減稅降費促進了經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，降低了經(jīng)濟的不確定性與風(fēng)險，延續(xù)了宏觀經(jīng)濟總體平穩(wěn)、穩(wěn)中有進的發(fā)展態(tài)勢（李萬甫 等）。其中，作為重頭戲的增值稅減稅從擴大供給和增加需求兩方面產(chǎn)生積極影響，顯著提升了宏觀經(jīng)濟均衡水平，促進了經(jīng)濟增長（田志偉 等）。
2.調(diào)節(jié)收入分配。新一輪減稅降費政策重塑了收入分配格局，降低了政府在收入分配格局中的比重，相應(yīng)提高了企業(yè)與個人的比重，進一步理順了國家、企業(yè)、個人的分配關(guān)系（李萬甫 等）。深化增值稅改革還起到了改善居民間收入分配差距以及有效縮小城鎮(zhèn)內(nèi)部和農(nóng)村內(nèi)部收入差距的政策效果（田志偉 等）。
3.提升企業(yè)效益。減稅降費確確實實減輕了企業(yè)的稅費負擔，增強了企業(yè)的信心，為企業(yè)應(yīng)對復(fù)雜形勢和經(jīng)濟下行壓力提供了強有力的支持。具體而言，減稅降費能夠促進企業(yè)創(chuàng)新，對企業(yè)投資、人力資本升級、企業(yè)價值都產(chǎn)生了積極影響（姚維保 等）。
4.影響財政收入。不能忽視的是，減稅降費政策的實施帶來了財政收入下行的壓力，導(dǎo)致地方財政收入減少，但地方財政支出仍為剛性，加劇了地方財政收支的不平衡（馬海濤 等，2020a）。李萬甫 等認為，長期而言，減稅效應(yīng)的釋放將帶動稅基稅源的擴大，財政收入壓力會逐漸緩解。田志偉 等則指出，若減稅造成稅收收入減少過度，則可能會影響減稅效果的釋放。
（三）減稅降費的政策建議
減稅降費政策已經(jīng)取得了顯著的成效，如何鞏固減稅降費成果，把減稅降費工作做得更好，是值得關(guān)注的重要問題。胡怡建 等認為，既要保持減稅降費政策的持續(xù)性和穩(wěn)定性，鞏固和拓展深化減稅降費改革成效，更要通過制度變革對減稅降費政策作出戰(zhàn)略調(diào)整，創(chuàng)新深化稅收制度改革措施，以實現(xiàn)資源全球化配置、經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、社會公平正義目標。
1.鞏固減稅降費改革成效。在鞏固減稅降費改革成效方面，應(yīng)統(tǒng)籌考慮稅制“減稅”與征管“簡稅”，降低納稅成本，提高征管效率，不斷增強納稅人的獲得感（李水軍）。同時，為配合減稅降費政策落地，必須進一步加強非稅收入管理，以法制化手段規(guī)范非稅收入的種類、征管權(quán)限和征收標準（李德剛 等）。可以通過調(diào)整增值稅分享比例、將消費稅改為中央地方共享稅種（劉磊 等）等方式穩(wěn)定地方財政預(yù)期，提高地方降費的積極性。
2.創(chuàng)新減稅降費改革措施。在經(jīng)濟下行與財政收入承壓的背景下，未來的減稅降費工作要做到普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。用普惠性減稅減輕小微企業(yè)負擔，用結(jié)構(gòu)性減稅調(diào)整大中企業(yè)結(jié)構(gòu)（李德剛 等）。通過降低企業(yè)所得稅法定稅率（席衛(wèi)群）等方式降低企業(yè)稅負，推動制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級；通過擴大研發(fā)費用加計扣除比例、試行新產(chǎn)品銷售收入“三免三減半”（姚維保 等）鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新；通過降低個人所得稅45%的最高邊際稅率，吸引并留住高技能、高層次人才（溫彩霞）。
（四）研究評述
新一輪減稅降費在推動經(jīng)濟增長、調(diào)節(jié)收入分配、提升企業(yè)效益、助力結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面發(fā)揮了積極作用，但同時也在總量和結(jié)構(gòu)上對財政收入產(chǎn)生了沖擊。未來，應(yīng)將減稅降費作為一項中長期的戰(zhàn)略，同深化財稅體制改革、優(yōu)化稅制有機結(jié)合起來。整體上看，減稅降費稅收政策的相關(guān)研究，既分析了政策的內(nèi)在邏輯和實施效果，也與其他相關(guān)政策建議實現(xiàn)了結(jié)合互動，對未來的減稅降費工作具有重要的指導(dǎo)意義。


二
服務(wù)“六穩(wěn)六保”的稅收政策
稅收政策如何更好地服務(wù)于實現(xiàn)“六穩(wěn)六?！保且粋€值得關(guān)注的問題?，F(xiàn)有文獻往往關(guān)注于稅收政策與“六穩(wěn)六保”中某一方面的關(guān)系，本文對這些研究進行了歸納總結(jié)，梳理出了稅收政策在服務(wù)“六穩(wěn)六?！狈矫娴膬?nèi)在邏輯、政策效果以及政策建議。
（一）服務(wù)“六穩(wěn)六?！钡膬?nèi)在邏輯
1.稅收服務(wù)“六穩(wěn)六保”的政策背景。當前，我國正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵期，國內(nèi)國際經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜。勞動力市場需求收窄，就業(yè)壓力加大（賈康 等）；金融發(fā)展質(zhì)量不高、間接金融比重過大、金融“脫實向虛”、社會杠桿率偏高（趙全厚）；外商直接投資總量停滯，甚至出現(xiàn)下降的趨勢（劉小川 等）；貧富差距加大等不平等問題日益凸顯（王備 等）。中央分析研究當前經(jīng)濟形勢，提出了“六穩(wěn)六保”的工作方針。
2.稅收服務(wù)“六穩(wěn)六保”的實現(xiàn)路徑。稅收可以從民生就業(yè)、金融安全、投資發(fā)展以及外資外貿(mào)等方面助力“六穩(wěn)六?！?。在民生就業(yè)方面，可以通過減免企業(yè)稅收負擔來促進就業(yè)（楊志勇，2020a），通過將稅收優(yōu)惠進一步聚焦到教育、醫(yī)療、文化、農(nóng)業(yè)、民政、福利、技術(shù)服務(wù)等領(lǐng)域來改善民生（胡怡建 等）。在金融安全方面，稅收調(diào)節(jié)的基本機理是通過對金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)和金融產(chǎn)品（服務(wù)）稅收負擔的調(diào)整來影響其成本和收益，進而引導(dǎo)金融資源的流向（趙全厚）。在投資發(fā)展方面，田志偉 等認為，稅收可以通過影響企業(yè)的經(jīng)營狀況來影響企業(yè)的投資。外資外貿(mào)方面，賈康 等認為，財稅政策發(fā)揮的主要作用，是配合優(yōu)化法治和投資環(huán)境，為境外投資者提供稅收優(yōu)惠。
（二）服務(wù)“六穩(wěn)六?！钡膶嵤┬Ч?br /> 1.稅收與就業(yè)民生。我國近年來的稅收政策減輕了企業(yè)的稅費負擔，促進了企業(yè)投資，有利于穩(wěn)就業(yè)目標的實現(xiàn)。劉蓉 等認為，減輕中小企業(yè)稅負，充分發(fā)揮其在吸納勞動力就業(yè)中的作用，有利于實現(xiàn)穩(wěn)就業(yè)的目標。楊默如 等認為，稅收優(yōu)惠政策對推動產(chǎn)業(yè)扶貧、就業(yè)扶貧、健康扶貧、生態(tài)扶貧等方面具有重要作用。王備 等認為，降低同消費者日常生活密切相關(guān)的進口產(chǎn)品關(guān)稅稅率可以提升全體國民的消費福利水平。
2.稅收與金融安全。從稅收與金融的角度看，梁季認為稅收會改變金融機構(gòu)和市場行為，減少過度投機和冒險，促進金融穩(wěn)定。趙全厚認為金融業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等稅收優(yōu)惠政策對穩(wěn)定和降低金融業(yè)稅負、推進普惠金融發(fā)展和防范金融風(fēng)險起到了積極的作用。程輝認為，稅收政策為金融資源的配置提供更多的空間和更有效的引導(dǎo)，可以促進金融業(yè)的健康發(fā)展。
3.稅收與投資發(fā)展。稅收會通過影響企業(yè)面臨的稅收成本、制度性交易成本，進而影響投資收益，最終影響投資決策（劉小川 等）。楊楊 等認為，稅收優(yōu)惠對上市公司的企業(yè)投資具有較強的促進作用，能夠有效地促進上市公司增加企業(yè)投資。
4.稅收與外資外貿(mào)。稅收是影響外資外貿(mào)的重要因素。劉小川 等研究發(fā)現(xiàn)，在市場規(guī)模小且處于低收入階段的國家和地區(qū)，稅負水平對于外國直接投資（FDI）具有顯著負向影響。龔旻 等研究發(fā)現(xiàn)，財稅政策的不確定性會對出口貿(mào)易增長產(chǎn)生顯著的負向沖擊。田志偉 等認為，國內(nèi)增值稅稅率下降時國內(nèi)部分商品價格的下降幅度可能會大于國外商品的下降幅度，有利于這類商品的出口，進而帶動我國出口的整體增長。
（三）服務(wù)“六穩(wěn)六?！钡恼呓ㄗh
1.促進就業(yè)民生的稅收政策建議。稅收政策在保障居民就業(yè)、增加居民收入、提高居民福利、消除貧困方面應(yīng)該更有作為。吳笑晗 等建議通過“費改稅”對社會保險進行全面的變革以適應(yīng)我國就業(yè)形勢發(fā)展的需要。胡怡建 等指出，中小微企業(yè)是吸納就業(yè)的主力軍，有必要繼續(xù)實施更為優(yōu)惠的企業(yè)所得稅低稅率政策。楊志勇（2020a）建議，財政給中小微企業(yè)紓困，可更多地以企業(yè)所吸納的勞動力多少為依據(jù)。
2.保障金融安全的稅收政策建議。賈康 等認為，應(yīng)以公平稅負，支持制度建設(shè)和擴大開放降低準入、防范和化解風(fēng)險等為基本要領(lǐng)，采取必要的直接手段與間接方式，促使直接融資市場機制得到培育與健康成長。趙全厚從多個方面給出了具體的政策建議：一是逐步疏通增值稅抵扣鏈條，適度調(diào)整金融業(yè)直接稅和間接稅的綜合負擔，提高我國金融業(yè)的國際競爭力；二是利用稅收政策引導(dǎo)大型金融機構(gòu)、培育小微金融機構(gòu)、規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)金融等方式，促進普惠金融發(fā)展；三是關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押貸款和風(fēng)險投資的稅收激勵問題，推動科技金融發(fā)展。
3.推動投資發(fā)展的稅收政策建議。楊楊 等認為，在整體投資機會較少，企業(yè)家對市場呈悲觀態(tài)度時，應(yīng)積極實施稅收優(yōu)惠政策，彌補消極的企業(yè)家市場信心對企業(yè)投資的影響。胡怡建 等建議，通過改用綜合限額抵免、允許扣除投資風(fēng)險準備金、適度放寬虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方式，支持企業(yè)投資。應(yīng)濤 等建議，適度調(diào)低我國企業(yè)所得稅法定稅率，降低企業(yè)投資的實際稅負。
4.穩(wěn)定外資外貿(mào)的稅收政策建議。應(yīng)濤 等認為，適度下調(diào)企業(yè)所得稅法定稅率可同時對我國的國際雙向直接投資產(chǎn)生鼓勵作用。劉小川 等則指出，應(yīng)當綜合權(quán)衡我國制度環(huán)境、市場規(guī)模以及發(fā)展階段的優(yōu)勢和劣勢，通過完善和優(yōu)化制度建設(shè)、構(gòu)建更好的營商環(huán)境、降低制度性成本，有效、高質(zhì)量地吸引外資。賈康 等認為，外資容易受到政策影響，也容易受到預(yù)期影響，應(yīng)增強稅收政策凸顯性，力求多渠道及時傳遞給境外潛在投資主體。
（四）研究評述
稅收政策在穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)金融、穩(wěn)外資、保基本民生等方面發(fā)揮了積極作用。未來，有關(guān)服務(wù)“六穩(wěn)六?！倍愂照叩难芯?，可以更多關(guān)注適應(yīng)新就業(yè)形態(tài)、促進普惠金融發(fā)展、優(yōu)化投資環(huán)境、支持民生領(lǐng)域等方面，以為稅收政策更好地服務(wù)“六穩(wěn)六?！敝该鞣较颉?br />

三
推動構(gòu)建“雙循環(huán)”的稅收政策
著眼于我國發(fā)展階段、環(huán)境和條件變化，中央作出“加快形成以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局”的重大決策，指明了一條走出困境、迎難而上的道路。在推動構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局方面，稅收政策也發(fā)揮著積極且重要的作用。
（一）推動構(gòu)建“雙循環(huán)”的內(nèi)在邏輯
1.稅收推動“雙循環(huán)”建設(shè)的政策背景。改革開放以來，我國一直實行的是出口導(dǎo)向型經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)了我國經(jīng)濟總量的飛速增長。而近年來，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)生了結(jié)構(gòu)性變化，人口老齡化，要素規(guī)模驅(qū)動力減弱，加上國際形勢趨于緊張，貿(mào)易保護主義、單邊主義抬頭?！半p循環(huán)”新發(fā)展格局正是在這樣的背景下提出的，其核心要義在于充分發(fā)揮國內(nèi)超大市場優(yōu)勢和內(nèi)需潛力，通過進一步順暢國內(nèi)大循環(huán)繁榮國內(nèi)經(jīng)濟，從而帶動和優(yōu)化國際大循環(huán)，推動國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進（計金標 等）。
2.稅收推動“雙循環(huán)”建設(shè)的實現(xiàn)路徑。在內(nèi)循環(huán)方面，稅收政策可從供需兩端同時發(fā)力，通過減稅降費、公平收入分配等措施增強居民消費能力，提高消費意愿，改善消費環(huán)境（計金標 等）。稅收政策不僅能影響消費總量，也能通過稅種結(jié)構(gòu)、稅率結(jié)構(gòu)和稅收負擔調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)（李香菊 等）。在外循環(huán)方面，稅收政策不僅可以通過影響企業(yè)的稅收負擔來影響對外貿(mào)易，稅收政策的不確定性（龔旻 等）與便利程度（梁平漢 等）也會對對外貿(mào)易產(chǎn)生影響。有針對性的零關(guān)稅政策可以成為調(diào)節(jié)進口總量與結(jié)構(gòu)的稅收政策選擇（孫志娜）。
（二）推動構(gòu)建“雙循環(huán)”的政策效果
1.稅收政策推動內(nèi)循環(huán)的政策效果。稅收政策會通過稅收負擔、物價水平、居民收入以及稅收環(huán)境來影響內(nèi)循環(huán)。我國曾多次通過稅收政策調(diào)節(jié)消費，如通過減免車輛購置稅刺激汽車消費，通過對二手房交易稅收政策進行調(diào)整促進房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展（楊志勇，2020b）。周波 等研究了車輛購置稅減半征收優(yōu)惠政策的效果，發(fā)現(xiàn)車輛購置稅減稅優(yōu)惠大部分為消費者獲得。計金標 等認為，以公平為目標進行的個人所得稅改革有效刺激了居民消費。
2.稅收政策推動外循環(huán)的政策效果。梁平漢 等研究了退稅無紙化改革的效果，發(fā)現(xiàn)無紙化改革主要通過減少利息支出和降低固定成本，顯著提高了企業(yè)出口水平。孫志娜研究了零關(guān)稅待遇對進口的影響，發(fā)現(xiàn)中國實施的零關(guān)稅待遇對非洲受惠國出口多樣化產(chǎn)生顯著的積極影響，進而提高了我國進口產(chǎn)品多樣性。鄒宏元 等則指出，我國從發(fā)達國家的進口主要受我國收入水平變動的影響，關(guān)稅稅率減讓并沒有顯著效果。
（三）推動構(gòu)建“雙循環(huán)”的政策建議
1.促進內(nèi)循環(huán)建設(shè)的政策建議。國內(nèi)消費是內(nèi)循環(huán)的重要組成部分，就刺激消費而言，稅收政策可以在降低交易價格、增加居民可支配收入、調(diào)節(jié)居民消費結(jié)構(gòu)等方面進一步發(fā)力。如進一步下調(diào)增值稅稅率，尤其是食品、藥品等必需品以及農(nóng)產(chǎn)品的稅率，有針對性地拉動基本消費需求（李香菊 等）；適當降低部分高檔消費品的消費稅稅率，促進海外消費回流以及消費升級（楊志勇，2020b）；優(yōu)化個人所得稅制度，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入再分配的職能，著力增強具有較高消費傾向中低收入人群的消費能力（計金標 等）。
2.促進外循環(huán)建設(shè)的政策建議。進出口業(yè)務(wù)是外循環(huán)建設(shè)的主體。胡怡建 等認為，應(yīng)通過優(yōu)化調(diào)整、出口退稅率結(jié)構(gòu)、降低進口商品關(guān)稅、取消服務(wù)貿(mào)易出口增值稅，促進我國從出口導(dǎo)向型貿(mào)易向進出口平衡型貿(mào)易轉(zhuǎn)型。在出口方面，積極落實減稅措施，用“內(nèi)部減稅降費”應(yīng)對“外部加征關(guān)稅”，是應(yīng)對中美經(jīng)貿(mào)摩擦的有效對策；在進口方面，進一步完善并積極宣傳零關(guān)稅待遇，豐富受惠國出口產(chǎn)品種類，增強我國進口產(chǎn)品多樣性（孫志娜）。
（四）研究評述
學(xué)者們指出，稅收政策推動構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局，主要是從刺激消費、促進投資、調(diào)節(jié)進出口等方面發(fā)力的。在消費方面，相關(guān)研究表明，稅收政策影響物價水平和居民收入，進而刺激了居民消費；在投資和進出口方面，稅收政策改變了企業(yè)稅收負擔和稅收環(huán)境，進而影響了企業(yè)相關(guān)決策。此外，學(xué)者們也就進一步刺激消費、促進投資、支持出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷等方面提出了政策建議。這些研究為進一步制定推動“雙循環(huán)”建設(shè)的相關(guān)稅收政策提供了理論和經(jīng)驗支持。


四
應(yīng)對疫情的稅收政策
作為積極財政政策的重要組成部分，稅收政策應(yīng)當在應(yīng)對疫情方面發(fā)揮重要作用。但由于應(yīng)對疫情的稅收政策落地時間短，現(xiàn)有文獻中關(guān)于應(yīng)對疫情稅收政策實施效果的研究非常少見，因此，本部分主要梳理現(xiàn)有文獻中關(guān)于應(yīng)對疫情稅收政策內(nèi)在邏輯以及政策建議方面的研究。
（一）稅收政策應(yīng)對疫情的內(nèi)在邏輯
1.稅收應(yīng)對疫情的制度背景。新冠肺炎疫情是新中國成立以來我國遭遇的傳播速度最快、感染范圍最廣、防控難度最大的重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件（溫彩霞），疫情導(dǎo)致我國經(jīng)濟社會發(fā)展遭受重大沖擊，中小微企業(yè)生產(chǎn)生存困難，就業(yè)壓力加大（吳笑晗 等），需求收縮，消費、投資和出口大幅回落（胡怡建 等）。在這樣一個重要歷史關(guān)口，積極財政政策需要更加積極有為，加大逆周期調(diào)節(jié)力度。這是防范化解經(jīng)濟社會風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展與全面建成小康社會的必然要求（呂冰洋 等）。
2.稅收應(yīng)對疫情的政策特點。此次應(yīng)對疫情的稅收政策，是在財政空間收緊下的應(yīng)對，是在經(jīng)濟下行壓力、疫情沖擊和世界經(jīng)濟動蕩三種形勢疊加下的應(yīng)對，與以往有很大不同（呂冰洋 等）。胡怡建 等認為，應(yīng)對疫情的減稅降費政策不僅是短期性、階段性的，還表現(xiàn)出力度加大、方式多樣、施策精準等特點。孫玉棟 等指出，財政應(yīng)對新冠肺炎疫情的機制具有精準施策、注重時效、措施綜合這三個明顯特點。
（二）稅收政策應(yīng)對疫情的政策建議
1.用好現(xiàn)有抗疫稅收政策。應(yīng)對疫情的稅收政策，實際上是用財政風(fēng)險對沖公共風(fēng)險，要意識到財政的能力是有限的，應(yīng)在財政風(fēng)險可控的條件下，讓財政政策更加積極有為；應(yīng)進一步壓縮一般性財政支出，將財政支出用于保民生等重點領(lǐng)域；應(yīng)提高財政資金使用效率，用較少的錢，辦較多的事（馬海濤 等，2020b）。財政部門需要密切跟蹤各項財稅政策的落實情況，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通并研究應(yīng)對預(yù)案，切實解決好政策落實“最后一公里”的問題（孫玉棟 等）。
2.創(chuàng)新未來抗疫稅收政策。未來應(yīng)采取更加有針對性的減稅政策，做到精準發(fā)力，將政策重點放在助力疫情防控和解決企業(yè)現(xiàn)金流問題上（呂冰洋 等）。如對減免租金的非國有市場主體給予較大力度的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠；積極減免中小企業(yè)稅收、社保、交通、水電等費用，并通過給予稅收優(yōu)惠、補貼等方式，增加公益救助基金的供應(yīng)量，以此進一步緩解中小企業(yè)現(xiàn)金流壓力（溫彩霞）。
（三）研究評述
應(yīng)對及時、施策精準、措施綜合、力度加大的稅收政策在應(yīng)對疫情的過程中發(fā)揮了積極作用。相關(guān)研究指出，疫情期間我國出臺的一系列稅收政策，主要是助力保障疫情防控、助力企業(yè)渡過難關(guān)、保障居民基本生活等方面的工作。專家建議，稅收政策未來可以朝著加大企業(yè)減負力度、保障抗疫稅收政策落地以及增強財政可持續(xù)性的方向作出調(diào)整。由于應(yīng)對疫情的相關(guān)政策出臺時間不長，其實施效果還有待進一步研究。
參
考
文
獻
[1] 李萬甫.疫情紓困下稅收政策策略抉擇的多維分析[J].財經(jīng)智庫，2020（4）：20-32，140.
[2] 胡怡建，宮映華，汪豫.加大減稅降費力度 積極應(yīng)對四大挑戰(zhàn)[J].稅務(wù)研究，2020（8）：5-10.
[3] 谷成，潘小雨.減稅與財政收入結(jié)構(gòu)：基于非稅收入變動趨勢的考察[J].財政研究，2020（6）：19-34.
[4] 李萬甫，劉同洲.2019年減稅降費政策研究觀點評述[J].稅務(wù)研究，2020（4）：138-145.
[5] 溫彩霞.聚焦稅收熱點 共話改革發(fā)展：“兩會稅收熱點學(xué)術(shù)研討會”觀點綜述[J].稅務(wù)研究，2020（7）：135-141.
[6] 田志偉，王再堂.增值稅改革的財政經(jīng)濟效應(yīng)研究[J].稅務(wù)研究，2020（7）：26-31.
[7] 姚維保，張翼飛.研發(fā)稅收優(yōu)惠必然提升企業(yè)績效嗎：基于上市醫(yī)藥企業(yè)面板數(shù)據(jù)的實證研究[J].稅務(wù)研究，2020（7）：95-101.
[8] 馬海濤，王紫薇，黃然.我國減稅降費的政策效果評估：對政府收支的影響及對策分析[J].經(jīng)濟研究參考，2020（13）：5-19.
[9] 李水軍.減稅降費政策效應(yīng)：宏觀約束和微觀主體感受[J].稅務(wù)研究，2020（10）：107-112.
[10] 李德剛，高凌江.新時代減稅降費的路徑優(yōu)化[J].稅務(wù)研究，2020（4）：27-30.
[11] 劉磊，丁允博.減稅降費背景下的消費稅問題探討[J].稅務(wù)研究，2020（1）：39-43.
[12] 席衛(wèi)群.我國制造業(yè)稅收負擔及相關(guān)政策的優(yōu)化[J].稅務(wù)研究，2020（2）：11-15.
[13] 賈康，蘇京春.論財政政策與“六穩(wěn)”[J].地方財政研究，2020（6）：4-14，27.
[14] 趙全厚.論促進金融業(yè)發(fā)展的稅收政策完善[J].稅務(wù)研究，2020（1）：14-19.
[15] 劉小川，高蒙蒙.稅收負擔、制度環(huán)境與外商直接投資流動：基于不對稱國際稅收競爭視角[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2020（10）：65-78.
[16] 王備，錢學(xué)鋒.貿(mào)易自由化、生活成本與中國城市居民家庭消費福利[J].世界經(jīng)濟，2020（3）：69-92.
[17] 楊志勇.從“六穩(wěn)”到“六?！保尫帕四男┲匾盘朳J].人民論壇，2020（16）：52-54.
[18] 劉蓉，湯云鵬.“穩(wěn)就業(yè)”“穩(wěn)增長”的政策搭配：消除制度約束與減稅降費[J].財政研究，2020（6）：3-18.
[19] 楊默如，李平.精準支持脫貧攻堅的稅收政策及優(yōu)化路徑研究[J].稅務(wù)研究，2020（12）：42-47.
[20] 梁季.抑制金融風(fēng)險與“金融稅”[N].中國財經(jīng)報，2020-11-17（8）.
[21] 程輝.促進金融業(yè)發(fā)展的稅制改革取向及路徑[J].福建金融，2020（9）：25-29.
[22] 楊楊，楊兵.稅收優(yōu)惠、企業(yè)家市場信心與企業(yè)投資：基于上市公司年報文本挖掘的實證[J].稅務(wù)研究，2020（7）：86-94.
[23] 龔旻，張帆，甘家武.財稅政策不確定性的衡量：基于適應(yīng)性學(xué)習(xí)預(yù)期的分析框架[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2020（5）：35-50.
[24] 吳笑晗，周媛.社會保險“費改稅”的思考：基于疫情影響下就業(yè)形勢[J].稅務(wù)研究，2020（6）：37-40.
[25] 應(yīng)濤，計金標.對稅收促進國際雙向直接投資、推進“一帶一路”建設(shè)的思考[J].稅務(wù)研究，2020（1）：74-81.
[26] 計金標，應(yīng)濤，劉建梅.提振國內(nèi)居民消費、促進“雙循環(huán)”的稅收政策研究[J].稅務(wù)研究，2020（11）：5-10.
[27] 李香菊，付昭煜.促進我國居民消費擴大和升級的稅收政策研究[J].稅務(wù)研究，2020（11）：17-22.
[28] 梁平漢，鄒偉，胡超.時間就是金錢：退稅無紙化改革、行政負擔與企業(yè)出口[J].世界經(jīng)濟，2020（10）：52-73.
[29] 孫志娜.非互惠的零關(guān)稅待遇是否促進了受惠國的出口多樣化：基于中美對非洲貿(mào)易政策的比較研究[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2020（1）：80-95.
[30] 楊志勇.以國內(nèi)大循環(huán)為主體背景下促進消費的稅收政策優(yōu)化[J].稅務(wù)研究，2020（11）：11-16.
[31] 周波，趙國昌.中國間接稅稅負歸宿研究：汽車市場準自然實驗的證據(jù)[J].經(jīng)濟研究，2020（3）：133-147.
[32] 鄒宏元，崔冉.實際匯率和關(guān)稅稅率變動對中國進出口的影響[J].數(shù)量經(jīng)濟技術(shù)經(jīng)濟研究，2020（2）：143-161.
[33] 呂冰洋，李釗.疫情沖擊下財政可持續(xù)性與財政應(yīng)對研究[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2020（6）：5-18.
[34] 孫玉棟，王強.財政應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生事件的制度邏輯及其機制完善[J].改革，2020（4）：28-36.
[35] 馬海濤，汪昊.疫情沖擊與財政應(yīng)對的思考[J].中國財政，2020（15）：12-14.
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第3期。）