資源稅對資源利用效率影響的實(shí)證分析

于佳曦 宋珊珊

上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院財(cái)稅與公共管理學(xué)院
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院


對于資源稅提高資源利用效率、有效實(shí)現(xiàn)節(jié)能的實(shí)證研究，國內(nèi)外學(xué)者均有涉及。Stefan 等（2008）認(rèn)為對自然資源課稅可以減少資源的消耗量，提高資源的利用效率。Markandya 等（2009）分析歐盟成員國促進(jìn)節(jié)能電器產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)的政策，發(fā)現(xiàn)資源稅比補(bǔ)貼政策的效益更高。Conrad（2000）認(rèn)為對能源征稅間接提高了能源價(jià)格，加大了消費(fèi)者的能源使用成本，同時(shí)也會(huì)促使汽車生產(chǎn)者研發(fā)更節(jié)能的汽車，減少消費(fèi)者使用成本，提高能源利用效率。Allcott 等（2014）等研究了能源的政策效應(yīng)，結(jié)果表明對能源征稅可以有效推動(dòng)社會(huì)對提高能源利用率方面的投資，并減少能源消耗帶來的外部性。
國內(nèi)學(xué)者不乏對資源稅節(jié)能效應(yīng)的相關(guān)研究。金成曉 等（2015）運(yùn)用雙重差分法分析了油氣資源稅從價(jià)計(jì)征改革與單位產(chǎn)值能耗等指標(biāo)之間的關(guān)系，結(jié)果表明油氣資源稅從價(jià)計(jì)征促進(jìn)了資源利用效率的提高。李一花 等（2016）運(yùn)用1994～2013年的資源稅數(shù)據(jù)，利用時(shí)間序列模型進(jìn)行實(shí)證分析，結(jié)果表明，在長期內(nèi)資源稅與原油開采量之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，但資源稅從價(jià)計(jì)征改革削弱了這種關(guān)系。2014年，煤炭開始采用“從價(jià)計(jì)征”方式。徐曉亮 等（2015）通過構(gòu)建動(dòng)態(tài)可計(jì)算一般均衡模型，發(fā)現(xiàn)以2%、5%和10%作為煤炭資源稅的從價(jià)稅率區(qū)間時(shí)，資源稅從價(jià)計(jì)征能降低單位GDP能耗。劉宇 等（2015）同樣運(yùn)用可計(jì)算一般均衡模型研究煤炭資源稅政策效應(yīng)，與徐曉亮等不同，這一研究假定了有無稅收返還兩種情形，發(fā)現(xiàn)從價(jià)計(jì)征資源稅能降低高耗能產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出，促進(jìn)能源和資源的節(jié)約。
上述研究為資源稅有利于資源的合理開發(fā)與利用提供了相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，但是關(guān)于資源稅對不同資源利用效率的異質(zhì)性影響還缺少相關(guān)的實(shí)證研究。本文彌補(bǔ)上述不足，利用我國1985～2015年共計(jì)31年的時(shí)間序列數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)我國資源稅與單位GDP主要能源（石油、煤炭、天然氣）消耗量之間的長期均衡關(guān)系（即協(xié)整關(guān)系），分析資源稅對上述三種主要能源利用效率的異質(zhì)性影響，并據(jù)此提出政策建議。
一、變量及數(shù)據(jù)說明
本文選取我國單位GDP煤炭消耗量（y1）、單位GDP石油消耗量（y2）和單位GDP天然氣消耗量（y3）三個(gè)指標(biāo)來反映資源利用效率，選取資源稅收入（τ）作為資源稅征收指標(biāo)，選取第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重（x）作為控制變量。在此基礎(chǔ)上，分別建立三個(gè)系統(tǒng)的時(shí)間序列模型。其中，由三維變量y1、τ和x構(gòu)成的系統(tǒng)，稱為“系統(tǒng)1”；由三維變量y2、τ和x構(gòu)成的系統(tǒng)，稱為“系統(tǒng)2”；由三維變量y3、τ和x構(gòu)成的系統(tǒng)，稱為“系統(tǒng)3”。所有變量的樣本數(shù)據(jù)均為時(shí)間序列，樣本期間為1985～2015年，共31年的觀測值。數(shù)據(jù)來源于1985～2015年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國稅務(wù)年鑒》《中國經(jīng)濟(jì)年鑒》及中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫。

二、變量描述性統(tǒng)計(jì)分析
通過繪制所選變量的時(shí)間趨勢圖，可以更加直觀地看出y1、y2、y3和τ在樣本期間內(nèi)的變化趨勢（見圖1）。

從圖1可以看出，變量y1、y2、y3在樣本期間總體呈下降趨勢，說明這三種資源的利用效率在不斷提高；變量τ在樣本期間總體呈上升趨勢，說明資源稅收入在不斷增加?？傊?，變量y1、y2、y3的下降趨勢以及變量τ的上升趨勢表明，三種資源的利用效率與資源稅收入之間呈現(xiàn)出較為明顯的負(fù)相關(guān)趨勢。
本文進(jìn)一步計(jì)算了四個(gè)變量間簡單的樣本相關(guān)系數(shù)，驗(yàn)證三種資源的利用效率與資源稅收入之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系（見表1）。在表1中，變量τ分別與變量y1、y2在5%顯著性水平上呈顯著負(fù)相關(guān)，而變量τ與變量y3在10%顯著性水平上呈顯著負(fù)相關(guān)。

通過對圖1及表1的綜合分析可以確認(rèn)，變量τ分別與變量y1、y2和y3之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，即隨著資源稅收入的增加，各種資源利用效率在提高。但是統(tǒng)計(jì)上顯示出的負(fù)相關(guān)關(guān)系還不能充分證明是資源稅收入的增加導(dǎo)致了資源利用效率的提高，對此，還需進(jìn)一步建立相關(guān)模型加以實(shí)證分析。

三、資源稅對資源利用效率影響的實(shí)證分析（略）

四、研究結(jié)論與政策建議
（一）結(jié) 論
本文通過建立時(shí)間序列模型，驗(yàn)證資源稅與資源利用效率之間的關(guān)系，經(jīng)過協(xié)整分析和平穩(wěn)性檢驗(yàn)，得出增加資源稅可以減少單位GDP煤炭消耗量和單位GDP天然氣消耗量。具體結(jié)論如下：
通過對“系統(tǒng)1”“系統(tǒng)2”“系統(tǒng)3”變量之間分別進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)y1和τ、x之間，y3和τ、x之間各存在一個(gè)協(xié)整關(guān)系，y2和τ、x之間不存在協(xié)整關(guān)系。這說明資源稅收入對單位GDP煤炭消耗量和單位GDP天然氣消耗量具有長期影響，而對單位GDP石油消耗量沒有長期影響；還說明增加資源稅會(huì)影響煤炭與天然氣的利用效率，但對石油的利用效率影響不顯著。
通過進(jìn)一步估計(jì)“系統(tǒng)1”以及“系統(tǒng)3”的向量誤差修正模型，得到兩個(gè)協(xié)整方程。據(jù)此得出τ分別和y1、y3之間具有長期的負(fù)的均衡關(guān)系，即資源稅收入對單位GDP煤炭消耗量和單位GDP天然氣消耗量的長期影響為負(fù)，說明資源稅收入的增加會(huì)引起單位GDP煤炭消耗量以及單位GDP天然氣消耗量的減少，有效促進(jìn)這兩種資源利用效率的提高。
通過分析正交脈沖響應(yīng)函數(shù)，進(jìn)一步驗(yàn)證了τ與y1、y3之間具有負(fù)相關(guān)關(guān)系，即再次驗(yàn)證了增加資源稅可以降低單位GDP煤炭消耗量、單位GDP天然氣消耗量，有效提高這兩種資源的利用效率，并且資源稅對煤炭利用效率的提高更為顯著。
綜上所述，本文的研究結(jié)果表明，資源稅確實(shí)具有節(jié)約能源、提高資源利用效率的效應(yīng)，但其對不同資源的節(jié)能效果存在差異。資源稅能顯著提高煤炭的利用效率，對天然氣利用效率的提高也有一定的促進(jìn)作用，但對石油利用效率的影響不明顯。
（二）政策建議
習(xí)近平主席2020年9月22日在第75屆聯(lián)合國大會(huì)上宣布：“中國二氧化碳排放力爭于2030年前達(dá)到峰值，爭取在2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和。”碳中和（carbon neutral）的原理是通過植樹造林等方式將人們生產(chǎn)、生活排放到大氣中的二氧化碳重新吸收掉，從而實(shí)現(xiàn)二氧化碳的“零排放”，達(dá)到全社會(huì)綠色發(fā)展的目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)碳中和，一方面需要節(jié)能減排，減少二氧化碳的排放量；另一方面，需要保護(hù)植被，促進(jìn)排放到大氣中的二氧化碳的吸收。因此，這一具有重要影響力的承諾意味著未來10年甚至40年，不斷提高資源利用效率是必須完成的任務(wù)。根據(jù)本文的實(shí)證結(jié)論以及當(dāng)前我國的資源稅制度現(xiàn)狀，為促進(jìn)這一宏偉目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)從以下兩個(gè)方面完善資源稅制度。
1.提高煤炭資源稅的最低幅度稅率。當(dāng)前我國對絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品采取從價(jià)計(jì)征方式征收資源稅，并對大部分資源實(shí)行幅度稅率，具體適用稅率由省級人民政府綜合考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等因素后確定。就主要能源礦產(chǎn)而言，對煤炭實(shí)行的是幅度稅率，對原油和天然氣實(shí)行的則是統(tǒng)一的比例稅率。煤炭資源稅的具體適用稅率在各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）間呈現(xiàn)出了明顯的差異，如近年來煤炭產(chǎn)量最高的內(nèi)蒙古自治區(qū)確定的煤炭資源稅適用稅率為9%，接近幅度稅率的上限10%，而其余煤炭產(chǎn)量較低的省份確定的適用稅率則大多低于6%，即低于對其他兩種主要能源礦產(chǎn)原油、天然氣的適用稅率。在產(chǎn)生相同能量的條件下，煤炭釋放的二氧化碳量要顯著高于原油和天然氣。因此，為更快實(shí)現(xiàn)碳中和的目標(biāo)，須進(jìn)一步降低煤炭在能源結(jié)構(gòu)中的比例，而提高煤炭資源稅的最低幅度稅率有助于實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)?？紤]到資源稅從價(jià)計(jì)征，煤炭、原油和天然氣的相對稅率的高低還需要綜合考慮市場價(jià)格、釋放相同能量條件下的二氧化碳排放量等因素。例如，分別用煤炭和天然氣發(fā)電，假若兩者資源利用率相同，分別產(chǎn)出一度電的情況下，兩者相對稅率的設(shè)置應(yīng)至少保證煤炭應(yīng)繳納的資源稅高于天然氣。
2.對森林、草場、灘涂等自然資源開征資源稅。2016年7月1日，我國曾將水資源納入了資源稅的改革試點(diǎn)，并提出要“積極創(chuàng)造條件，逐步對水、森林、草場、灘涂等自然資源開征資源稅”。但是2020年9月1日起開始施行的《資源稅法》仍沿用了原資源稅暫行條例規(guī)定的征稅范圍，即對具有商品屬性（價(jià)值和使用價(jià)值）的礦產(chǎn)品和鹽兩大類資源征稅。由于碳中和要求實(shí)現(xiàn)二氧化碳排放與吸收的均衡，因此有必要通過對森林、草場、灘涂等植被資源開征資源稅實(shí)現(xiàn)保護(hù)植被、促進(jìn)二氧化碳吸收的目的。建議根據(jù)不同植被資源對二氧化碳吸收能力的不同，分階段將資源稅征稅范圍擴(kuò)大至森林、草場、灘涂等植被資源并設(shè)置差別稅率。森林相較草場和灘涂而言對二氧化碳的吸收能力更強(qiáng)，因而可以先將森林納入資源稅征稅范圍。具體而言，森林資源稅可以在采伐環(huán)節(jié)向采伐者征收，以木材體積為計(jì)稅依據(jù)從量征收，并根據(jù)不同樹種對二氧化碳吸收能力的不同設(shè)置差別稅率。例如，生態(tài)林相對經(jīng)濟(jì)林對二氧化碳的吸收能力更強(qiáng)，因而對采伐生態(tài)林應(yīng)當(dāng)設(shè)置更高的稅率。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第2期。）

END
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●“國家治理與地方稅體系建設(shè)”研討會(huì)征稿啟事
●原油和天然氣資源稅改革的綠色發(fā)展效應(yīng)分析
●水資源稅對用水量和用水效率的影響研析——以水資源稅試點(diǎn)擴(kuò)圍為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)


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