我國共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的挑戰(zhàn)與應(yīng)對

范錳杰

國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院


美國得克薩斯州立大學(xué)社會學(xué)教授馬科斯·費(fèi)爾遜（Marcus Felson）和伊利諾伊大學(xué)社會學(xué)教授瓊·斯潘思（Joe L. Spaeth）于1978年在其發(fā)表的論文《社區(qū)結(jié)構(gòu)與協(xié)同消費(fèi)：一種日?；顒拥姆椒ā分惺状翁岢觥昂献飨M(fèi)”的概念。這一概念的創(chuàng)設(shè)可視為共享經(jīng)濟(jì)的雛形。我國關(guān)于“共享經(jīng)濟(jì)”的定義最早出現(xiàn)在《關(guān)于促進(jìn)分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指導(dǎo)性意見》（發(fā)改高技〔2017〕1245號）：“分享經(jīng)濟(jì)在現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺將分散資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高利用效率的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)?！彪S后在《國家發(fā)展改革委辦公廳 中央網(wǎng)信辦秘書局 工業(yè)和信息化部辦公廳關(guān)于做好引導(dǎo)和規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)健康良性發(fā)展有關(guān)工作的通知》（發(fā)改辦高技〔2018〕586號）中，將“分享經(jīng)濟(jì)”替換為“共享經(jīng)濟(jì)”。在技術(shù)革新與政策紅利的雙輪驅(qū)動下，共享經(jīng)濟(jì)在我國的發(fā)展方興未艾、前景可期。2020年初暴發(fā)的新冠肺炎疫情雖然在短期內(nèi)對我國不同領(lǐng)域產(chǎn)生了一定沖擊，但共享經(jīng)濟(jì)長期向好的發(fā)展態(tài)勢不會改變。
共享經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是借助互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的支持，在供需雙方之間整合共享社會閑置資源，最終實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)狀態(tài)的新型商業(yè)模式，涉及的主體包括資源供給方、需求方、支付平臺和共享平臺。其中，共享平臺通過技術(shù)、流程、機(jī)制等多維度創(chuàng)新方式，降低了供需雙方的信息不對稱，能為消費(fèi)者提供低成本高質(zhì)量的資源，最大化滿足消費(fèi)者的需求。支付平臺承擔(dān)資金流轉(zhuǎn)結(jié)算的功能，并相應(yīng)收取服務(wù)費(fèi)。資源供給方通過讓渡資源的使用權(quán)以獲取報(bào)酬、增加收入，需求方低成本獲取優(yōu)質(zhì)資源服務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)多方共贏。共享經(jīng)濟(jì)具有如下特征。第一，共享理念促使資源的所有權(quán)與使用權(quán)相分離。共享經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)“不為我有、但為我用”的理念，解放了個(gè)體的思想，使人們從以往較多關(guān)注資源要素的所有權(quán)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷W(xué)會彼此分享，力求物盡其用。共享經(jīng)濟(jì)有助于快速消除資源閑置和使用低效等問題（李炳炎 等，2019）。第二，依托共享平臺實(shí)現(xiàn)資源共享。共享平臺是以網(wǎng)絡(luò)科技為支撐的數(shù)字化組織，也是海量數(shù)據(jù)資源的擁有者，在數(shù)據(jù)匹配、規(guī)則制定、管理監(jiān)督、權(quán)益維護(hù)、信息披露等方面發(fā)揮重要作用。共享經(jīng)濟(jì)以共享平臺為橋梁紐帶，將供需雙方納入利益共享框架，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)匹配資源，能進(jìn)一步減少因信息不對稱帶來的交易成本。

一、共享經(jīng)濟(jì)對稅收治理帶來的挑戰(zhàn)

（一）納稅主體信息難以獲取
共享平臺上呈幾何級數(shù)涌入的自然人納稅人絕大部分并未辦理稅務(wù)登記，而僅在相關(guān)平臺以真實(shí)身份信息注冊便可開展業(yè)務(wù)。即使已辦理稅務(wù)登記，基于現(xiàn)行《稅收征管法》第六條僅對第三方涉稅信息共享作出原則規(guī)定、并無可操作性制度的現(xiàn)實(shí)，共享平臺也不會主動將相關(guān)涉稅信息報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，此時(shí)如何獲取納稅主體信息成為稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的難題（孫正 等，2019）。
（二）相關(guān)稅種稅目難以認(rèn)定
共享經(jīng)濟(jì)交易中，支付平臺和共享平臺均為企業(yè)，負(fù)有增值稅、所得稅等稅種的納稅義務(wù)，資源所有者（供給方）無論是企業(yè)還是個(gè)人，均負(fù)有增值稅、所得稅等稅種的納稅義務(wù)。在增值稅稅目認(rèn)定中，由于共享經(jīng)濟(jì)模糊了行業(yè)邊界，導(dǎo)致納稅人無法準(zhǔn)確適用稅目（周克清 等，2018）。比如“媽媽的菜”共享平臺的商業(yè)模式為：用戶通過手機(jī)軟件搜尋到自己所在地周邊的阿姨及爆款菜下單，“媽媽的菜”將菜品需求推送給阿姨，阿姨事先備好食材（油等用品為“媽媽的菜”統(tǒng)一供應(yīng)）并制作菜品，約一小時(shí)后送達(dá)用戶，用戶支付的價(jià)款包括補(bǔ)償平臺提供信息服務(wù)、購買食材、提供勞務(wù)和成品配送費(fèi)等支出。一筆價(jià)款涉及納稅主體區(qū)分、計(jì)稅依據(jù)分配、適用稅率（征收率）選定和應(yīng)納稅額計(jì)算等問題，這對征納雙方而言幾乎無力解決。在個(gè)人所得稅稅目認(rèn)定中，共享平臺與資源供給者之間關(guān)系類型的多樣化也增加了稅目認(rèn)定的難度。以直播平臺為例，一直以來主播們?nèi)〉檬杖胧欠駪?yīng)稅、如何納稅備受關(guān)注。2017年北京市朝陽區(qū)地方稅務(wù)局督促管轄地某直播平臺補(bǔ)繳應(yīng)代扣代繳稅款和滯納金6 000余萬元的處理結(jié)果，表明了當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)并非法外之地的鮮明態(tài)度。但關(guān)于主播們與直播平臺的基礎(chǔ)法律關(guān)系究竟應(yīng)如何認(rèn)定尚存爭議，這將直接關(guān)系主播們?nèi)〉酶黝愂杖胨眠m用類型的判定，進(jìn)而決定個(gè)人實(shí)際稅負(fù)，甚至?xí)绊懼辈バ袠I(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
（三）稅收管轄權(quán)難以劃分
稅收管轄權(quán)的劃分有利于厘清各地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)限和職責(zé)邊界，是稅務(wù)機(jī)關(guān)有效征管的前提（周克清 等，2019）。在共享經(jīng)濟(jì)新型商業(yè)模式下，“一個(gè)平臺、服務(wù)全國”的特點(diǎn)打破了傳統(tǒng)的地域限制，使交易行為遍布各地、應(yīng)稅收入?yún)R集于平臺所在地，產(chǎn)生稅收與稅源相背離的后果。納稅人居住地、應(yīng)稅行為發(fā)生地與平臺所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)圍繞稅收管轄權(quán)的爭端就此產(chǎn)生，并逐漸演變?yōu)闋帗尪愒匆约岸愂展芾碚婵盏葐栴}。地方政府基于保護(hù)本地稅源的考慮會采取各類應(yīng)對措施，如出臺財(cái)政返還政策以轉(zhuǎn)引稅源至本地入庫，或者要求平臺公司在當(dāng)?shù)亻_展業(yè)務(wù)前必須設(shè)立分（子）公司，并將分（子）公司實(shí)現(xiàn)的稅收留在當(dāng)?shù)?。這些做法擾亂了經(jīng)濟(jì)交易的正常開展，導(dǎo)致稅源在區(qū)域間無序流動。
（四）平臺代征稅款問題重重
為有效防范稅款征繳權(quán)責(zé)不清帶來的稅款流失風(fēng)險(xiǎn)，近年來各地稅務(wù)機(jī)關(guān)探索實(shí)施委托代征方式進(jìn)行征管。委托代征方式符合稅收征管效率原則，有利于降低征納成本。但由于后續(xù)缺乏有效監(jiān)管，部分代征平臺為牟利不惜違規(guī)操作，如虛開增值稅發(fā)票、超范圍代征稅款、違背業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)直接套用地方性稅收優(yōu)惠政策等。上述亂象引發(fā)了社會各界對委托平臺代征稅款行為是否合法、加強(qiáng)監(jiān)管與保障稅源如何兼顧等問題的思考。近期多個(gè)省份稅務(wù)機(jī)關(guān)已要求暫停發(fā)放委托代征資質(zhì)，并對存量違規(guī)委托代征平臺進(jìn)行清理整治。
（五）“以票控稅”模式難以延續(xù)
共享經(jīng)濟(jì)的交易模式主要分為企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對個(gè)人（B2C）和個(gè)人對個(gè)人（C2C）三類，B2C模式下自然人索要或開具發(fā)票的意識不強(qiáng)，C2C模式下自然人幾乎不會開具發(fā)票，應(yīng)開未開票行為必然導(dǎo)致稅源流失。同時(shí)因某一方納稅人原因應(yīng)開而未開增值稅發(fā)票的行為，可能會誘發(fā)虛開或接受虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，或者當(dāng)平臺在涉稅事項(xiàng)（如代征、發(fā)票、申報(bào)等）均可順利完成的情況下，為虛增業(yè)務(wù)量也有內(nèi)在動力為他人虛開發(fā)票。這意味著在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，以企業(yè)納稅人作為主要征管對象，通過“以票控稅”進(jìn)行管理的方式越來越難以適應(yīng)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的交易特點(diǎn)。
（六）“信用管稅”機(jī)制建設(shè)滯后
《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014—2020年）的通知》和《國家發(fā)展改革委辦公廳 國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（發(fā)改辦財(cái)金規(guī)〔2019〕860號）的頒布實(shí)施為共享經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展創(chuàng)造了良好的制度環(huán)境，也對稅務(wù)機(jī)關(guān)的信用監(jiān)管提出了新課題：一方面是如何將獲取的海量納稅人信用信息與日常稅收征管有機(jī)結(jié)合，按其信用等級實(shí)現(xiàn)分級分類管理；另一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅信用信息如何更有效地融入全國信用信息共享平臺，擴(kuò)大其使用范圍從而在守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒方面發(fā)揮更大作用。


二、應(yīng)對共享經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的稅收對策建議

（一）準(zhǔn)確掌握納稅主體信息
為促使共享經(jīng)濟(jì)能在稅制透明、公平公正的環(huán)境下健康發(fā)展，資源供給者通過平臺開展業(yè)務(wù)事先必須辦理市場主體登記和稅務(wù)登記。其中，一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶已辦理市場主體登記和稅務(wù)登記并按現(xiàn)行政策均能自開發(fā)票，因此應(yīng)將自然人列為重點(diǎn)管理對象，在共享平臺注冊時(shí)應(yīng)要求其同時(shí)辦理市場主體登記和稅務(wù)登記，進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證，并考慮將身份證號碼與臨時(shí)稅務(wù)登記信息綁定，特定情形下自然人沒有身份證信息的，可由共享平臺采集自然人基礎(chǔ)信息并報(bào)送平臺所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其臨時(shí)稅務(wù)登記號。同時(shí)，涉及自然人從業(yè)相關(guān)資質(zhì)認(rèn)定的，由共享平臺采集證件信息并登錄全國一體化在線政務(wù)服務(wù)平臺電子證照共享服務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行核驗(yàn)，比對無誤后允許其開展業(yè)務(wù)。
當(dāng)共享平臺已獲取資源供給者尤其是自然人的完整涉稅信息后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可借鑒并細(xì)化《電子商務(wù)法》中關(guān)于電子商務(wù)平臺經(jīng)營者向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺內(nèi)經(jīng)營者身份信息與相關(guān)納稅信息的相關(guān)規(guī)定，探索各類平臺報(bào)送涉稅信息罰則、傳輸路徑、數(shù)據(jù)口徑、校驗(yàn)比對、安全保密等管理措施，確保自然人的涉稅信息能以可靠、高效的方式披露給平臺所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，再由其結(jié)合現(xiàn)行增值稅、個(gè)人所得稅關(guān)于自然人納稅地點(diǎn)的規(guī)定，將獲取的自然人信息傳遞給相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)納稅人信息互聯(lián)互通。
（二）準(zhǔn)確適用相關(guān)稅種稅目
鑒于共享經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)涉及的稅制要素完全一致，稅收公平原則要求在稅法適用上一視同仁，僅當(dāng)出現(xiàn)政策空白或存有爭議時(shí)，才可考慮出臺扶持性政策。在增值稅稅目認(rèn)定中，為體現(xiàn)鼓勵(lì)支持新型商業(yè)模式發(fā)展的政策導(dǎo)向，稅務(wù)機(jī)關(guān)可遵循從低從簡原則，探索當(dāng)納稅主體取得一筆價(jià)款涉及在應(yīng)稅交易中難以劃分進(jìn)而無法準(zhǔn)確適用稅率時(shí)，允許其從低適用稅率。以“媽媽的菜”共享平臺為例，當(dāng)收取的價(jià)款難以在各應(yīng)稅行為中分?jǐn)倳r(shí)，從低適用6%稅率計(jì)征增值稅。在個(gè)人所得稅稅目認(rèn)定中，以直播行業(yè)為例，主播分為獨(dú)立主播和簽約主播，其中，獨(dú)立主播與直播平臺之間的基礎(chǔ)法律關(guān)系是勞務(wù)關(guān)系，在現(xiàn)行個(gè)人所得稅規(guī)則下，征納雙方對“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“經(jīng)營所得”的認(rèn)定爭議較大。為支持直播行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)一政策口徑，對已辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的自然人取得該類收入時(shí)，允許適用“經(jīng)營所得”并按核定附征率方式納稅，以降低個(gè)人實(shí)際稅負(fù)。簽約主播又分為與直播平臺簽約和經(jīng)紀(jì)公司簽約兩類，無論哪一類，簽約雙方建立的均為勞動關(guān)系，主播取得的各類收益一般適用“工資薪金所得”，由支付方作為扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款。
（三）明確稅收管轄權(quán)范圍
對于共享經(jīng)濟(jì)交易中納稅主體為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶的，應(yīng)由注冊登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收管轄權(quán)，遵循現(xiàn)行所得稅納稅義務(wù)發(fā)生與納稅地點(diǎn)、增值稅發(fā)票開具與納稅地點(diǎn)的規(guī)定。但當(dāng)納稅主體為量大面廣的自然人時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行口徑。在共享平臺對自然人實(shí)施代征稅款的基礎(chǔ)上，規(guī)定由平臺所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅源管理并將稅款解繳入庫。針對共享稅制下地方之間的財(cái)政利益問題，需結(jié)合增值稅與個(gè)人所得稅中關(guān)于自然人納稅地點(diǎn)的規(guī)定，按一定比例計(jì)算分配解決。以增值稅為例，共享平臺所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需考慮將入庫稅款在平臺所在地、應(yīng)稅交易發(fā)生地、建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地以及自然資源所在地之間按來源于各地區(qū)應(yīng)稅銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重計(jì)算分配。再以個(gè)人所得稅為例，當(dāng)自然人取得收入被界定為綜合所得時(shí)，需考慮預(yù)扣預(yù)繳稅款與匯算清繳稅款的金額差異，出現(xiàn)補(bǔ)（退）稅時(shí)應(yīng)平衡預(yù)扣預(yù)繳地與匯算清繳地的財(cái)政利益，先由匯算清繳地稅務(wù)機(jī)關(guān)直接為納稅人辦理補(bǔ)（退）稅事項(xiàng)，再將全年綜合所得匯算清繳應(yīng)納稅額乘以基于來源于各地區(qū)收入額占全年收入額合計(jì)數(shù)的比重，重新計(jì)算出最終各地實(shí)際應(yīng)獲得的稅款，與各地已預(yù)扣預(yù)繳稅款進(jìn)行比較，進(jìn)而判斷各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向匯算清繳地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)（退）稅款金額。當(dāng)自然人取得收入被界定為分類所得時(shí)，共享平臺所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需考慮將入庫稅款在平臺所在地、生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生地、使用地、不動產(chǎn)所在地、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地、支付地之間按來源于各地區(qū)應(yīng)納稅所得額占全年應(yīng)納稅所得額合計(jì)數(shù)的比重計(jì)算分配。
（四）引導(dǎo)規(guī)范委托代征行為
從短期看，不妨嘗試探索改進(jìn)管理手段。比如，平臺所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對申請委托代征資質(zhì)的平臺企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格審核，并建立資質(zhì)公示和評級考核制度。針對部分代征平臺為虛增業(yè)務(wù)量虛開增值稅發(fā)票的行為，平臺所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可將獲取的平臺代開普通發(fā)票信息與第三方支付平臺報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)的自然人全部收入信息進(jìn)行數(shù)據(jù)比對，對結(jié)果不一致的重點(diǎn)核查。再如，針對部分代征平臺超范圍代征稅款行為，平臺所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可不定期抽查代征平臺開票信息，發(fā)現(xiàn)超越《委托代征協(xié)議書》所載范圍的，即刻取消其代征資格。從長期看，應(yīng)進(jìn)一步提升委托代征相關(guān)規(guī)定的法律級次，將委托代征納入《稅收征管法》并予以細(xì)化，在程序法中體現(xiàn)充分考慮新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)稅收征管的立法思路。
（五）深化“以數(shù)治稅”治理模式
數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動我國經(jīng)濟(jì)社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型，頂層設(shè)計(jì)層面的理念變化呼喚大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐認(rèn)識的不斷深化，要求以往主要依賴“以票控稅”的征管模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙詳?shù)治稅”的稅收治理新模式。未來稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)健全涉稅（費(fèi)）數(shù)據(jù)應(yīng)用管理系統(tǒng)，對內(nèi)樹立大數(shù)據(jù)思維，厘清國家稅務(wù)總局稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理局與省、市歸口部門的職責(zé)權(quán)限和運(yùn)行機(jī)制，完善全國統(tǒng)一的稅收大數(shù)據(jù)管理平臺，搭建虛擬云計(jì)算平臺，集中收儲、清洗、歸檔掌握的海量納稅人涉稅（費(fèi)）信息；對外盡可能拓展信息共享的廣度與深度，細(xì)化與外部門信息共享的具體機(jī)制，明確主導(dǎo)部門和數(shù)據(jù)共享主體，制定通用采數(shù)機(jī)制，制定搭建數(shù)據(jù)共用平臺，重視保障數(shù)據(jù)安全。
當(dāng)獲取海量稅收數(shù)據(jù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)，創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)識別與管理模型，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的智能化、精準(zhǔn)化與高效化。要通過建立完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息的跨?。ㄊ校┎樵兣c推送機(jī)制，對納稅人區(qū)分不同風(fēng)險(xiǎn)等級采取風(fēng)險(xiǎn)提示、約談評估、稅務(wù)稽查等差別化應(yīng)對措施，確保稅收監(jiān)管精準(zhǔn)到位、跨?。ㄊ校┞?lián)合監(jiān)管無縫對接，提升納稅人整體稅收遵從度。
（六）強(qiáng)化“信用管稅”監(jiān)管機(jī)制
一方面，要借鑒企業(yè)納稅人納稅信用評價(jià)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自然人行為主體的特殊性，盡快研究制定自然人納稅信用管理辦法，圍繞納稅信用評價(jià)周期、納稅信用評價(jià)指標(biāo)設(shè)定、納稅信用評定結(jié)果公示與應(yīng)用以及動態(tài)調(diào)整完善制度等方面進(jìn)行全面安排，逐步建立全國自然人納稅信用信息庫，實(shí)現(xiàn)完整信用主體的全息畫像。另一方面，要通過建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，將各類主體納稅信用評價(jià)信息融入全國信用信息共享平臺，擴(kuò)大信息使用的覆蓋面。
在此基礎(chǔ)上，推動構(gòu)建信用協(xié)調(diào)監(jiān)管格局，稅務(wù)部門與其他政府部門共認(rèn)共用信用評價(jià)結(jié)果，并對共享經(jīng)濟(jì)各類主體實(shí)施差異化管理和服務(wù)措施。針對信用積分高的納稅人，給予一系列激勵(lì)措施，比如允許企業(yè)納稅人簡化報(bào)送資料、縮短辦理時(shí)限，并在領(lǐng)用發(fā)票和銀稅互動以及企業(yè)辦理跨省遷移業(yè)務(wù)等方面提供便利化服務(wù)，對自然人納稅人實(shí)施綠色通道、容缺受理等激勵(lì)措施，行政部門在評優(yōu)選先時(shí)將納稅信用列為參考因素；針對信用積分低的納稅人，給予一系列懲戒措施，比如對企業(yè)納稅人采取提高檢查頻次、嚴(yán)格限量供應(yīng)發(fā)票等措施，對自然人納稅人進(jìn)行失信公示并通報(bào)其所在單位，在融資授信、交通出行、娛樂消費(fèi)等方面實(shí)施聯(lián)合懲戒。同時(shí)，也應(yīng)區(qū)分失信嚴(yán)重程度，建立差異化失信修復(fù)機(jī)制，鼓勵(lì)納稅人及時(shí)修復(fù)信用，引導(dǎo)納稅人關(guān)注珍愛信用。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第1期。）

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