天津市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《天津市土地增值稅清算管理辦法》的公告 地稅公告2016年第24號(hào)

天津市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《天津市土地增值稅清算管理辦法》的公告

地稅公告2016年第24號(hào)

       為進(jìn)一步規(guī)范土地增值稅清算管理，方便納稅人辦理涉稅事宜，我局制定了《天津市土地增值稅清算管理辦法》。現(xiàn)予以發(fā)布，自2017年1月1日起施行。

       特此公告。

2016年12月16日

天津市土地增值稅清算管理辦法

第一章 總 則

       第一條 為加強(qiáng)土地增值稅征收管理，規(guī)范土地增值稅清算工作，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本市實(shí)際，制定本辦法。

       第二條 本辦法適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算工作。

       第三條 土地增值稅的清算主體是納稅人，納稅人應(yīng)在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律法規(guī)及土地增值稅政策規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)。

       第四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)土地增值稅政策宣傳輔導(dǎo)，做好房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的日常稅收管理，負(fù)責(zé)土地增值稅清算的受理和審核。

       第五條 土地增值稅以納稅人與國(guó)土房管部門簽訂的土地出讓合同所列范圍內(nèi)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。

       對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目以區(qū)級(jí)（含）以上發(fā)展改革部門備案的項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，各期的清算方式和扣除項(xiàng)目金額的計(jì)算分?jǐn)偡椒☉?yīng)保持一致。

       第六條 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅、非普通住宅或其他類型房地產(chǎn)的，應(yīng)分別進(jìn)行土地增值稅清算。

第二章 清算條件

       第七條 符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理土地增值稅清算手續(xù)：

       （一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；

       （二）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的；

       （三）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

       第八條 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：

       （一）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

       （二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目取得最末一張銷售許可證滿三年仍未銷售完畢的；

       （三）納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。

       第九條 本辦法所稱的“全部竣工”和“已竣工驗(yàn)收”是指除土地開(kāi)發(fā)外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已取得《天津市建設(shè)工程竣工驗(yàn)收備案書(shū)》。

第三章 清算受理

       第十條 對(duì)符合本辦法第七條規(guī)定的清算項(xiàng)目，納稅人應(yīng)當(dāng)在滿足清算條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)。

       對(duì)于符合本辦法第八條規(guī)定的清算項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定清算的，向其下達(dá)清算通知書(shū)，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)。

       第十一條 納稅人在辦理土地增值稅清算申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)提交以下有關(guān)資料：

       （一）土地增值稅清算表及其附表；

       （二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目清算說(shuō)明，包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、用地、開(kāi)發(fā)、銷售、關(guān)聯(lián)方交易、融資、稅款繳納及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)了解的其他情況；

       （三）國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款憑證、項(xiàng)目工程合同結(jié)算資料、項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、銀行貸款利息結(jié)算通知單、商品房購(gòu)銷合同統(tǒng)計(jì)表、銷售明細(xì)表、銷售許可證等與房地產(chǎn)的收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要記賬憑證的，納稅人還應(yīng)提供記賬憑證復(fù)印件；

       （四）納稅人委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)鑒證的清算項(xiàng)目，還應(yīng)報(bào)送中介機(jī)構(gòu)出具的《土地增值稅清算鑒證報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《鑒證報(bào)告》）及附屬資料。

       第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人清算資料后，對(duì)符合清算條件且報(bào)送資料齊備的，予以受理，并出具受理通知書(shū)。

       對(duì)納稅人符合清算條件但報(bào)送的清算資料不全的，應(yīng)出具補(bǔ)充材料通知書(shū)，并要求納稅人在15日內(nèi)補(bǔ)齊，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)齊資料后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以受理。

       對(duì)不符合清算條件的項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理，并出具不予受理通知書(shū)告知納稅人原因。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的清算申請(qǐng)，納稅人無(wú)正當(dāng)理由不得撤銷。

       第十三條 符合清算條件的納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)出《責(zé)令限期改正通知書(shū)》，要求其在30日內(nèi)辦理清算手續(xù)，并依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。

第四章 清算審核

       第十四條 清算審核包括書(shū)面審核和實(shí)地審核。

       書(shū)面審核是指對(duì)納稅人報(bào)送的清算資料進(jìn)行數(shù)據(jù)、邏輯審核，審核證明憑證和資料、《鑒證報(bào)告》的規(guī)范性和齊全性，審核項(xiàng)目歸集、分?jǐn)偟囊恢滦院蛿?shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性等。

       實(shí)地審核是指在書(shū)面審核的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)地查驗(yàn)等方式，對(duì)納稅申報(bào)的客觀性、真實(shí)性和合理性進(jìn)行審核。

       第十五條 在土地增值稅清算中符合下列條件之一的，可實(shí)行核定征收，并對(duì)納稅人下達(dá)清算核定征收通知書(shū)。

       （一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

       （二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

       （三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證和費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的；

       （四）符合土地增值稅清算條件，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；

       （五）申報(bào)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

       第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人清算資料后，應(yīng)啟動(dòng)清算審核程序，90日內(nèi)完成審核工作，形成審核報(bào)告留存?zhèn)洳椋⑾蚣{稅人出具清算核準(zhǔn)通知書(shū)，明確補(bǔ)、退稅金額和辦理期限。

第五章 后續(xù)管理

       第十七條 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行清算后繼續(xù)銷售的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。

       單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額÷清算的總建筑面積

第六章 附 則

       第十八條 本辦法自2017年1月1日起施行?！短旖蚴械胤蕉悇?wù)局關(guān)于印發(fā)<天津市土地增值稅清算管理辦法>的公告》（2015年第10號(hào)）同時(shí)廢止。