增值稅促進社會化分工與專業(yè)化協(xié)作的邏輯及其檢驗

龐鳳喜 申珍妮 熊 堯

中南財經(jīng)政法大學財政稅務學院
天職國際會計師事務所

一、引 言
所謂社會化分工，是指社會分工從非社會性分工變成社會性分工的過程。而社會分工，則是指超越一個經(jīng)濟單位的社會范圍的經(jīng)濟活動分工，是人類社會所進行的各種勞動的社會劃分及其獨立化與專業(yè)化。且正是社會分工導致的獨立化與專業(yè)化，使得整個經(jīng)濟活動被分解為各個相對獨立的經(jīng)濟單元，并在“專業(yè)人”干“專業(yè)事”的實踐中，不斷實現(xiàn)技術(shù)先進性、經(jīng)濟合理性與管理科學性的有機結(jié)合，從而促進勞動生產(chǎn)效率的提高、產(chǎn)品及企業(yè)競爭力的增強。而建立在社會分工基礎(chǔ)上的專業(yè)化協(xié)作，又把分解了的各個經(jīng)濟單元聯(lián)結(jié)成為經(jīng)濟活動的有機整體，并使經(jīng)濟活動中人與人之間、企業(yè)與企業(yè)之間、部門與部門之間、國家與國家之間的相互依存關(guān)系不斷得到加強。二者的關(guān)系體現(xiàn)為，專業(yè)化協(xié)作是社會化分工的組織形式與必然產(chǎn)物，二者之間互為條件、互相促進、不可分割，并共同促進經(jīng)濟與社會的發(fā)展進步。
近現(xiàn)代以來，無數(shù)的先賢學者都就社會化分工與專業(yè)化協(xié)作對提高勞動生產(chǎn)率的特殊意義進行了深入系統(tǒng)的研究與探討。其中，作為經(jīng)濟學之父的亞當·斯密，在其著名的“經(jīng)濟學圣經(jīng)”——《國富論》開篇“論勞動生產(chǎn)力逐步提高的原因及產(chǎn)品在不同階層之間自然分配的順序”中，即以“論分工”“論分工的起因”作為其第一章和第二章，首先闡明分工是提高勞動生產(chǎn)率的關(guān)鍵。而國際共產(chǎn)主義運動的奠基者，全世界無產(chǎn)階級的導師和領(lǐng)袖馬克思，深入地研究了分工協(xié)作在生產(chǎn)力發(fā)展和勞動過程進化中的作用，更是把分工看作“是政治經(jīng)濟學一切范疇的范疇”。
而人類社會自存在國家，尤其是形成現(xiàn)代國家以來，稅收就是基于其作為微觀經(jīng)濟主體共同需要滿足所支付的“對價”，而成為微觀經(jīng)濟主體生存、生活必不可少也無法逃避的不可控成本?？梢哉f，稅收與個人的一生、與企業(yè)從籌建到破產(chǎn)的整個生命周期都如影隨形。盡管國家征稅是為了滿足社會的公共需要，但稅款征收所呈現(xiàn)的直觀狀況，就是社會財富不斷地單方面從微觀經(jīng)濟主體手中轉(zhuǎn)入國家手中的過程。相應地，不可否認的是，現(xiàn)實生活中，任何稅種的開征，都會對經(jīng)濟運行產(chǎn)生“稅收楔子”，從而會給經(jīng)濟社會帶來不利影響。因此，現(xiàn)代國家對于稅收的運用，能夠?qū)で蟮闹饕牵涸讷@得正常公共商品供給資金的同時，盡可能減少稅收對經(jīng)濟效率的損害。
綜觀古往今來的稅制安排，各國、各界比較公認的優(yōu)秀稅種是增值稅。具體而言，增值稅因其與眾不同的計稅依據(jù)與計稅方法，在理論推導上，完全適應了社會化分工、專業(yè)化協(xié)作對稅制的要求。但增值稅的實施，是否真正實際促進了社會化分工與專業(yè)化協(xié)作，受困于統(tǒng)計口徑難以統(tǒng)一、統(tǒng)計數(shù)據(jù)難以獲取，系統(tǒng)性的研究成果并不多見，一定程度上也阻礙了增值稅制度的進一步改革與完善。為此，本文擬在梳理增值稅促進社會化分工與專業(yè)化協(xié)作邏輯的基礎(chǔ)上，嘗試利用營改增這一增值稅改革舉措對微觀主體行為影響的案例加以實證檢驗，并就稅制未來如何適應新的時代要求加以簡要分析與探討。

二、稅收中性：增值稅促進社會化分工與專業(yè)化協(xié)作的邏輯
從全球范圍看，增值稅自1954年正式誕生于法國，其后，短短60多年時間里迅速風靡全世界，迄今為止，已有超過170個國家和地區(qū)先后采用。其發(fā)展之迅猛，在世界稅收史上，沒有任何一項稅制改革可以與之比肩，因而也被譽為“財稅史上一絕”。而將增值稅納入整個經(jīng)濟社會中分析可以發(fā)現(xiàn)，增值稅是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物。理論上而言，增值稅既具有極好的財政收入汲取能力，又適應了工業(yè)經(jīng)濟時代社會化分工、專業(yè)化協(xié)作發(fā)展對稅制改革的要求。且正是因為增值稅可以完美地兼顧稅收的財政與經(jīng)濟雙重職能作用的實現(xiàn)，而一國所得稅比重過高對經(jīng)濟損害的弊端也極為明顯，因此，在內(nèi)外部因素的綜合作用下，增值稅得以在全世界快速推開，并在整個稅收收入中占據(jù)重要地位。
與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟時代土地是單一的生產(chǎn)要素，主要基本經(jīng)濟單位為家庭，生產(chǎn)規(guī)模小，產(chǎn)品生產(chǎn)以滿足自身需要為目的不同，工業(yè)經(jīng)濟時代的生產(chǎn)要素既包括土地、勞動力和資本，也包括企業(yè)家才能，經(jīng)濟建立在社會化分工與專業(yè)化協(xié)作的基礎(chǔ)上，生產(chǎn)要素與消費資料的獲得，需要借助市場交換來實現(xiàn)，而制造業(yè)則是工業(yè)經(jīng)濟時代的支柱產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品和財富大多以有形資源的方式存在。正是社會化分工與專業(yè)化協(xié)作，且越細的社會化分工與程度越高的專業(yè)化協(xié)作，越容易提高生產(chǎn)與技術(shù)的熟練程度，從而也越容易在提高勞動生產(chǎn)率的基礎(chǔ)上，不斷提升企業(yè)在市場競爭中的有利地位，并進一步促使生產(chǎn)經(jīng)營者追求更加細密的社會化分工與專業(yè)化協(xié)作，從而更好地推進工業(yè)經(jīng)濟的高速發(fā)展，因此，在適度規(guī)?；A(chǔ)上，追求社會分工的細化與專業(yè)化協(xié)作程度的提高，實際上可以視為理性經(jīng)濟人的一種“本能”。
但隨之而來的問題是，隨著工業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展，作為國民收入分配的主體，國家獲取稅收收入的重要工具——古老的營業(yè)稅在為國家快速籌集財政資金的同時，其對工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的阻礙也日益明顯。這主要緣于營業(yè)稅征稅所具有的基本特點：環(huán)環(huán)征稅、環(huán)環(huán)依銷售收入額全額征稅。這種征稅方法極為簡便且易為納稅人所理解，在社會化分工較粗、專業(yè)化協(xié)作程度不高時，其弊端也并不明顯；但當社會化分工與專業(yè)化協(xié)作水平越來越高，而一國稅收收入中傳統(tǒng)營業(yè)稅收入占比較高時，稅收對經(jīng)濟的不良影響就會充分顯現(xiàn)出來。這些不良影響于企業(yè)而言主要體現(xiàn)為：重復征稅，稅負因?qū)I(yè)化、協(xié)作化程度的加深而呈現(xiàn)階梯式上升，稅負因?qū)I(yè)化、協(xié)作化程度的不同而陡增陡降。不僅如此，還會產(chǎn)生出口商品難以做到足額退稅、進口商品難以做到足額征稅的問題，相應地，極易削弱工業(yè)經(jīng)濟時代資本主義工業(yè)品的競爭優(yōu)勢。正如馬克思所指出的那樣：“由于現(xiàn)代分工，由于大工業(yè)生產(chǎn)，由于國內(nèi)貿(mào)易直接依賴于對外貿(mào)易和世界市場，間接稅制度就同社會消費發(fā)生了雙重沖突。在國境上，這種制度體現(xiàn)為保護關(guān)稅政策，它破壞或阻礙同其他國家進行自由交換。在國內(nèi)，這種制度就像國庫干涉生產(chǎn)一樣，破壞各種商品價值的對比關(guān)系，損害自由競爭和交換?！?br /> 而脫胎于傳統(tǒng)營業(yè)稅的增值稅，雖然仍然實行環(huán)環(huán)征稅，但其計稅依據(jù)由銷售額全額轉(zhuǎn)變?yōu)橄喈斢谶M銷差價的增值額，從而形成了全新且在工業(yè)經(jīng)濟時代極具生命力的稅種。其征稅過程及征稅結(jié)果可從以下簡單舉例中得到清晰反映。
假定稅率為10%，原材料供應環(huán)節(jié)無購進項目，原材料供應、半成品生產(chǎn)、產(chǎn)成品組裝、終端銷售的銷售額分別為30元、50元、70元和100元，各環(huán)節(jié)增值額分別為30元、20元、20元、30元，則在征收營業(yè)稅和增值稅的情況下，其征稅結(jié)果如表1（略）所示。
表1（略）顯示，不同情景下，依營業(yè)稅占每一企業(yè)銷售額及最終商品銷售額的比重所衡量的營業(yè)稅稅負將存在巨大差異，而依增值額占每一環(huán)節(jié)增值額及最終商品銷售額衡量的增值稅稅負則沒有變化。
情景一：假設(shè)生產(chǎn)經(jīng)營主體A、B、C、D為同一企業(yè)的四個部門，則營業(yè)稅應納稅額為10元，稅負率為10%，而增值稅應納稅額也為10元，稅負率同樣為10%。在此種情形下，兩稅并無區(qū)別。原因在于，對這種大而全、小而全的情況，作為增值稅計稅依據(jù)的增值額——進銷差價，本身就等于最終銷售時的銷售額。
情景二：生產(chǎn)經(jīng)營主體A、B、C、D為四個獨立的經(jīng)濟主體，則營業(yè)稅應納稅額各環(huán)節(jié)分別為3元、5元、7元、10元，共計25元，總稅負率為25%。而增值稅應納稅額各主體分別納稅3元、2元、2元、3元，共計10元，總稅負率仍為10%。
情景三：延伸列表，假設(shè)專業(yè)化、協(xié)作化程度加深，交易主體、交易環(huán)節(jié)增多，則營業(yè)稅稅負必然呈階梯式上升狀態(tài)，但銷售額、應納稅額與稅負率究竟是多少，則取決于實際的交易環(huán)節(jié)最終是多少，表中無法體現(xiàn)。而增值稅應納稅額將始終為10元，各主體稅負率及最終產(chǎn)品的總稅負率也將始終為10%。
由此可以看出，增值稅與營業(yè)稅征稅結(jié)果存在極大差別，在普遍征稅、環(huán)環(huán)征稅、環(huán)環(huán)按照增值額依相同稅率征稅的規(guī)范的增值稅下，其突出特點有三。一是每一環(huán)節(jié)的應繳增值稅與每一環(huán)節(jié)增值額的比重，與增值稅稅率相同；且每一環(huán)節(jié)增值稅適用稅率與稅負率相同，而總稅負率與每一環(huán)節(jié)增值稅稅負率同樣相同。二是依每環(huán)節(jié)增值額課征的增值稅之和與依終端銷售環(huán)節(jié)最后銷售額計征的增值稅稅款相同。三是若每一環(huán)節(jié)創(chuàng)造相同的增值額，則每一環(huán)節(jié)應繳的增值稅相同。其綜合結(jié)果又集中體現(xiàn)為兩個方面。一是稅負公平。這種公平體現(xiàn)為，無論微觀個體情況如何，稅負沒有差別。二是稅負穩(wěn)定。這種穩(wěn)定包括微觀個體各種情形下的稅負及總的稅負都呈穩(wěn)定狀態(tài)。簡言之，在增值稅稅制下，無論專業(yè)化分工程度如何，稅負均公平而穩(wěn)定。而正是這種公平與穩(wěn)定，不僅使得納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營不會受到稅制的影響，而且還可以保證國家財政收入不會受到企業(yè)經(jīng)營行為的影響。顯然，以上特點營業(yè)稅不可能具備。因此，可以說，營業(yè)稅更多適合的是社會化分工程度低、專業(yè)化協(xié)作較弱場景下大而全、小而全的經(jīng)營方式，而增值稅則適合社會化分工與專業(yè)化協(xié)作程度較高的工業(yè)經(jīng)濟時代，其背后則是規(guī)范的增值稅所凸顯的增值稅中性特征。這種中性特征，使得微觀經(jīng)濟主體在獲得有助于提高效率與競爭力的專業(yè)化協(xié)作時，可以無須考慮增值稅的影響，而這一中性特征，實際上就是增值稅促進社會化分工與專業(yè)化協(xié)作的基本邏輯。
理論和實踐中，公平和效率常有沖突，或常常不可兼得。一般認為，凡征稅干擾微觀主體行為選擇者，就會存在效率損失。因此，學術(shù)界一般認為，可以避免效率損失的稅種是總額稅，其實施不會干擾微觀主體行為選擇。此結(jié)論單純從效率角度而言無疑可以成立，但其突出的問題在于，總額稅并不能有效地兼顧公平。而增值稅將多環(huán)節(jié)課稅的普遍性與按增值額課稅的合理性有機地結(jié)合起來，從而可以有效克服傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅按全額計稅，致使全能企業(yè)稅負輕而協(xié)作企業(yè)和生產(chǎn)專業(yè)化、協(xié)作化程度高的企業(yè)稅負重的弊端，且增值稅不會因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少而使整體稅負發(fā)生改變，因而不但有利于企業(yè)生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，而且也有利于企業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的合理化。
實際上，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收作為國家的一種非直接償還的強制性征收，無論是稅種的設(shè)立，稅目的增減，還是稅率的調(diào)整，都將對納稅人的經(jīng)濟利益產(chǎn)生影響，由此影響納稅人的行為，進而對整個經(jīng)濟社會生活產(chǎn)生影響。因此，追求稅收中性，既是一種稅收原則，又是一種治稅思想。其基本主旨是：國家征稅時，應盡量避免對經(jīng)濟主體根據(jù)市場機制獨立進行經(jīng)濟決策的過程產(chǎn)生干擾，即稅收應盡可能減少對市場機制的扭曲，減少稅收的超額負擔，提高市場配置資源的效率。在稅收作為“文明的對價”不能缺席的情況下，增值稅的中性特征，無疑可以減少稅收對市場主體決策所產(chǎn)生的扭曲或阻滯作用。
很顯然，規(guī)范的增值稅是最理想的增值稅，是稅種能夠促進或不會妨礙社會化分工與專業(yè)化協(xié)作的樣板。但各國稅收實踐中，增值稅往往難以完全按照規(guī)范的增值稅設(shè)計要求，而是會有所偏離，包括往往存在免稅，往往存在稅率不一以及由此形成的高征低扣或低征高扣。但理論上的測算顯示，即便如此，相對于傳統(tǒng)營業(yè)稅而言，增值稅對社會化分工與專業(yè)化協(xié)作的影響，也遠遠優(yōu)于傳統(tǒng)營業(yè)稅。

三、營改增案例：增值稅促進了社會化分工與專業(yè)化協(xié)作的加速
營改增的本質(zhì)是增值稅制度的改革與完善。將制造業(yè)和服務業(yè)全部納入增值稅范疇，除可有效疏通增值稅抵扣鏈條，避免重復征稅外，其對專業(yè)化、協(xié)作化的促進作用也較為明顯。原因在于，對于服務業(yè)而言，在原有營業(yè)稅之下，原材料和中間品的投入，無論是外購還是自己生產(chǎn)，都不能進行抵扣，因此，基于成本最小化的視角，企業(yè)往往會采用縱向一體化生產(chǎn)經(jīng)營的策略，通過內(nèi)化服務以壓縮制造或經(jīng)營成本，實現(xiàn)利潤最大化。而企業(yè)這種“大而全”的生產(chǎn)方式，無疑使得專業(yè)化生產(chǎn)無法得到有效推廣，在降低生產(chǎn)效率的同時，也對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整形成了潛在的障礙。營改增的實施，使得整個行業(yè)內(nèi)增值稅抵扣鏈條得以疏通，產(chǎn)業(yè)分工協(xié)作的稅收成本降低，為激勵企業(yè)進行專業(yè)化生產(chǎn)營造了良好的稅收制度環(huán)境。同時，營改增所帶來的分工效應，使得外購生產(chǎn)性服務的成本遠小于企業(yè)的內(nèi)置成本，因此，基于產(chǎn)業(yè)互聯(lián)的實際，企業(yè)往往會分離出輔助業(yè)務，專注于發(fā)展主營業(yè)務，或基于效率或激勵實行企業(yè)分立，以提升企業(yè)自身的核心競爭力，進而通過產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展助推企業(yè)專業(yè)化、協(xié)作化分工水平的提高。因此，減稅、降低企業(yè)稅負，僅是營改增的初始目標，而通過改革理順產(chǎn)業(yè)之間的協(xié)同發(fā)展關(guān)系、促進產(chǎn)業(yè)間的分工與協(xié)作則是更值得關(guān)注的制度主旨。而主輔分離、企業(yè)分立，無疑可以成為營改增后增值稅促進專業(yè)化協(xié)作化加速的重要衡量視角。
（一）樣本選取
本文選取武鋼股份、中聯(lián)重科和永輝超市3家典型代表性上市公司進行案例剖析，其相關(guān)基本情況如表2（略）所示。
以上3家企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營范圍廣泛，跨行業(yè)、跨部門分工協(xié)作程度較高，在通過營改增推進企業(yè)專業(yè)化、協(xié)作化分工加速方面，具有較強的闡釋力與典型代表性意義。
（二）樣本案例一：傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)——武鋼股份
作為傳統(tǒng)制造業(yè)的代表性企業(yè)，武鋼股份始終專注于冶金產(chǎn)品及副產(chǎn)品、鋼鐵延伸產(chǎn)品制造及冶金產(chǎn)品的技術(shù)開發(fā)。2012年12月1日起，武漢市納入營改增試點地區(qū)，身處武漢市青山區(qū)的武鋼股份迅速對業(yè)務結(jié)構(gòu)作了調(diào)整和新增：一是2013年增設(shè)技術(shù)研發(fā)企業(yè)——武漢市武鋼丹斯克科技磁材有限公司，增設(shè)工業(yè)氣體生產(chǎn)與銷售公司——武漢鋼鐵石化工業(yè)氣體有限責任公司，使專業(yè)化分工得到細化；二是在下游新設(shè)加工配送企業(yè)、招標代理企業(yè)，以及多家貿(mào)易企業(yè)，充分利用營改增產(chǎn)生的上下游協(xié)同效應，降低企業(yè)稅負；三是充分利用稅收政策空間，增加現(xiàn)代服務業(yè)業(yè)務板塊，于2013年成立湖北省冶金材料分析測試中心有限公司，以提升企業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈的協(xié)調(diào)與協(xié)同。
（三）樣本案例二：高端裝備制造業(yè)企業(yè)——中聯(lián)重科
中聯(lián)重科，是一家從事工程機械、農(nóng)業(yè)機械等高新技術(shù)裝備的研發(fā)制造型企業(yè)。多年來，該企業(yè)積極推進戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，注重科技創(chuàng)新與研發(fā)，打造集工程機械、農(nóng)業(yè)機械和金融服務等多位一體的高端裝備制造企業(yè)。尤其是，自2012年以來，中聯(lián)重科分立企業(yè)進程持續(xù)加速，在營改增打通增值稅抵扣鏈條的基礎(chǔ)上，有效利用政策空間，在降低稅負的同時，加速其專業(yè)化分工進程。如2012年中聯(lián)重科母公司將環(huán)衛(wèi)服務進行分立，成立長沙中聯(lián)重科環(huán)境產(chǎn)業(yè)有限公司，該公司依托中聯(lián)重科在裝備方面的優(yōu)勢迅速崛起；2012年新設(shè)立湖南中聯(lián)工程機械有限責任公司、江蘇和盛中聯(lián)工程機械有限公司、新疆眾誠中聯(lián)工程機械有限公司等；2015年又成立了集團財務公司。而新設(shè)公司帶來的分工細化，顯著提升了財務、銷售等方面的專業(yè)化程度，提升了企業(yè)的管理和運營效率。
（四）樣本案例三：批發(fā)及零售業(yè)企業(yè)——永輝超市
永輝超市作為典型的批發(fā)及零售業(yè)企業(yè)，是我國首批將生鮮農(nóng)產(chǎn)品引進現(xiàn)代超市的流通企業(yè)之一。隨著業(yè)務的不斷拓展，當前，該企業(yè)已發(fā)展成為以零售業(yè)為龍頭、以現(xiàn)代物流為支撐、以現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和食品加工業(yè)為兩翼的大型企業(yè)集團。
營改增之后，永輝超市迅速將物流板塊、商業(yè)租賃、物業(yè)管理從商超板塊拆分出來。2012年，永輝超市新增物流業(yè)務板塊，成立了福建永輝物流有限公司，而該時點恰好與2012年福建成為開展部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點的地區(qū)相吻合。2013年，隨著營改增在全國范圍的不斷推開，永輝超市新增生鮮貿(mào)易業(yè)務板塊等，加強了物流業(yè)務板塊，相繼成立了上海上蔬永輝生鮮食品有限公司、遼寧永輝物流有限公司等。同時，隨著增值稅抵扣鏈條在多個環(huán)節(jié)的相繼打通，企業(yè)發(fā)展觸角不斷延伸，專業(yè)化、協(xié)作化程度不斷加深。如2014年增強國際貿(mào)易業(yè)務板塊，成立上海東展國際貿(mào)易有限公司；2015年增強了供應鏈物流板塊，分別在北京、重慶、合肥等地成立多家公司。
以上案例，實質(zhì)上是增值稅對社會化分工與專業(yè)化協(xié)作促進作用的加速。具體體現(xiàn)在以下幾個方面。
一是不同的稅負水平或優(yōu)惠條件，必然影響企業(yè)內(nèi)部業(yè)務安排及相應的專業(yè)化分工選擇。隨著現(xiàn)代社會的快速發(fā)展，許多企業(yè)意識到平臺和混業(yè)經(jīng)營的重要性，因此，不斷利用原有的市場、技術(shù)、渠道、品牌等資源要素，橫向或者縱向拓展原有業(yè)務。以武鋼股份為例，該企業(yè)從一家傳統(tǒng)的鋼鐵制造廠商，逐步將產(chǎn)業(yè)延伸至工業(yè)氣體生產(chǎn)、鋼鐵專業(yè)運輸、特種材料研發(fā)等。而這些產(chǎn)業(yè)延伸，都是武鋼股份在日常經(jīng)營過程中為追求企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展和提升其核心競爭力所作的必然選擇。從企業(yè)稅收籌劃角度看，某一個產(chǎn)業(yè)鏈條上的子產(chǎn)業(yè)可能面對的稅率及稅收優(yōu)惠條件有高有低，如若不對全產(chǎn)業(yè)鏈進行有效分割，則很有可能導致企業(yè)整體稅負過高，從而影響企業(yè)利潤積累和擴大再生產(chǎn)。而通過主輔分離、專業(yè)化協(xié)作，無疑能夠為企業(yè)帶來新的利潤增長點。
二是增值稅環(huán)環(huán)抵扣的稅制安排，有利于企業(yè)內(nèi)部專業(yè)化分工與協(xié)作。從計稅原理看，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務提供中各環(huán)節(jié)新增價值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。但營改增之前，增值稅與營業(yè)稅平行征收，企業(yè)極易因?qū)I(yè)化分工程度較高而稅負過重，因此，很多納稅主體將商品生產(chǎn)、流通、勞務服務等多個產(chǎn)業(yè)實行混業(yè)經(jīng)營。營改增之后，稅收制度不再成為妨礙專業(yè)化分工協(xié)作的障礙，一個產(chǎn)業(yè)鏈上的上下游細分子行業(yè)可以依照實際需要，分別成立專業(yè)化分公司、子公司，在業(yè)務真實發(fā)生時，上游產(chǎn)業(yè)可向下游產(chǎn)業(yè)逐級開具增值稅專用發(fā)票，并適時抵扣增值稅進項稅額，從而不僅促進了專業(yè)化分工，而且還可為集團公司提供更多的稅收籌劃空間，達到集團整體節(jié)稅的實際效果。以永輝超市為例，營改增之前，其基本商業(yè)形態(tài)為超市運營，超市產(chǎn)業(yè)鏈中的物流管理、供應鏈、廣告、商業(yè)管理、商品零售則實行混業(yè)經(jīng)營，稅負較重。營改增之后，永輝超市將其中的商業(yè)管理、房地產(chǎn)、物流管理、廣告運營、供應鏈、農(nóng)產(chǎn)品、商品零售等產(chǎn)業(yè)鏈上下游細分子行業(yè)，分別成立系列分公司或子公司，實行增值稅逐級抵扣，不僅降低了企業(yè)整體稅負，而且促進了企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工，做大做強了企業(yè)，其2013年成立的上海上蔬永輝生鮮食品有限公司，也因此很快成為其上游生鮮農(nóng)產(chǎn)品的核心供應商。
三是營改增之后更加有利于企業(yè)內(nèi)部的資源整合，利于新業(yè)態(tài)特別是高科技企業(yè)的發(fā)展。從當前的國家發(fā)展戰(zhàn)略看，科教興國為我國的長期基本國策，為此，國家對于“卡脖子”的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)給予了極大的扶持，包括稅收減免或?qū)ｍ椦a貼等，而營改增進一步推動了企業(yè)集團內(nèi)部高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)板塊的分立和專業(yè)化分工。而且，伴隨著A股注冊制的出臺，未來必將進一步加速“硬核”科技板塊的專業(yè)化和資本化，從而帶動制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。以中聯(lián)重科為例，該企業(yè)于2015年成立的中聯(lián)重機股份有限公司（現(xiàn)用名：中聯(lián)農(nóng)業(yè)機械股份有限公司），經(jīng)過多年來以自主創(chuàng)新為驅(qū)動力的發(fā)展，現(xiàn)已日益打造成為具有全球競爭力的世界級農(nóng)業(yè)裝備自主品牌。
四、結(jié)論與對策建議
理論推導與案例分析表明，增值稅可以促進也確實促進了社會化分工與專業(yè)化協(xié)作的發(fā)展，并因此而成為二十世紀下半葉以來風靡全世界的稅收“寵兒”。同時，其邏輯與營改增案例也深刻地闡釋了經(jīng)濟決定稅收、稅收反作用于經(jīng)濟的稅收基本原理。即稅制的建設(shè)，不僅要適應經(jīng)濟發(fā)展形勢的變化，而且稅制本身也是促進或阻礙經(jīng)濟發(fā)展的一個不容忽視的重要影響因素。
在當前經(jīng)濟形勢下，增值稅要繼續(xù)發(fā)揮助推社會化分工與專業(yè)化協(xié)作對經(jīng)濟效率提升的作用，其改革主要應從稅制完善與加強稅收征管兩方面進行。
從增值稅制度建設(shè)看，其基本目標是繼續(xù)通過改革，使增值稅制度盡可能符合規(guī)范的增值稅的要求，從而為增值稅中性特質(zhì)的實現(xiàn)提供更好的制度保障。其改革主要包括：一是繼續(xù)簡并稅率檔次，并最終實現(xiàn)單一稅率征稅；二是擴大一般納稅人的規(guī)模，使游離于規(guī)范的增值稅征稅方法之外的小規(guī)模納稅人、免稅納稅人規(guī)模盡可能地減少；三是規(guī)范增值稅的減免稅，并盡可能避免環(huán)節(jié)免稅。這些改革措施的最終目標是避免不同產(chǎn)業(yè)、不同納稅人、不同商業(yè)模式經(jīng)濟活動因稅負高低差異造成不必要的經(jīng)濟行為扭曲。
稅收征管是稅制有效運行的基本保證。國內(nèi)外稅收實踐表明，稅收征管能力建設(shè)本身就是稅制成功實施不可或缺的組成部分。因此，要確保增值稅中性效應的實現(xiàn)，在規(guī)范增值稅稅制的同時，還應注重增值稅的征管改革。當前，蓬勃發(fā)展的數(shù)字技術(shù)，不僅已成為經(jīng)濟發(fā)展的重要驅(qū)動力，而且也為稅務機關(guān)提供了嶄新的涉稅信息搜集渠道，并為稅收征管流程優(yōu)化提供了全新的技術(shù)手段。因此，增值稅征管建設(shè)的著力方向，主要是應通過“互聯(lián)網(wǎng)+ 稅務”強化增值稅數(shù)字化征管手段，并通過涉稅信息在部門之間的實質(zhì)性共享與協(xié)同共治，盡快改善增值稅管理過于倚重增值稅專用發(fā)票的“以票控稅”方式，通過大力提升增值稅數(shù)字化治理能力，以確保涉稅信息收集的完整性與稅收法治環(huán)境的公平性與統(tǒng)一性，從而使增值稅對經(jīng)濟活動具有的中性效應及對社會化分工與專業(yè)化協(xié)作具有促進作用的優(yōu)勢進一步得到彰顯。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2020年第12期。）

END


“數(shù)字經(jīng)濟與稅收治理”征文啟事

“國家治理與稅收征管法修訂”征文啟事

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