基于投入產(chǎn)出模型看新冠肺炎疫情對(duì)我國(guó)稅收收入的影響——以旅游業(yè)為例

  
梁 季 陳少波
中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院

一、引 言
新冠肺炎疫情（以下簡(jiǎn)稱“疫情”）對(duì)我國(guó)和全球經(jīng)濟(jì)造成了系統(tǒng)性負(fù)面影響，進(jìn)而導(dǎo)致我國(guó)稅收收入減少。2020年上半年，全國(guó)稅收收入為81 990億元，同比下降11.3%，其中一季度同比下降16.4%。盡管這其中有減稅降費(fèi)政策翹尾因素的影響，但疫情影響更甚。

疫情對(duì)我國(guó)稅收收入的負(fù)面沖擊已成事實(shí)，但稅收減收規(guī)模到底有多大，各行業(yè)稅收減收程度如何，則是當(dāng)前各界普遍關(guān)注的問(wèn)題，迫切需要采用科學(xué)方法予以準(zhǔn)確估測(cè)，以輔助支撐科學(xué)決策。但目前缺少此方面的系統(tǒng)研究。因此，研究疫情對(duì)稅收收入的影響必要且迫切。

同時(shí)，疫情對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的沖擊程度不同，且目前無(wú)權(quán)威部門(mén)發(fā)布相關(guān)數(shù)據(jù)，這給全面估測(cè)疫情對(duì)稅收收入的影響帶來(lái)了較大困難。為此，本文以旅游業(yè)為切入點(diǎn)，測(cè)算因疫情沖擊我國(guó)旅游業(yè)而造成的稅收減收情況，據(jù)以觀察疫情對(duì)稅收收入影響之全貌。

之所以選擇旅游業(yè)作為切入點(diǎn)，主要是基于以下三方面考慮。一是旅游業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的地位較為重要。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)消費(fèi)需求的依賴度較高。2019年我國(guó)最終消費(fèi)支出為55.1萬(wàn)億元，對(duì)GDP增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率達(dá)到57.8%，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)3.5個(gè)百分點(diǎn)。而旅游業(yè)又是拉動(dòng)消費(fèi)需求的重要力量。2018年我國(guó)旅游及相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加值為4.1萬(wàn)億元，占當(dāng)年居民最終消費(fèi)支出（35.4萬(wàn)億元）的比重高達(dá)11.6%，占到當(dāng)年GDP（91.9 萬(wàn)億元）的4.5%。旅游業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要性決定了其在我國(guó)稅收收入中的重要性。二是旅游業(yè)是遭受疫情沖擊最為嚴(yán)重的行業(yè)之一，且疫情對(duì)其影響程度深、周期長(zhǎng)。2020年春節(jié)的“黃金消費(fèi)周”變成“全民防疫周”，4.5億人的旅游需求基本全部落空，旅游業(yè)遭到斷崖式重創(chuàng)。盡管五一、清明、端午等節(jié)假日旅游熱度有所上升，但隨著疫情在全球的蔓延以及國(guó)內(nèi)疫情防控的常態(tài)化，經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面恢復(fù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)尚需時(shí)日，居民收入下降，旅游信心不足，旅游需求明顯大幅下降。三是旅游業(yè)涉及的行業(yè)多、產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，以旅游業(yè)為切入點(diǎn)可更全面深入地分析疫情對(duì)我國(guó)各行業(yè)稅收收入的影響程度。


目前鮮有疫情對(duì)我國(guó)稅收收入影響方面的研究成果發(fā)布，僅有少部分關(guān)于疫情對(duì)旅游業(yè)影響方面的文獻(xiàn)，均認(rèn)為疫情會(huì)導(dǎo)致旅游業(yè)收入較大幅度下降。戴斌（2020）認(rèn)為，疫情對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)均產(chǎn)生了影響，高度市場(chǎng)化的旅游業(yè)是減收最大的行業(yè)之一；且考慮到旅游業(yè)的乘數(shù)效應(yīng)，疫情對(duì)旅游消費(fèi)的阻滯效應(yīng)必將波及旅游產(chǎn)業(yè)鏈上下游產(chǎn)業(yè)（嚴(yán)偉 等，2020），直接影響旅游相關(guān)企業(yè)稅收增長(zhǎng)（李成，2020）。崔鳳軍（2020）認(rèn)為，2020年旅游業(yè)營(yíng)收受疫情沖擊影響將顯著高于2003年同比下降13%的程度，屬于行業(yè)重災(zāi)區(qū)領(lǐng)域。盡管目前國(guó)內(nèi)疫情防控形勢(shì)好轉(zhuǎn)，旅游業(yè)正在恢復(fù)，但是旅游及相關(guān)行業(yè)依然蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失（方維，2020）?！吨袊?guó)國(guó)內(nèi)旅游發(fā)展報(bào)告2020》顯示，2020年上半年國(guó)內(nèi)旅游人數(shù)同比下降62%，國(guó)內(nèi)旅游收入同比下降77% ；馮珺 等（2020）依據(jù)疫情發(fā)展形勢(shì)設(shè)定不同情境，采取彈性法和回歸分析，結(jié)果表明疫情對(duì)2020 年全國(guó)旅游總?cè)舜魏涂偸杖朐斐傻膿p失超過(guò)20% 和30%；游靜 等（2020）預(yù)測(cè)，疫情對(duì)旅游總收入增長(zhǎng)率影響將達(dá)到－30%，2020年全年旅游業(yè)受疫情影響的直接經(jīng)濟(jì)損失將達(dá)到約2萬(wàn)億元；戴斌（2020）通過(guò)仿真測(cè)算和專業(yè)評(píng)估，預(yù)計(jì)2020年全年國(guó)內(nèi)旅游人次將減少15.5%，國(guó)內(nèi)旅游收入將減少20.6%，入境旅游人次將減少34.7%，國(guó)際旅游收入將減少40.6%。

為此，本文從旅游業(yè)切入，采用投入產(chǎn)出模型估測(cè)疫情對(duì)我國(guó)稅收收入的影響。該模型的最大優(yōu)點(diǎn)是不但可以估測(cè)疫情對(duì)旅游業(yè)稅收收入的直接影響，還可以估測(cè)因疫情沖擊旅游業(yè)而對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)稅收收入產(chǎn)生的間接、引致影響；不但可以測(cè)算稅收減收幅度和規(guī)模，還可以測(cè)算稅收減收結(jié)構(gòu)。

二、研究框架及估測(cè)方法
（一）研究框架
以旅游業(yè)為例，疫情對(duì)我國(guó)稅收收入的影響機(jī)制如下：疫情直接導(dǎo)致旅游業(yè)相關(guān)行業(yè)（具體包括旅游出行、住宿、餐飲、游覽）需求萎縮，因各行業(yè)間具有相互影響的聯(lián)動(dòng)作用，旅游業(yè)相關(guān)行業(yè)需求的直接下降，又帶來(lái)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)增加值不同程度的間接縮減，從而導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)稅收收入的減少，具體如圖1所示。

  （二）研究設(shè)計(jì)
本文利用投入產(chǎn)出（I—O）模型，基于對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)之間的投入與使用聯(lián)系的分析，量化旅游業(yè)需求縮減對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體及各行業(yè)增加值的影響程度和規(guī)模，進(jìn)而測(cè)算疫情因沖擊旅游業(yè)而對(duì)稅收收入總量和結(jié)構(gòu)的影響。

1.投入產(chǎn)出表。投入產(chǎn)出表，也稱行業(yè)聯(lián)系平衡表，以行業(yè)分類為基礎(chǔ)，以矩陣的形式反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的投入來(lái)源與產(chǎn)出去向，以及行業(yè)之間相互提供或消耗產(chǎn)品的聯(lián)系和平衡關(guān)系。投入產(chǎn)出表的基本結(jié)構(gòu)如表1所示。

  在表1中，各行業(yè)的總產(chǎn)出用于兩個(gè)方面：一方面作為生產(chǎn)其他產(chǎn)品的中間使用；另一方面是作為最終使用，即最終需求。其中，中間使用包括被用作本行業(yè)的中間使用以及被用作其他行業(yè)的中間使用。各行業(yè)的總投入分為初始投入和中間投入，中間投入包括行業(yè)自身和行業(yè)間的投入情況。表1中的每行表示每個(gè)行業(yè)的產(chǎn)出在中間使用與最終使用之間的分配情況，每列表示每個(gè)行業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)各行業(yè)產(chǎn)品的中間投入和初始投入的情況。

2.投入產(chǎn)出模型。投入產(chǎn)出模型是基于投入產(chǎn)出表的一般均衡分析工具，其運(yùn)用線性代數(shù)工具建立數(shù)學(xué)模型，展現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)及再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析、預(yù)測(cè)以及編制規(guī)劃等。利用該模型可以分析國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行業(yè)之間產(chǎn)品投入與使用的關(guān)系、最終需求與初始投入之間的關(guān)系等。

投入產(chǎn)出模型中的生產(chǎn)函數(shù)為列昂惕夫（Leontief）函數(shù)。該函數(shù)假定生產(chǎn)是線性的，即各種投入占總產(chǎn)出的比例為常數(shù)。這意味著，投入增加Ω倍，產(chǎn)出也將擴(kuò)大Ω倍。因此，基本的投入產(chǎn)出模型可被表示為線性方程。

假設(shè)：Xi為i行業(yè)的總產(chǎn)出；Xi, j為j行業(yè)用于i行業(yè)的投入；Yi為i行業(yè)的最終需求（最終使用）；i，j=1，2，…，n。

則：

  假設(shè)：ai,j=Xi,j÷Xj，ai,j表示j行業(yè)的單位總產(chǎn)出對(duì)i行業(yè)產(chǎn)品的消耗量，即直接消耗系數(shù)。

則：

  這意味著某行業(yè)的總產(chǎn)出減去各行業(yè)用于該行業(yè)的中間投入等于該行業(yè)的最終需求。

則：

  從而：

  式（1）中，A為ai,j的矩陣，即n×n階直接消耗系數(shù)矩陣；X為n×1階總產(chǎn)出列向量；Y為n×1階最終需求列向量；I為單位矩陣。

式（1）就是投入產(chǎn)出分析的核心模型——行模型，又稱為需求拉動(dòng)模型。C=(I-A)-1被稱為列昂惕夫（Leontief）逆矩陣（完全需求系數(shù)矩陣）。利用該模型，可以由Y（最終需求）推出X（總產(chǎn)出），因?yàn)锳是參數(shù)矩陣，所以如下公式也成立：

△Y、△X分別表示Y的變動(dòng)值和相應(yīng)的X的變動(dòng)值。則通過(guò)式（2）可根據(jù)Y（最終需求）的變動(dòng)來(lái)預(yù)測(cè)X（總產(chǎn)出）的變化。

現(xiàn)假定受疫情影響，我國(guó)2020年旅游業(yè)需求相比疫情未發(fā)生時(shí)的預(yù)期需求Y 的縮減幅度為a，即旅游業(yè)需求縮減規(guī)模為△Y=aY。

則受疫情影響的國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的總產(chǎn)出變化為：△X=C×△Y

假設(shè)：AV為1×n階增加值系數(shù)矩陣，其元素表示各行業(yè)的單位總產(chǎn)出需要的初始投入（增加值）總量。

則受疫情影響的各行業(yè)增加值變化為：

  式（3）中，D=AV×（I-A）-1，為n×n階完全需求—增加值系數(shù)矩陣。

假設(shè)：AT為n×1階的行業(yè)稅負(fù)矩陣，其元素表示各行業(yè)的稅負(fù)。

則受疫情影響的各行業(yè)稅收減收規(guī)模為：

  式（4）中，△Y為外生變量（即受疫情影響的旅游業(yè)需求變化），AT、D為參數(shù)，△T為內(nèi)生變量，即因疫情對(duì)旅游業(yè)需求的直接影響而導(dǎo)致的各行業(yè)稅收收入變化。

各行業(yè)稅收減收規(guī)模（△Ti ）之和為我國(guó)受疫情影響的稅收減收規(guī)模（T）：

  
三、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備
影響旅游業(yè)稅收收入減收幅度和規(guī)模的主要因素包括旅游業(yè)需求變化規(guī)模、旅游業(yè)增加值及結(jié)構(gòu)、完全需求—增加值系數(shù)（D）、分行業(yè)稅負(fù)等。

（一）旅游業(yè)需求變化預(yù)測(cè)
如前文所述，受疫情影響，旅游業(yè)需求大幅縮減已是共識(shí)，相較于疫情前的預(yù)期值，縮減幅度基本在20%至30%之間（戴斌，2020；游靜 等，2020）。因此本文利用相關(guān)學(xué)者的測(cè)算結(jié)果，假定旅游業(yè)需求相比疫情未發(fā)生時(shí)預(yù)期需求的縮減幅度為20%～30%，以此測(cè)算各行業(yè)稅收收入的減收規(guī)模。

（二）旅游業(yè)增加值及結(jié)構(gòu)
根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布數(shù)據(jù)可獲得2013～2018年的旅游業(yè)增加值及其增速，由此計(jì)算得2014～2018年旅游業(yè)年均增速為10.9%，并將其作為疫情未發(fā)生條件下2019 年、2020年的增速，從而估測(cè)得2019 年旅游業(yè)增加值為46 015億元；疫情未發(fā)生條件下，2020年旅游業(yè)的預(yù)期增加值為51 047億元，具體如圖2（略）所示。

旅游業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)同樣通過(guò)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布數(shù)據(jù)獲得。因旅游消費(fèi)具有綜合性、廣泛性、混合性特點(diǎn)，結(jié)構(gòu)變動(dòng)有“黏性”，故本文假設(shè)2020年各旅游及相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加值占比等于2016～2018年占比均值，具體如表2（略）所示。從中可以看出，旅游購(gòu)物占比最高（32.0%），旅游出行次之（27.2%），第三為旅游餐飲（13.7%），旅游綜合服務(wù)占比最低（1.5%）。

（三）完全需求—增加值系數(shù)（D）
本文主要利用投入產(chǎn)出模型進(jìn)行測(cè)算，相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)自投入產(chǎn)出表，目前最新的投入產(chǎn)出表為2019年9月國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的2017年國(guó)民經(jīng)濟(jì)149 行業(yè)投入產(chǎn)出表。以此表為基礎(chǔ)，基于各行業(yè)與旅游業(yè)關(guān)聯(lián)度大小，將149 行業(yè)的投入產(chǎn)出表合并為12行業(yè)表，據(jù)此計(jì)算直接消耗系數(shù)（A）、完全需求系數(shù)（C）以及增加值系數(shù)（AV），進(jìn)而對(duì)2020年各行業(yè)的最終需求與增加值之間的關(guān)系進(jìn)行測(cè)算。則完全需求—增加值系數(shù)（D）矩陣為：

  其中，D的元素di,j表示j行業(yè)的最終需求為1單位時(shí)i行業(yè)的增加值，第i列元素表示當(dāng)i行業(yè)最終需求為1單位時(shí)各行業(yè)的增加值；AV的元素，av,i=Vi÷Xi表示i行業(yè)的單位總產(chǎn)出需要的（初始投入）增加值總量，Vi為i行業(yè)的初始投入（增加值）；C的元素ci,j表示j行業(yè)的最終需求為1單位時(shí)i行業(yè)的總產(chǎn)出；i，j=1，2，…，12。

矩陣D的各列元素之和均等于1，即當(dāng)某行業(yè)最終需求為1單位時(shí)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增加值也為1個(gè)單位，且此時(shí)該行業(yè)增加值最大，即矩陣D對(duì)角線上元素的值為該元素所在列的最大值。

（四）分行業(yè)稅負(fù)
與12行業(yè)投入產(chǎn)出表相對(duì)應(yīng)，本文基于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)稅務(wù)年鑒》中分行業(yè)增加值及稅收收入數(shù)據(jù)，計(jì)算出2016～2018年12行業(yè)稅負(fù)（稅收收入÷增加值），并假設(shè)2020年國(guó)民經(jīng)濟(jì)12行業(yè)稅負(fù)相對(duì)不變，與2016～2018年稅負(fù)均值保持一致。具體見(jiàn)表3（略）。

四、估測(cè)結(jié)果
（一）情景假設(shè)
由于旅游業(yè)自身的“消費(fèi)性”特點(diǎn)，以及疫情沖擊主要體現(xiàn)在短期終端消費(fèi)方面，本文認(rèn)為疫情帶來(lái)旅游業(yè)增加值的縮減全部體現(xiàn)在最終消費(fèi)支出上。如前文所述，若未發(fā)生疫情，2020年我國(guó)旅游業(yè)增加值預(yù)計(jì)為51 047億元，但疫情或?qū)?dǎo)致我國(guó)旅游業(yè)增加值比疫情前預(yù)測(cè)值縮減20%～30%。為此，本文假設(shè)兩種情景：

情景1，旅游業(yè)消費(fèi)需求縮減20%，即疫情導(dǎo)致我國(guó)旅游業(yè)增加值縮減10 209.4億元，也就是旅游業(yè)最終消費(fèi)需求縮減10 209.4億元；
情景2，旅游業(yè)消費(fèi)需求縮減30%，即疫情導(dǎo)致我國(guó)旅游業(yè)增加值縮減15 314.2億元，也就是旅游業(yè)最終消費(fèi)需求縮減15 314.2億元。

（二）測(cè)算過(guò)程及結(jié)果
測(cè)算過(guò)程如下：首先，測(cè)算在不同情景下疫情對(duì)各類旅游服務(wù)最終消費(fèi)需求的直接沖擊情況，即依據(jù)前述旅游業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（表2略）及與國(guó)民經(jīng)濟(jì)12行業(yè)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，測(cè)算各類旅游服務(wù)的最終消費(fèi)需求縮減規(guī)模；其次，測(cè)算疫情對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)12行業(yè)增加值的間接影響，即基于各類旅游服務(wù)的最終消費(fèi)需求縮減規(guī)模數(shù)據(jù)，利用完全需求—增加值系數(shù)（D），測(cè)算12行業(yè)增加值的變動(dòng)規(guī)模；最后，測(cè)算疫情對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)12行業(yè)稅收收入的總體影響，即基于12行業(yè)增加值的變動(dòng)規(guī)模數(shù)據(jù)，利用公式（4），測(cè)算各行業(yè)稅收收入變動(dòng)情況，并進(jìn)行加總，即公式（5）。

情景1和情景2的估測(cè)結(jié)果如表4（略）所示。從表4（略）可知，疫情對(duì)各行業(yè)增加值也造成了不同程度的縮減。受影響最大的行業(yè)分別為：批發(fā)和零售業(yè)（2 612.7億～3 919.1億元），交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)（1 774.4 億～2 661.6億元），其他服務(wù)業(yè)（1 423.3億～2 134.9億元）。受影響最小的三個(gè)行業(yè)分別為：采礦業(yè)（251.6億～377.5億元），電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)（175.3億～ 263.0億元），建筑業(yè)（9.9億～14.9億元）。

在情景1和情景2中，因疫情沖擊旅游業(yè)導(dǎo)致我國(guó)稅收收入減收規(guī)模為1 802.2億～2 703.3億元。其中，稅收減收規(guī)模最大的三個(gè)行業(yè)分別為批發(fā)和零售業(yè)（689.6億～1 034.4億元）、制造業(yè)（278.0億～417.1億元）、房地產(chǎn)業(yè)（170.0億～255.1億元），稅收減收規(guī)模最小的三個(gè)行業(yè)分別為住宿和餐飲業(yè)（38.3億～57.5億元）、建筑業(yè)（1.5 億～2.2億元）、農(nóng)林牧漁業(yè)（1.3億～1.9億元）。

五、研究結(jié)論與政策啟示
從上述估測(cè)結(jié)果中可以看出，如果疫情造成我國(guó)2020年旅游業(yè)增加值相比疫情未發(fā)生時(shí)縮減20%～30%（10 209.4億～15 314.2億元），則我國(guó)稅收收入減收規(guī)模為1 802.2億～2 703.3億元，相當(dāng)于2019年全部稅收收入的1.1%～1.7%。但這僅僅是疫情因沖擊旅游業(yè)而帶來(lái)的稅收減收，如果再考慮疫情對(duì)其他消費(fèi)需求（典型如餐飲、娛樂(lè)等）和投資的沖擊，則稅收收入減收規(guī)模必然會(huì)數(shù)倍于上述規(guī)模。

疫情沖擊旅游業(yè)的背后，是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的間接影響，相應(yīng)會(huì)導(dǎo)致各行業(yè)稅收收入的下降。各行業(yè)稅收減收規(guī)模受其與旅游業(yè)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大小、本行業(yè)稅負(fù)和本行業(yè)增加值規(guī)模影響。經(jīng)測(cè)算，受疫情對(duì)旅游業(yè)的影響，稅收收入減收規(guī)模最大的三個(gè)行業(yè)分別為批發(fā)和零售業(yè)、制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，且第三產(chǎn)業(yè)稅收收入總體受到較大影響；稅收收入減收規(guī)模最小的三個(gè)行業(yè)分別為住宿和餐飲業(yè)、建筑業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)。

從上述估測(cè)結(jié)果和分析中可以看出，疫情對(duì)我國(guó)稅收收入的影響較大，2020年稅收收入形勢(shì)比較嚴(yán)峻。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)尚未完全走出疫情“陰影”的形勢(shì)下，有必要權(quán)衡利弊，將“六?！焙蛯?duì)沖經(jīng)濟(jì)下行放在首位，做大做強(qiáng)稅基，并結(jié)合新發(fā)展格局和“十四五”規(guī)劃編制要求評(píng)估“應(yīng)急類”稅收優(yōu)惠政策的去留等。
第一，落實(shí)落細(xì)減稅降費(fèi)政策，保護(hù)涵養(yǎng)稅源。從短期看，減稅必然帶來(lái)稅收收入減少，但這卻是幫助市場(chǎng)主體渡過(guò)難關(guān)的“救命、救急”之策，留得市場(chǎng)主體，就留住了稅收之源，留住了稅收收入的未來(lái)。首先，要完善細(xì)化征管配套辦法，明確可享受減稅降費(fèi)政策的納稅人標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票開(kāi)具方式、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式、所需準(zhǔn)備的材料、辦理流程、辦理時(shí)間以及能否享受政策反饋結(jié)果時(shí)間；并建立問(wèn)題收集反饋機(jī)制，及時(shí)完善征管辦法。其次，做好、做細(xì)征管服務(wù)，對(duì)納稅人實(shí)行網(wǎng)格化管理，及時(shí)發(fā)布熱點(diǎn)問(wèn)題解答集，加強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)控，及時(shí)跟蹤反饋政策落地。

第二，加快推進(jìn)市場(chǎng)化改革，做大稅基。經(jīng)濟(jì)是稅收收入之基，稅收增收的關(guān)鍵在于做大經(jīng)濟(jì)“蛋糕”。因此，要大力推進(jìn)要素化市場(chǎng)改革，推動(dòng)農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市，盤(pán)活農(nóng)村土地資源，放開(kāi)放寬除個(gè)別超大城市外的城市落戶限制，促進(jìn)勞動(dòng)力的流動(dòng)，釋放經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)潛力，最大程度對(duì)沖經(jīng)濟(jì)下行壓力，做大稅基。

第三，對(duì)標(biāo)發(fā)達(dá)國(guó)家做法，繼續(xù)完善支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，做強(qiáng)稅基。創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)保持增長(zhǎng)的源泉，是提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的關(guān)鍵，也是做強(qiáng)稅基的應(yīng)有之義。首先，對(duì)標(biāo)西方發(fā)達(dá)國(guó)家，繼續(xù)提高對(duì)企業(yè)研發(fā)的稅收支持力度，創(chuàng)新我國(guó)鼓勵(lì)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策方式。如新加坡允許按照150%～400%的比例進(jìn)行創(chuàng)新支出稅前扣除，英國(guó)企業(yè)研發(fā)支出可以直接享受企業(yè)所得稅稅前扣除優(yōu)惠，小企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目最多可扣除750萬(wàn)歐元，而大企業(yè)的研發(fā)支出所得稅稅前扣除額不設(shè)上限。為此，建議繼續(xù)提高我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，如鑒于大型企業(yè)的研發(fā)意愿和能力強(qiáng)、動(dòng)力足、示范帶動(dòng)效應(yīng)好，可考慮將大型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至200%。其次，借鑒其他國(guó)家做法，對(duì)研發(fā)設(shè)備和儀器實(shí)行加計(jì)計(jì)提折舊。多個(gè)OECD成員國(guó)采取加計(jì)計(jì)提折舊政策促進(jìn)企業(yè)投資于研發(fā)儀器與設(shè)備，如丹麥規(guī)定，可按照研發(fā)用新購(gòu)設(shè)備和機(jī)械買價(jià)的115%對(duì)其計(jì)提折舊，為此，建議我國(guó)對(duì)投資與研發(fā)的儀器與設(shè)備采用加計(jì)計(jì)提折舊政策，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力，提高我國(guó)產(chǎn)品和服務(wù)的增值能力，提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，做強(qiáng)稅基。

第四，綜合考慮當(dāng)前疫情防控和經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)需要以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略要求，建立減稅政策的動(dòng)態(tài)優(yōu)化和適時(shí)退出機(jī)制。廣義而言，我國(guó)實(shí)施減稅降費(fèi)已十余年，減稅降費(fèi)力度持續(xù)加大，2020年又針對(duì)疫情以及助力“六?！背雠_(tái)了一系列“應(yīng)急類”減稅降費(fèi)政策。政策過(guò)多不但影響稅收制度的完整性和統(tǒng)一性，也會(huì)增加稅法的執(zhí)行和遵從成本，因此有必要建立減稅降費(fèi)政策動(dòng)態(tài)優(yōu)化機(jī)制。首先，對(duì)于“特殊時(shí)期、特殊之需”的稅收優(yōu)惠政策，建立跟蹤評(píng)估和適時(shí)退出機(jī)制。災(zāi)疫時(shí)期給予稅收減免，自古有之（史衛(wèi)，2020），2020年年初出臺(tái)的系列抗疫稅收減免政策有力地支撐了我國(guó)抗疫工作。隨著抗疫重點(diǎn)物資生產(chǎn)和運(yùn)輸能力的增加，有關(guān)抗疫重點(diǎn)物資生產(chǎn)、運(yùn)輸稅收優(yōu)惠政策可以考慮適時(shí)退出。其次，對(duì)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展仍然需要的減稅降費(fèi)政策，建立動(dòng)態(tài)優(yōu)化機(jī)制。如2020年年初出臺(tái)的增值稅小規(guī)模納稅人征收率下調(diào)政策，鑒于經(jīng)濟(jì)尚未完全恢復(fù)，“保市場(chǎng)主體”和“保就業(yè)”形勢(shì)依然嚴(yán)峻，建議將該政策延期至2021年年底，并將優(yōu)惠方式從征收率下調(diào)改為即征即退，確保小微市場(chǎng)主體切實(shí)獲得減稅“紅利”。最后，將實(shí)施效果好且符合未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略要求的減稅政策制度化、長(zhǎng)期化。如建議修改《企業(yè)所得稅法》，將小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策制度化。

第五，繼續(xù)利用新技術(shù)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法的公平統(tǒng)一，提高納稅人遵從意愿。推進(jìn)地區(qū)間稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范統(tǒng)一，構(gòu)建統(tǒng)一的稅收?qǐng)?zhí)法清單體系，實(shí)現(xiàn)全國(guó)稅收征管標(biāo)準(zhǔn)一致，創(chuàng)造公平統(tǒng)一的稅收征管環(huán)境，并以本次疫情為契機(jī)，充分利用新技術(shù)，將“非接觸式”辦稅常態(tài)化，降低納稅人遵從成本，提高遵從意愿。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2020年第12期。）