【2020年12月03日】全世界稅務(wù)局，聯(lián)合起來(lái)（四）－ 跨國(guó)查賬的正確姿勢(shì)

一、天下稅局是一家

財(cái)務(wù)打工人哪個(gè)沒(méi)有經(jīng)歷過(guò)查賬？但是經(jīng)歷過(guò)跨國(guó)查賬的有沒(méi)有？

  

話說(shuō)某一天某跨國(guó)公司中國(guó)總部，電梯門(mén)啪的一下就打開(kāi)了，五六個(gè)西裝革履老外殺氣騰騰地魚(yú)貫而出，直奔事先預(yù)訂的會(huì)議室，然后就是要資料，做訪談，還告訴你答話前想清楚了，這可是呈堂供證。對(duì)了，這群人是美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）派來(lái)的。這家公司是美國(guó)上市公司在中國(guó)的子公司。普天之下，美國(guó)上市公司經(jīng)營(yíng)到哪里，SEC就稽查到哪里。

  
稅務(wù)稽查也有跨境的。中國(guó)公司有沒(méi)有被外國(guó)稅務(wù)局稽查過(guò)？這個(gè)可以有。但是你要是想象成上面那個(gè)場(chǎng)面那你就想多了。如果美國(guó)稅務(wù)局要查你賬，不會(huì)這么不遠(yuǎn)萬(wàn)里地自己飛過(guò)來(lái)（至少現(xiàn)在不會(huì)，以后誰(shuí)也說(shuō)不準(zhǔn)），他們會(huì)客氣地請(qǐng)求中國(guó)稅局幫忙。到時(shí)候來(lái)查賬的還是你的主管稅局。主管稅局可能會(huì)和你說(shuō)這是應(yīng)海外稅局要求來(lái)查的，查賬結(jié)果也要反饋回去。反過(guò)來(lái)，中國(guó)稅局要查外國(guó)公司的賬，一樣可以請(qǐng)外國(guó)稅局幫忙。
  
跨國(guó)稅務(wù)稽查靠信息交換機(jī)制實(shí)現(xiàn)，這就是應(yīng)要求的稅務(wù)信息交換（EOIR)。這個(gè)機(jī)制下天下稅務(wù)是一家。不就是查個(gè)賬嗎？還勞動(dòng)您大老遠(yuǎn)飛過(guò)來(lái)？我們的管戶我們替您查了，把結(jié)果發(fā)您不就得了？
  
EOIR標(biāo)準(zhǔn)始于雙邊稅收協(xié)定。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在2002年修訂了雙重稅收協(xié)定范本，在其中插入了一個(gè)標(biāo)題為《信息交換》的第26條。根據(jù)該條，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換與各自稅收相關(guān)的信息。盡管稅收協(xié)定主體內(nèi)容是針對(duì)所得稅的，但是第26條信息交換涉及的稅種不限于所得稅，而是包括締約國(guó)要求一方征收的其它所有稅種。第26條還規(guī)定要求一方對(duì)收到的信息應(yīng)要予以保密，被要求一方的義務(wù)不超出其現(xiàn)有的法律框架，信息要求即使與被要求一方稅收無(wú)關(guān)被要求一方也應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。此后，聯(lián)合國(guó)也相應(yīng)修改了其稅收協(xié)定范本。聯(lián)合國(guó)范本第26條內(nèi)容與OECD協(xié)定范本基本相同。
  
二、無(wú)規(guī)矩?zé)o以成方圓
  
稅收協(xié)定范本中提出的這些原則，如何實(shí)施呢？我們舉個(gè)栗子。中國(guó)居民個(gè)人王先生在非洲A國(guó)投資運(yùn)營(yíng)，王先生從A國(guó)取得的所得需要在中國(guó)申報(bào)納稅。假如說(shuō)中國(guó)稅局懷疑王先生從A國(guó)取得的所得沒(méi)有在中國(guó)申報(bào)納稅，根據(jù)中國(guó)與A國(guó)的稅收協(xié)定，向A國(guó)稅務(wù)局發(fā)起針對(duì)王先生海外所得的信息交換申請(qǐng)。根據(jù)協(xié)定，盡管這個(gè)信息交換是為了中國(guó)的征稅目的，與A國(guó)的稅收無(wú)關(guān)，A國(guó)稅務(wù)局還是有義務(wù)協(xié)助的。但是，A國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)說(shuō)了，我們查了一下，王先生在我國(guó)做生意從來(lái)不記賬，我們不知道他掙了多少。在我們國(guó)家，征稅靠買(mǎi)方代扣，法律沒(méi)有要求王先生保存賬簿，我們不能超出本國(guó)的法律規(guī)定的范圍要他補(bǔ)做賬，所以抱歉，我們只能幫到這里了。
  

  
要做到天下稅務(wù)是一家，這不是件容易的事。各國(guó)的稅收制度千差萬(wàn)別，征管方式五花八門(mén)，征管能力參差不齊，合作起來(lái)有上心也有不上心的。深受跨國(guó)逃稅之苦的國(guó)家就積極，而跨國(guó)逃稅的既得利益者就消極。但是講到合作，就得有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。有多少國(guó)際組織為這個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)操碎了心。2009年國(guó)際稅收論壇改組為透明度和稅務(wù)信息交換國(guó)際論壇（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)際論壇”），此后即開(kāi)始著手細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)早期EOIR中信息未保存或者保存不全、收集不到、交換不到的問(wèn)題，國(guó)際論壇制定了一個(gè)《透明度和信息交換監(jiān)控和評(píng)審參考條款》（以下簡(jiǎn)稱“《參考條款》”）來(lái)進(jìn)行細(xì)化。該《參考條款》細(xì)化為10個(gè)要點(diǎn)，歸類(lèi)為三個(gè)方面，分別為信息的可得性（A1-A3)、信息獲取(B1-B2）、以及信息交換（C1-C5)。在信息的可得性方面，三個(gè)要點(diǎn)分別是：所有權(quán)和身份信息（A1），會(huì)計(jì)信息（A2），以及銀行信息（A3）。2016年，基于更新后的OECD稅收協(xié)定范本第26條，國(guó)際論壇利用金融行動(dòng)工作組（Financial Action Task Force, 簡(jiǎn)稱“FATF”）在受益所有人方面的工作成果，在EOIR標(biāo)準(zhǔn)中新增了受益權(quán)人信息的要求，并隨后付諸實(shí)施，納入了第二輪同行評(píng)審范圍，《參考條款》也相應(yīng)進(jìn)行了加強(qiáng)，增加了受益所有人信息等內(nèi)容。
  
三、先進(jìn)督促后進(jìn)
  
國(guó)際論壇制定了這個(gè)《參考條款》，就開(kāi)始進(jìn)行同行評(píng)審。國(guó)際論壇秘書(shū)處牽頭，與若干成員國(guó)（主要是發(fā)達(dá)國(guó)家）財(cái)稅部門(mén)派出官員組成評(píng)審小組開(kāi)展同行評(píng)審。所謂同行評(píng)審，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)是交叉檢查，對(duì)落后分子來(lái)說(shuō)則是虛心接受檢查。同行評(píng)審從兩個(gè)層面來(lái)進(jìn)行，一個(gè)是法律和法規(guī)層面，第二個(gè)則是實(shí)施層面。評(píng)審組針對(duì)《參考條款》中10個(gè)要點(diǎn)，從法律法規(guī)和實(shí)施層面對(duì)各國(guó)進(jìn)行打分。得分共四級(jí)：合格、大體合格、部分合格、不合格。各項(xiàng)得分最后加權(quán)平均得出一個(gè)總體評(píng)分。
  
首輪同行評(píng)議2010年到2016年舉行，第二輪則從2017年開(kāi)始至今還在進(jìn)行中。第一輪EOIR評(píng)審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題真不少。以英屬維爾京群島（BVI）為例，在四個(gè)方面都被判定為不合格：
  
1. 會(huì)計(jì)信息可得性（A2）方面。BVI法規(guī)中沒(méi)有對(duì)合伙企業(yè)和信托保存會(huì)計(jì)記錄做出要求；沒(méi)有對(duì)公司、合伙企業(yè)和信托的底層文件做出要求；除了個(gè)別金融機(jī)構(gòu)外，大多數(shù)情況下沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)記錄和底層文件的最低保存年限做出規(guī)定。
  
2. 在信息獲?。˙1）方面。BVI的政府部門(mén)只有權(quán)取得以及交換金融機(jī)構(gòu)持有的信息以及與受益所有人相關(guān)的信息，其它信息則無(wú)權(quán)獲取。
  
3. 信息交換機(jī)制的有效性（C1）方面。BVI只與21個(gè)國(guó)家或者地區(qū)簽訂了稅務(wù)信息交換協(xié)議（TIE），其中只有8個(gè)實(shí)際生效實(shí)施。由于BVI境內(nèi)法對(duì)政府權(quán)力的限制，TIE協(xié)議并不能得到有效實(shí)施。
  
4. 信息交換的及時(shí)性（C5）方面。存在應(yīng)要求回復(fù)的信息不全面、不能在90天內(nèi)回復(fù)的信息未能及時(shí)更新進(jìn)展，回復(fù)信息前未能核實(shí)信息等情況。
  
主要由于以上缺陷，BVI在2013年被評(píng)為整體不合格。除了BVI以外，迄今為止先后被評(píng)為整體不合格的國(guó)家（地區(qū)）還有安圭拉、塞浦路斯、危地馬拉、盧森堡、馬紹爾群島、巴拿馬、塞舌爾、特立尼達(dá)和多巴哥?？傮w上來(lái)說(shuō)，問(wèn)題普遍存在，態(tài)度普遍良好，改進(jìn)普遍迅速。
  

  
1. 所有權(quán)和身份信息方面。20%的國(guó)家（地區(qū)）有關(guān)所有權(quán)和身份信息的法律框架存在重大缺陷。共性的問(wèn)題是：無(wú)記名股票、海外信托、代持，以無(wú)記名股票為最常見(jiàn)。EOIR標(biāo)準(zhǔn)并不直接禁止無(wú)記名股票，但是要求相關(guān)國(guó)家建立適當(dāng)?shù)臋C(jī)制以便確認(rèn)無(wú)記名股票持有人的身份。經(jīng)過(guò)評(píng)審，40個(gè)國(guó)家或者地區(qū)修改了法律，結(jié)果125個(gè)國(guó)家（地區(qū)）中，90%要么不再允許發(fā)行無(wú)記名股票，要么雖然允許發(fā)行但是要求識(shí)別所有人。經(jīng)過(guò)整改，無(wú)記名股票實(shí)際上已經(jīng)記名了。第二輪時(shí)還存在無(wú)記名股票的國(guó)家（地區(qū)）降低到了3%。
  
2. 會(huì)計(jì)信息的可得性方面。2010年至2016年第一輪評(píng)審中30個(gè)國(guó)家收到不滿意的評(píng)價(jià)，占總數(shù)的20%，主要是在法律和法規(guī)框架上存在嚴(yán)重缺陷。為此，國(guó)際論壇提出了200件改進(jìn)建議。到了第2輪再看，基本上都已經(jīng)具備了法律框架。
  
兩輪評(píng)審下來(lái)，銀行信息99%的交換要求都能得到滿足，所有權(quán)信息90%滿足，會(huì)計(jì)記錄70%滿足。BVI在第一輪多次整改多次再評(píng)。根據(jù)國(guó)際論壇2015年發(fā)布的第一輪第二階段評(píng)價(jià)報(bào)告，BVI在C1方面改進(jìn)明顯，從不合格變成了合格，因而整體評(píng)價(jià)從不合格變成了大體合格。對(duì)于BVI這種傳統(tǒng)避稅港來(lái)說(shuō)，這是巨大的進(jìn)步。比較一下，我國(guó)現(xiàn)在的整體評(píng)價(jià)得分也是大體合格而已。
  
四、得寸進(jìn)尺
  
天朝大國(guó)向來(lái)看重國(guó)際形象，在EOIR方面積極配合。國(guó)際論壇對(duì)中國(guó)的第一輪同行評(píng)審于2013年完成，我國(guó)各項(xiàng)得分均為合格，總體當(dāng)然也是合格，第一輪結(jié)果堪稱完美。不幸的是，第一輪完了還有第二輪，而且標(biāo)準(zhǔn)過(guò)來(lái)越高。
  

  
第二輪同行評(píng)審從2017年開(kāi)始。到今年9月1日，國(guó)際論壇秘書(shū)處以及同行評(píng)審小組已經(jīng)完成了對(duì)80個(gè)國(guó)家的第二輪評(píng)審并發(fā)布了評(píng)審報(bào)告。其中2020年9月1日發(fā)布的這批共9個(gè)評(píng)審報(bào)告中，兩個(gè)得分下降引人注目，其中之一是中國(guó)從合格降格為大體合格，另一個(gè)是安圭拉從大體合格降格為不合格。對(duì)中國(guó)的評(píng)審基于2020年4月30日的法律框架以及對(duì)該框架的實(shí)際執(zhí)行情況，涉及2015年10月1日至2018年9月30日之間收到或者發(fā)出的信息交換請(qǐng)求。得分降低不是因?yàn)檫@段期間的工作退步了，而是因?yàn)榈诙喸u(píng)審中新增了受益所有權(quán)信息的要求，標(biāo)準(zhǔn)提高了。

第二輪評(píng)審迄今為止國(guó)際論壇提出的418件改進(jìn)建議中，164件與受益所有權(quán)相關(guān)。中國(guó)的受益所有人法規(guī)中以25%的所有權(quán)為起點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別，25%以下不確認(rèn)所有權(quán)。這對(duì)于公司還說(shuō)得過(guò)去，但是對(duì)于合伙企業(yè)以及信托來(lái)說(shuō)則不合適。因此，國(guó)際論壇認(rèn)為針對(duì)合伙企業(yè)以及信托的受益所有人識(shí)別法規(guī)沒(méi)有跟上新標(biāo)準(zhǔn)的要求。由于這個(gè)問(wèn)題，評(píng)審小組對(duì)中國(guó)在A1和A3兩項(xiàng)上均將原先的合格降低為大體合格，影響了總體評(píng)分。

  
剛一達(dá)標(biāo)你就抬高標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際論壇你不講武德??！國(guó)際論壇會(huì)說(shuō)，那也是為了你好，一步到位怕嚇著你，分步走你容易接受。這還沒(méi)有完。兩輪評(píng)審都沒(méi)有重點(diǎn)關(guān)注銀行信息，你知道為啥？因?yàn)榈诙嗊^(guò)后還會(huì)有自動(dòng)信息交換（AEIO）同行評(píng)審，目前已經(jīng)在進(jìn)行中了，那個(gè)是專門(mén)針對(duì)銀行信息的。
  
另外在執(zhí)行層面，第二輪評(píng)審期間中國(guó)收到了584件信息交換的請(qǐng)求并予以回復(fù)，總體上來(lái)說(shuō)對(duì)方都表示滿意。但是，在溝通的及時(shí)性方面存在改進(jìn)空間。舉例說(shuō)，如果收到一件請(qǐng)求90天內(nèi)無(wú)法回復(fù)，要及時(shí)向?qū)Ψ秸f(shuō)明情況并及時(shí)更新進(jìn)度。中國(guó)在這方面做得不夠好。另外，國(guó)際論壇還指出中國(guó)存在專門(mén)從事EOIR的人手不足的問(wèn)題。
  
針對(duì)所有改進(jìn)建議，國(guó)際論壇要求國(guó)家稅務(wù)總局在2021年6月30日之前提交后續(xù)應(yīng)對(duì)措施。國(guó)家稅務(wù)總局一向虛心接受?chē)?guó)際論壇的批評(píng)，一定會(huì)增加人手。人多好辦事。一方面替外國(guó)查帳更及時(shí)了，另一方面來(lái)而不往非禮也，要求外國(guó)稅局協(xié)助查賬的機(jī)會(huì)更多了。
（未完待續(xù)）