國家稅務總局 關于修改按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額計算公式的公告 國家稅務總局公告2016年第28號

國家稅務總局

關于修改按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額計算公式的公告

國家稅務總局公告2016年第28號

　　自2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。在營改增后，按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額的計算公式需要修改，現(xiàn)將修改內(nèi)容公告如下：
　　一、《外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2010〕18號文件印發(fā)）第七條第一項第1目規(guī)定的計算公式修改為：
　　應納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率
　　二、《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕19號文件印發(fā)）第四條第三項規(guī)定的計算公式修改為：
　　應納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率
　　三、《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2015年第30號）附件6第七條第13項的計算公式修改為：
　　換算的收入額＝經(jīng)費支出總額÷（1－核定利潤率）
　　本公告自2016年5月1日起施行。
　　特此公告。

國家稅務總局
2016年5月5日

關于《國家稅務總局關于修改按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額計算公式的公告》的解讀

　　《國家稅務總局關于印發(fā)<外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕18號）和《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號，以下稱19號文）中規(guī)定了非居民企業(yè)所得稅核定征收的方式，其中一種方式就是按經(jīng)費支出換算收入后計算應納稅所得額。
　　根據(jù)國務院統(tǒng)一部署，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，營改增后，對于原來繳納營業(yè)稅的收入改為繳納增值稅，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，上述文件中關于核定征收方式的應納稅所得額計算公式已不能準確換算非居民企業(yè)的應納稅所得額。因此，我們將計算公式修改為：
　　應納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率
　　為保證申報征收環(huán)節(jié)的準確計算，我們對《國家稅務總局關于發(fā)布<中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表>等報表的公告》（國家稅務總局公告2015年第30號）中的相應申報表的填表說明，即《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報表（適用于核定征收企業(yè))/(不構成常設機構和國際運輸免稅申報）》填表說明中“按經(jīng)費支出換算應納稅所得額的計算”中的“換算的收入額”的計算公式一并進行了修改。
　　主管稅務機關在營改增后，對符合條件的非居民企業(yè)按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額的，應繼續(xù)在19號文確定的利潤率范圍內(nèi)進行核定。
　　本公告的執(zhí)行時間與全面推開營改增試點保持一致，即從2016年5月1日起施行。