【2020年11月18日】全世界稅務(wù)局，聯(lián)合起來（三）－ 終結(jié)者G20

高人說，世界上的事情怕結(jié)盟。但是，世界各國政府最喜歡結(jié)盟。對那些在“三不管”地區(qū)享受陽光、沙灘和信息不透明的機(jī)構(gòu)和個人來說，各國政府結(jié)盟的確是件可怕的事情。但是無可奈何花落去，結(jié)盟的事情還是發(fā)生了。這個同盟就是G20，還一出手就終結(jié)了銀行保密時代。
  

  
一、G20號令天下
  
1994年墨西哥政局的一次小小動蕩引發(fā)了其貨幣比索大幅貶值，通貨膨脹率高達(dá)52%，經(jīng)濟(jì)陷入衰退。隨后1997年，泰國、印尼等亞洲國家遭受同樣命運，日本、韓國受到?jīng)_擊，是為亞洲金融危機(jī)。1998年，危機(jī)波及到俄羅斯，讓休克后重啟的俄國經(jīng)濟(jì)遭受大出血。一時間全球信心動搖，投資消費萎縮，經(jīng)濟(jì)衰退，美國的互聯(lián)網(wǎng)泡沫破滅。
  
西方列強(qiáng)這才發(fā)現(xiàn)，全球經(jīng)濟(jì)你中有我我中有你，金融動蕩之下誰也不能獨善其身。原先的布雷頓森林體系是個富人俱樂部，但是金融穩(wěn)定不能只靠富國，發(fā)展中國家城門失火殃及列強(qiáng)的池魚，必須建立更廣泛的同盟推進(jìn)全球金融穩(wěn)定。這時候冷戰(zhàn)已經(jīng)成為過去，世界各國從兩大陣營的對抗轉(zhuǎn)向全球合作。在德國和加拿大的倡導(dǎo)下，在美國和德國力挺下，1999年9月26日，以促進(jìn)全球金融穩(wěn)定為宗旨的二十國集團(tuán)（Group of Twenty, 簡稱“G20”)宣告成立。二十國集團(tuán)嚴(yán)格的翻譯是：“二十方集團(tuán)”，其成員不是20個國家，而是19個國家外加歐盟，覆蓋的國家遠(yuǎn)超過20 個。G20是由20方的政府以及中央銀行行長組成的論壇（歐盟代表為歐洲委員會以及歐盟中央銀行）。這二十方成員具有廣泛的代表性，其中有－
  

  
發(fā)達(dá)國家：澳大利亞、加拿大、法國、德國、意大利、日本、韓國、英國、美國、歐盟、
土豪國家：沙特阿拉伯
金磚國家：巴西、俄羅斯、印度、中國、南非
發(fā)展中國家：阿根廷、印度尼西亞、墨西哥、土耳其
  
G20生于金融危機(jī)，長于金融危機(jī)。10年后美國的次貸危機(jī)又一次沉重地打擊了全球經(jīng)濟(jì)，卻成了G20的發(fā)展良機(jī)。G20早就不滿足于金融穩(wěn)定的職能，借機(jī)強(qiáng)烈要求管得更寬、級別更高、手段更強(qiáng)。2008年G20的議事范圍擴(kuò)大，涵蓋了其它國際組織沒有覆蓋到所有的事情，成了“國際不管組織”，參會人員也擴(kuò)大到了國家元首和政府首腦，財政部長，外交部長以及智庫人士。2009年9月25日G20的大佬們干脆宣布原先的G7和G8富國俱樂部今后都歇了吧，有事上G20上說去。進(jìn)行多事之秋2020年，G20更加彰顯其行動力，從年初至今舉辦了多次財政部長和央行行長會議、財政部長和衛(wèi)生部長會議，會議形成了《G20行動計劃》并不斷更新以應(yīng)對新冠疫情?！禛20行動計劃》包含五個支柱，分別是：第一支柱－衛(wèi)生應(yīng)對；第二支柱－經(jīng)濟(jì)和金融應(yīng)對；第三支柱－回歸強(qiáng)勁、可持續(xù)、平衡、包容性增長；第四支柱－支持有需要的國家；第五支柱－總結(jié)經(jīng)驗。

  
G20會議中最搶眼的當(dāng)然是每年的峰會，即國家元首和政府首腦會議。第一次峰會舉辦于2008年，這么多老大聚在一起，這還真是頭一回，得說說大家真正感觀興趣的話題：怎樣弄錢。當(dāng)時正值金融危機(jī)，各國財政收入吃緊，又接連爆出幾樁跨國逃稅丑聞，這就更加成了熱點話題。腦補(bǔ)一下，大會主席的發(fā)言是這樣的：
  

  
“各位老大，大家早該聚一聚了！這么多年來我們凈顧著互相掐了，沒有防備有人趁機(jī)挖我們墻角。瑞士這個國家算一個，仗著資格老跟大家混得熟，借口銀行保密天經(jīng)地義，針插不進(jìn)水潑不進(jìn)，專替有錢人藏錢。還有一大波小混混像百慕大、BVI、開曼、馬耳他之流的，幫著有錢人設(shè)置架構(gòu)障眼法。這幾個刺頭拿村長不當(dāng)干部，拿豆包不當(dāng)干糧，跟我們搗亂，攛掇有錢人明目張膽地跨國逃稅，害得我們收不上稅，日子過得辛苦。叔可忍嬸不可忍！老虎不發(fā)威，當(dāng)我們是病貓??！”
  
二、國際論壇來者不善
  
跨國逃稅是多年的頑疾，千頭萬緒的工作從哪里入手？G20選擇了銀行保密作為突破口。要說銀行保密，那最有發(fā)言權(quán)的就是瑞士。俗話說，鐵打的銀行，流水的列強(qiáng)，瑞士這個國家在歐洲列強(qiáng)的叢林中屹立數(shù)百年，“鐵銀行”也不是浪得虛名，當(dāng)年橫掃歐洲的拿破侖皇帝和阿道夫元首也不曾動它。G20就不信這個邪，偏要動它，就有這個底氣。G20本身代表了全球生產(chǎn)總值的90%，貿(mào)易額的80%，人口的三分之二，面積的二分之一，還掌控著國際貨幣基金組織（IMF）、世界銀行（WBG）、組織合作與發(fā)展組織（OECD）等一眾國際組織，G20跺一跺腳，那就得地動天搖。越是有實力，說話越客氣。G20請刺頭們喝茶，也請街坊鄰居們喝茶，哪個敢不給面子？于是G20牽頭湊齊了89個國家（地區(qū)），將OECD旗下的一個國際稅收論壇改組為透明度和稅務(wù)信息交換國際論壇（以下簡稱“國際論壇”）。改組后的國際論壇于2009年在墨西哥召開首次大會，大家宣誓平等合作，終結(jié)海外避稅。
  

  大佬們開會叫做論壇。會上大佬們動嘴，會下小弟們做事。國際論壇的工作機(jī)制是：定標(biāo)準(zhǔn)、促執(zhí)行。2009年國際論壇制定了應(yīng)要求的信息交換（Exchange of Information on Request,簡稱“EOIR”）標(biāo)準(zhǔn)并付諸執(zhí)行?？吹叫Ч诲e，G20找來OECD，于2014年將EOIR標(biāo)準(zhǔn)升級為自動信息交換（Automatic Exchange of Information，簡稱“AEOI”）標(biāo)準(zhǔn)（俗稱“CRS”，下文有介紹，這里先按下不表），這是定標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)行方面，國際論壇有三個手段，一是監(jiān)控，二是同行評審，三是技術(shù)支持（針對第三世界國家）。

  
三、EOIR標(biāo)準(zhǔn)一劍封喉
  
2009年的國際論壇大會確立了EOIR標(biāo)準(zhǔn)。要說EOIR早已存在。一國稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑某納稅人存在逃稅或者避稅嫌疑的時候，可以向別國稅務(wù)機(jī)關(guān)請求提供該納稅人相關(guān)信息。各國之間的雙邊稅收協(xié)定（全面稅收協(xié)定）中早已經(jīng)有信息交換條款，約定了相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助義務(wù)。此外，沒有全面稅收協(xié)定的國家之間還有可能簽訂信息交換的專項協(xié)定來約定協(xié)助義務(wù)。目前我國與10個國家（地區(qū)）簽訂有稅收情報交換協(xié)定（“情報”與“信息”是一個詞兩種翻譯而已，是一個意思，跟007沒有關(guān)系，下文根據(jù)習(xí)慣同時使用兩個詞），簽約對方包括開曼、BVI等。
  
2009年的國際論壇大會將EOIR工作標(biāo)準(zhǔn)化。這就是EOIR標(biāo)準(zhǔn)。這個標(biāo)準(zhǔn)涵蓋信息的可得性、信息獲取、以及信息交換三個環(huán)節(jié)。EOIR下交換的稅收信息涉及銀行信息、所有權(quán)信息和會計信息等多個方面，EOIR標(biāo)準(zhǔn)都提出了細(xì)化的要求。在銀行信息方面，EOIR標(biāo)準(zhǔn)要求各國要在法規(guī)以及實踐層面確保銀行記錄信息、政府部門獲得信息、國際間交換信息。當(dāng)然了，國際論壇承認(rèn)銀行保密有其合理性，比如防范競爭對手知曉，保護(hù)人身安全等。國際論壇的態(tài)度是，保密可以，但是不要對稅局和監(jiān)管部門保密。稅局要信息，銀行必須提供，同時稅局要替賬戶持有人保密。因此，EOIR標(biāo)準(zhǔn)中也包括了各相關(guān)法的保密規(guī)范。
  

  
根據(jù)EOIR標(biāo)準(zhǔn)，國際論壇對各國劃成分。透明度方面符合標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)入白名單，不符合標(biāo)準(zhǔn)的再看態(tài)度。瑞士等一眾國家（地區(qū)）雖然不符合標(biāo)準(zhǔn)，但表示愿意改正錯誤，被劃入了灰名單。有問題且頑抗到底的按理該進(jìn)入黑名單，但是哪個不要命的會頑抗？結(jié)果黑名單空缺。

  
倚天一出，誰與爭鋒？從此稅局跨境獲取銀行信息就名正言順了。2009年在倫敦舉辦的G20峰會宣布銀行保密時代結(jié)束了。
  
四、同行評審一網(wǎng)打盡
  
真正結(jié)束銀行保密還要看落實。在促進(jìn)執(zhí)行層面，國際論壇采用了“發(fā)動人民斗人民”的策略，開展同行評審。第一輪同行評審2010－2016年進(jìn)行，共評審了125個國家（地區(qū)），共對114個國家（地區(qū)）給予了打分。這125個國家中，有70家的法律中規(guī)定有銀行保密條款，限制了取得并交換銀行信息。經(jīng)過評審，67個國家（地區(qū)）這些國家接受了批評，修改了法律，取消了限制。10年后，只有三家還存在限制，這三個釘子戶分別是危地馬拉、哈薩克斯坦、特立尼達(dá)和多巴哥。三個無名小輩，無關(guān)痛癢。
  
2016年開始第二輪評審目前正在進(jìn)行中。這輪評審中G20也懶得請所有人喝茶了，國際論壇干脆把非成員國家（地區(qū)）都納入了評審范圍之內(nèi)。到這個時候非成員國都看清楚形勢了，伸脖子也是一刀，縮脖子也是一刀，那就認(rèn)命吧。第二輪評審一方面針對提出了更高的要求，進(jìn)一步強(qiáng)化信息交換的準(zhǔn)確性，另一方面重點審查第一輪沒有覆蓋到的30個國家（主要是發(fā)展中國家），促（逼）進(jìn)（迫）其取消針對獲取銀行信息的限制。因為是第三世界國家，能力有限，國際論壇給這些國家提供了技術(shù)支持，以便解決其存在的問題。
  

  
EOIR標(biāo)準(zhǔn)加上同行評審執(zhí)行10年來效果明顯。論壇中的所有成員國的銀行保密法律幾乎都被改寫，不再對稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。信息交換的效率大大提高，一國稅務(wù)機(jī)關(guān)要求他國稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助提供的信息，99%情況下都可以拿到。
  
五、雙劍合璧，橫行天下
  
透明度以摧枯拉朽之勢向縱深發(fā)展。早先在雙邊稅收協(xié)定框架下，稅收情報交換工作已經(jīng)進(jìn)行多年但是效率不高，原因是就是一對一雙邊談判耗時費力，交換關(guān)系數(shù)量較少，信息格式不統(tǒng)一，而且經(jīng)常遇到對方不配合的情形。2010年《多邊稅收征管互助公約》（以下簡稱“《多邊公約》”）并向各國公開征求簽字，稅收情報交換形勢煥然一新?！抖噙吂s》涉及各種國際稅收征管協(xié)作，當(dāng)然也包含了稅收收報交換?！抖噙吂s》目前有136個簽約方，任何一個簽約方自動獲得與其它簽約方之間的情報交換關(guān)系。不需要一對一雙邊談判，一次性批量搞定了8000多個雙邊交換關(guān)系。這就為下一步的飛躍準(zhǔn)備了交換網(wǎng)絡(luò)。
  
國際論壇推出EOIR標(biāo)準(zhǔn)后，銀行信息對稅務(wù)局保密不再合法，這就為下一步飛躍準(zhǔn)備了法律基礎(chǔ)。于是大批量、自動化的銀行信息交換時代到來了。2013年OECD峰會同意接受金融賬戶自動信息交換（以下簡稱“AEOI”）標(biāo)準(zhǔn)作為新的全球標(biāo)準(zhǔn)，并且要求在全球范圍內(nèi)實施新標(biāo)準(zhǔn)。國際論壇被則被委以重任來監(jiān)控新標(biāo)準(zhǔn)實施。國際論壇應(yīng)要求開發(fā)了一個實施路線圖，并將發(fā)展中國家納入到這一標(biāo)準(zhǔn)中來。此后，國際論壇將AEOI標(biāo)準(zhǔn)與EOIR標(biāo)準(zhǔn)并行使用。AEOI針對金融賬戶，由金融賬戶所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)收集信息并向賬戶持有人的居民國稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息，是一種自動定期信息交換機(jī)制，是EOIR的升級版。AEOI標(biāo)準(zhǔn)的核心是共同報告準(zhǔn)則（Common Reporting Standard 簡稱“CRS”），規(guī)定了銀行賬戶信息收集和交換的規(guī)范，因此國內(nèi)習(xí)慣用CRS來代稱AEOI。AEOI機(jī)制于2017年開始運行，至2018年有100多個國家參與交換，涉及帳戶4700個、資產(chǎn)4.9萬億美元。
  

  
AEOI標(biāo)準(zhǔn)下的同行評審則由OECD組織，目前也在進(jìn)行中。首先進(jìn)行的是法規(guī)審查。工作組一邊審查一邊建立審查框架。2020年3月16日至18日OECD舉行了第一次會議，布置同行檢查工作。這次會議由加拿大主辦，由于疫情原因，90多個國家遠(yuǎn)程參加。這次會議極大促進(jìn)了同行審查的框架的建立。這個框架包括三個方面：法規(guī)審查，執(zhí)行情況審查和保密性審查。未來幾個月內(nèi)，這個框架還會進(jìn)一步細(xì)化。
  
AEOI與EOIR雙劍合璧，橫行天下，銀行保密時代徹底終結(jié)。如今全球160多個國家已經(jīng)接受了論壇確立的關(guān)于透明度和稅務(wù)信息交換的國際標(biāo)準(zhǔn)，信息交換的網(wǎng)絡(luò)正在以前所未有的速度增長。10年內(nèi)信息交換成果顯著：處理了25萬個信息需求，涉及10萬億歐元金融賬戶，查補(bǔ)稅款100億歐元。2019年11月，全球論壇在法國巴黎召開了迄今為止最大的一次大會，慶祝了其成立10年。這是一場團(tuán)結(jié)的大會，勝利的大會。來自全球140個國家的500多名代表參會 ，慶祝銀行保密時代的終結(jié)，慶祝稅務(wù)合作達(dá)到新高度，慶祝境外逃稅時代的結(jié)束。
（未完待續(xù)）
本系列文章前篇請見：
全世界稅務(wù)局，聯(lián)合起來?。ㄒ唬? 聲氣互通
全世界稅務(wù)局，聯(lián)合起來?。ǘ?-美國稅改釜底抽薪