關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

   

一、公告發(fā)布的背景是什么？

為了貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于減稅降費(fèi)的決策部署以及稅務(wù)總局工作要求，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收行為，明確個(gè)人所得稅扣繳單位責(zé)任，解決臨時(shí)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬的稅目混淆狀況，使個(gè)人所得稅管理與現(xiàn)行增值稅政策、發(fā)票管理、納稅服務(wù)等在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)有機(jī)契合，發(fā)布本公告。

二、公告的適用范圍包括哪些？

本公告適用于取得個(gè)人所得并申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票的自然人納稅人，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)涉及的個(gè)人所得稅是否當(dāng)場(chǎng)征收以及如何征收的問(wèn)題，對(duì)增值稅及其他附加稅費(fèi)的征收不產(chǎn)生影響。

三、公告的主要調(diào)整內(nèi)容有哪些？

一是明確了代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)由代扣代繳義務(wù)單位承擔(dān)《個(gè)人所得稅法》中綜合所得項(xiàng)目的申報(bào)責(zé)任。公告第二條和第三條共同構(gòu)成了這一核心內(nèi)容：第二條采取附表形式以正列舉的方式規(guī)定了在開(kāi)票環(huán)節(jié)即時(shí)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、利息所得，不包括需要由扣繳單位在支付環(huán)節(jié)代扣代繳并可能參與年終匯算清繳的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，也不包括不在增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)的及原《個(gè)人所得稅法》中的其他所得等特殊事項(xiàng)。第三條規(guī)定，不被附表列舉的申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票事項(xiàng)，在開(kāi)票環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅，但不是免稅，而是將納稅環(huán)節(jié)回歸到支付所得的環(huán)節(jié)，由支付所得的單位依法代扣代繳。

二是將不動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目的征收率由1%下調(diào)為0.5%；不再區(qū)分自然人臨時(shí)從事貨運(yùn)與客運(yùn)服務(wù)，將原來(lái)的貨運(yùn)征收率下調(diào)為與客運(yùn)一致的1%；將建筑服務(wù)的征收率從2%下調(diào)為1%。同時(shí)，對(duì)大多數(shù)項(xiàng)目繼續(xù)保持核定征收率與現(xiàn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得核定征收率的平衡，保持整體核定稅負(fù)穩(wěn)定。對(duì)稅務(wù)總局特別規(guī)定了核定征收率下限的項(xiàng)目，如房屋拍賣(mài)不低于3%的規(guī)定，繼續(xù)執(zhí)行。

三是規(guī)定了代開(kāi)發(fā)票金額未達(dá)增值稅按次納稅起征點(diǎn)，且屬于本公告中需要同時(shí)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，個(gè)人所得稅征收率為0%。

四、在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)沒(méi)有征收個(gè)人所得稅的發(fā)票，納稅人和支付單位在使用中要注意哪些問(wèn)題？

由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，無(wú)論是否已經(jīng)征收了個(gè)人所得稅，只要符合會(huì)計(jì)憑證的要求，原則上不影響納稅人和支付單位的使用。但是，沒(méi)有征收個(gè)人所得稅，并沒(méi)有免除支付單位應(yīng)當(dāng)履行的代扣代繳義務(wù)，更不是對(duì)納稅人的免稅。因此，支付單位依據(jù)發(fā)票對(duì)個(gè)人支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法》等規(guī)定加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的扣繳和申報(bào)。

五、公告附表里為什么有些項(xiàng)目沒(méi)有列明稅率，有些項(xiàng)目沒(méi)有設(shè)定征收率？

附表里沒(méi)有給出稅率的項(xiàng)目?jī)H包括個(gè)人取得銷(xiāo)售貨物等臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的幾個(gè)項(xiàng)目。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在個(gè)稅法里適用的稅率是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，適用這個(gè)稅率的前提是按年核算，按月或按季預(yù)繳。但申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的事項(xiàng)均為臨時(shí)性取得所得并按次納稅，只能適用與現(xiàn)行個(gè)體工商戶(hù)核定征收個(gè)人所得稅一致的核定征收率，所以對(duì)這類(lèi)項(xiàng)目沒(méi)有必要列出稅率。遵循風(fēng)險(xiǎn)防范原則，公告對(duì)可能發(fā)生的采礦權(quán)、探礦權(quán)等自然資源使用權(quán)等大額資本轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，金融商品轉(zhuǎn)讓、利息所得等可以準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目，未設(shè)核定征收率，引導(dǎo)此類(lèi)納稅人按照稅法的規(guī)范要求履行申報(bào)納稅義務(wù)。

六、在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)征收了個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，后續(xù)還要再申報(bào)嗎？

不用。稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)票環(huán)節(jié)按照本公告要求即時(shí)征收個(gè)人所得稅的行為，也是該納稅人就此項(xiàng)所得完稅的過(guò)程和結(jié)果，這個(gè)結(jié)果是確定的，支付所得的單位或個(gè)人不需要重復(fù)扣繳或申報(bào)。

七、公告生效前代開(kāi)發(fā)票時(shí)已經(jīng)按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目核定征收了個(gè)人所得稅的，公告生效后該如何認(rèn)定？

2019年1月1日?qǐng)?zhí)行的《個(gè)人所得稅法》將納稅人取得綜合所得規(guī)定為按年累計(jì)計(jì)算，意味著2019年1月1日至該公告生效前，部分納稅人申請(qǐng)代開(kāi)的應(yīng)屬綜合所得的項(xiàng)目，對(duì)其已征的個(gè)人所得稅可能產(chǎn)生匯算清繳的需要，公告對(duì)此類(lèi)情形允許追溯。納稅人可以將開(kāi)票時(shí)已征的稅款作為綜合所得的預(yù)征稅款，申請(qǐng)?jiān)谀甓染C合所得匯算清繳期間多退少補(bǔ)。除此之外，本公告生效前納稅人申請(qǐng)代開(kāi)的所有不屬于綜合所得的項(xiàng)目，已征的個(gè)人所得稅不受本公告追溯調(diào)整。

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