繳納和領(lǐng)取年金時(shí)，個(gè)稅如何處理

作者：彭懷文

我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)三部分組成。其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。

職業(yè)年金，指機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其工作人員在參加機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

企業(yè)年金，指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自主建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國(guó)辦發(fā)〔2015〕18號(hào)）明確，職業(yè)年金所需費(fèi)用由單位和工作人員個(gè)人共同承擔(dān)，全部的繳費(fèi)都計(jì)入本人職業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)。單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)都計(jì)入本人職業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)。職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益，按規(guī)定計(jì)入職業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)。

《企業(yè)年金辦法》（人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部令第36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。企業(yè)年金基金實(shí)行完全積累，為每個(gè)參加企業(yè)年金的職工建立個(gè)人賬戶(hù)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定投資運(yùn)營(yíng)。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益并入企業(yè)年金基金。

職業(yè)年金的繳費(fèi)比例固定的，單位按繳費(fèi)基數(shù)的8%，個(gè)人按繳費(fèi)基數(shù)的4%；而企業(yè)年金的繳費(fèi)比例是彈性的，由企業(yè)和職工在規(guī)定的范圍內(nèi)協(xié)商確定，其中企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)職工工資總額的8%。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)不超過(guò)本企業(yè)職工工資總額的12%。

1.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2005〕94號(hào)）規(guī)定，為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

2.年金遞延納稅政策

年金遞延納稅，指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。

2013年12月份，為促進(jìn)我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展，在研究借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家通行做法的基礎(chǔ)上，根據(jù)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、人力資源和社會(huì)保障部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)），出臺(tái)了企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策。2018年12月，根據(jù)新修訂的《個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）對(duì)個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取時(shí)的個(gè)人所得稅政策做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（1）企業(yè)年金和職業(yè)年金繳納時(shí)的個(gè)人所得稅處理

①企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱(chēng)單位)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱(chēng)年金)單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

②個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

③超過(guò)上述第①項(xiàng)和第②項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

④企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

特別說(shuō)明：

新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條明確規(guī)定，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定居民個(gè)人綜合所得收入額中可以扣除的“依法確定的其他扣除”，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金。因此有人認(rèn)為，自2019年1月1日起，對(duì)于個(gè)人依照《企業(yè)年金辦法》《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》繳付的企業(yè)年金、職業(yè)年金，可以在綜合所得計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)，在收入額中可以全額扣除。不再受財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件規(guī)定，只能在收入額中扣除“不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分”。

但是，財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件中并沒(méi)有對(duì)這一條規(guī)定作出明確的調(diào)整，建議納稅人和扣減義務(wù)人多注意后期這方面的后續(xù)調(diào)整規(guī)定。

（2）年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益的個(gè)人所得稅處理

年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。即在年金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。

（3）領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理

依據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件規(guī)定，2019年1月1日后，領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理如下：

①達(dá)到退休年齡正常領(lǐng)取

個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

不再執(zhí)行財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件規(guī)定的平均分?jǐn)側(cè)朐掠?jì)稅的方法。

②出境定居等依法提前領(lǐng)取年金

個(gè)人雖未到退休年齡辦理退休手續(xù)，但是出境定居的，其職業(yè)年金或企業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。工作人員在職期間死亡，或者職工或者退休人員死亡后，其職業(yè)年金、企業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)余額可以繼承。

對(duì)于個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

③其他原因一次性領(lǐng)取年金

對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

④個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶(hù)管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根

受托人指令及賬戶(hù)管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

⑤建立年金計(jì)劃的單位、年金托管人，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)、提供相關(guān)資料。

來(lái)源：輕松財(cái)稅