【2020年10月31日】企業(yè)境外稅務(wù)管理制度初探

近些年來，境外很多國家稅改加速，征管加強。我國“走出去”企業(yè)所面對的境外合法，合規(guī)方面的要求日益嚴格。而我國外派財稅人員國際化的經(jīng)驗不足，人員流動性大，防范并管控境外稅務(wù)風險、規(guī)范和完善境外稅務(wù)管理也就越顯必要和重要?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)集團內(nèi)部及境外項目公司急需建立并完善一套科學(xué)、系統(tǒng)、完整的稅務(wù)管理流程、內(nèi)控制度和相關(guān)操作辦法。筆者基于多年境外稅務(wù)管理實務(wù)經(jīng)驗，提出以下企業(yè)境外稅務(wù)管理規(guī)定和辦法，并對其主要制定目的和內(nèi)容進行簡述，以供“走出去”企業(yè)參考。

一、境外稅務(wù)管理規(guī)定

“走出去”企業(yè)中國集團總部應(yīng)負責牽頭制定“境外稅務(wù)管理規(guī)定”，作為企業(yè)集團對所有境外項目稅務(wù)管理總體性、原則性的要求和規(guī)范。其主要內(nèi)容包括：全球境外稅務(wù)管理的崗位設(shè)置、職責劃分及考核機制；稅務(wù)管理的主要事項 ，（如東道國當?shù)囟悇?wù)登記、申報、交納、稽查等）；界定和明確中國集團總部及東道國相關(guān)部門及負責人的定位、職能及考核。集團總部財務(wù)部或稅務(wù)部的稅務(wù)管理職能應(yīng)包括指導(dǎo)、監(jiān)督、支持境外項目的稅務(wù)事項，還應(yīng)明確總部財務(wù)部與相關(guān)各部門的合作、協(xié)調(diào)關(guān)系（如稅務(wù)籌劃，稅務(wù)風險預(yù)警與管控，應(yīng)對稅務(wù)審計和稽查等），總部相關(guān)部門和負責人（財稅專家，內(nèi)部法律部門，內(nèi)控部門）需要到東道國現(xiàn)場指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督應(yīng)急稅務(wù)事項的處理（如稅務(wù)爭議，稽查和重大談判等）。東道國項目公司應(yīng)強調(diào)當?shù)仨椖控撠熑耸堑谝回熑稳?，當?shù)刎敹愗撠熑藨?yīng)就稅務(wù)具體事項的落實和日常管理向總部財務(wù)部和當?shù)仨椖抗矩撠熑诉M行雙重匯報，同時要保證其專業(yè)性的相對獨立性。

二、國別稅務(wù)實操指南

“走出去”企業(yè)為了保證及時，準確地了解和遵從當?shù)囟惙ㄒ?guī)定，應(yīng)制定境外項目所在國的“國別稅務(wù)實操指南”。該指南應(yīng)以投標或設(shè)立當?shù)毓厩捌诟顿M的財稅盡調(diào)報告為基礎(chǔ)，隨后根據(jù)東道國項目的具體情況和當?shù)氐闹苯酉嚓P(guān)稅法和實操，時時更新并補充相關(guān)財稅信息。該指南要簡明扼要，具有實操性，主要作用是介紹東道國當?shù)刎敹愐?guī)定，提示與當?shù)仨椖抗救粘＿\營需關(guān)注的相關(guān)稅法要點。主要內(nèi)容應(yīng)包括：相關(guān)稅務(wù)規(guī)定（如各相關(guān)稅種、稅率、征稅方式、代扣代繳、稅務(wù)申報、交稅日期及方法、稅收優(yōu)惠，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收協(xié)定適用等）；相關(guān)財務(wù)規(guī)定（如折舊、攤銷年限、稅前列支費用要求、標準、限額及比例，不能稅前列支的項目等）；其他需關(guān)注事項及報送當?shù)囟惥值馁Y料及要求等。另外，需要附有當?shù)叵嚓P(guān)財稅規(guī)定的原文，并盡可能附有相關(guān)中文翻譯。

三、日常稅務(wù)遵從規(guī)定

東道國當?shù)仨椖抗緫?yīng)嚴格遵守東道國當?shù)囟惙跋嚓P(guān)財務(wù)規(guī)定，及時、準確地申報、繳納所要求的各項稅費。在東道國當?shù)亟⒑筒粩嗤晟埔粋€明確、具體、便于監(jiān)管的“日常稅務(wù)遵從規(guī)定”。其主要內(nèi)容應(yīng)有：企業(yè)所得稅，個人所得稅，預(yù)扣稅，印花稅，地方稅費等的申報日期、交納方式、審批流程、需提交的資料和文件等；要避免當?shù)仨椖抗具t繳，錯繳稅款，并對產(chǎn)生滯納金和罰款的相關(guān)責任人進行追責。相關(guān)稅款交納要事先得到當?shù)仨椖抗镜呢撠熑藢徟瑢徟蠓侥芙患{；同時還要提前告知集團總部財務(wù)部（或稅務(wù)部），聽取總部專業(yè)角度的必要預(yù)審和指導(dǎo)。當?shù)刎攧?wù)部門在申報或繳稅結(jié)束后，需將完稅證、扣繳憑證、銀行記錄等相關(guān)資料留存歸檔，做好相應(yīng)的稅務(wù)明細賬（登記臺賬）。與此同步，集團總部也應(yīng)跟進和監(jiān)督境外項目日常稅務(wù)遵從狀況，如建立或借助已有的企業(yè)集團內(nèi)部管理電子系統(tǒng)，提前預(yù)告東道國的稅務(wù)申報和繳納，審閱和監(jiān)督稅務(wù)申報和繳納資料，隨后催收和檢查完稅資料。

四、外賬編制規(guī)程與票證審核管理辦法

東道國項目公司（一般是當?shù)刈圆⒂歇毩⒓{稅號的總承包方）應(yīng)不斷規(guī)范與完善當?shù)氐摹巴赓~編制規(guī)程”，當?shù)刎攧?wù)部門應(yīng)主動參與和積極配合當?shù)厮赣玫臅嬛薪?，共同編制好合法、合?guī)的外賬。該規(guī)程的主要內(nèi)容應(yīng)包括：按當?shù)叵嚓P(guān)政府認可的財務(wù)制度、會計準則、相關(guān)稅法進行外賬核算。

東道國當?shù)仨椖抗具€需要制定“票證審核管理辦法”。該辦法是建立和完善外賬、通過審計報告及應(yīng)對稅務(wù)檢查的根本保障及前提，基本內(nèi)容應(yīng)包括：對外經(jīng)常性支付和內(nèi)部員工報銷，要及時提供合法、合規(guī)的票據(jù)；經(jīng)辦人員提供的原始票據(jù)必須合法、合規(guī)，滿足稅務(wù)稽查和審計復(fù)核的要求；對于不符合規(guī)定的票據(jù)，原則上不辦理付款或報銷手續(xù)；申請對外結(jié)算支付時，應(yīng)提交相關(guān)供應(yīng)商、分包商和設(shè)備租賃公司開具的合規(guī)發(fā)票。各參建方，隱性分包商要對發(fā)票的合法、合規(guī)負責，當?shù)刈缘捻椖抗具€要進行專業(yè)復(fù)核和最終把控；在東道國當?shù)厝〉玫纳婕绊椖恐苯映杀镜陌l(fā)票要件務(wù)必齊全，發(fā)票的要件包括公司代碼、公司名稱、公司地址、聯(lián)系方式、納稅稅號（包括增值稅號）、明細摘要、不含稅價款、增值稅、價稅合計金額、簽名或印簽等。在當?shù)氐耐鈳ぶ袘?yīng)存檔原始票據(jù)，內(nèi)賬中留存票據(jù)的復(fù)印件（大額票據(jù)掃描備存）；外帳與內(nèi)帳的摘要中要備注與原始憑證之間的索引編號；原始票據(jù)應(yīng)另附索引清單。該索引清單應(yīng)附有（翻譯為中文的）交易簡要說明、歸屬單位或部門、存放地點、責任人，并建立原始憑證與內(nèi)帳的索引編號。

五、稅務(wù)檔案管理辦法

東道國項目公司要必須建立和完善“稅務(wù)檔案管理辦法”。其中，稅務(wù)檔案的相關(guān)資料包括：當?shù)氐亩悇?wù)登記證、繳稅卡、當?shù)刎敹惒块T的免稅函、當?shù)貢嬍聞?wù)所的審計報告、稅務(wù)申報表、完稅證明、代扣稅憑證、稅務(wù)機關(guān)的年度匯算清繳報告、稅務(wù)檢查或稽查的項目記錄和報告等。項目公司應(yīng)將上述稅務(wù)檔案資料歸檔成冊以備日后查閱或供東道國相關(guān)部門檢查。管理辦法的主要內(nèi)容應(yīng)包括：東道國項目公司要長期（如十年）保留所有上述稅務(wù)檔案資料的原件，以備日后審計和稅務(wù)檢查調(diào)用；在項目在建期間，全部稅收檔案要在集團總部留存掃描件（或復(fù)印件）；稅務(wù)檔案應(yīng)編制目錄，專門存放，妥善保管；調(diào)閱原件要有審批程序和歸還記錄；相關(guān)人員調(diào)動、輪崗要完成監(jiān)交手續(xù)；項目竣工清稅取得完稅證明后，稅務(wù)檔案（原件）要移交集團總部財務(wù)部永久歸檔。

六、商務(wù)合同的稅務(wù)評審辦法

集團總部財稅專家或相關(guān)人員必須提前積極參與境外項目的相關(guān)商務(wù)談判（如與東道國業(yè)主，財稅機關(guān)，分包商的談判溝通等），要制定集團內(nèi)部的“商務(wù)合同的稅務(wù)評審辦法”并將相關(guān)稅務(wù)條款的評審權(quán)責作為簽約的前提條件和必須程序。該辦法的主要內(nèi)容應(yīng)包括：相關(guān)稅務(wù)免稅或稅務(wù)優(yōu)惠要明確、具體。（如參照雙邊稅收協(xié)定和當?shù)囟惙ㄒ灰涣信e相關(guān)稅種，稅率及征收方法）；要力爭整體項目的稅務(wù)優(yōu)惠申請等；要求明確業(yè)主的配合義務(wù)，如限期幫助獲取東道國相關(guān)政府部門（如財政部）給與的有效稅收批文或免稅函；為預(yù)防將來東道國稅法及征管的變化，要預(yù)設(shè)稅收優(yōu)惠（免稅）的保留條款；若將來當?shù)囟悇?wù)征管或稽查部門不認可相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠，還要在合同中明確向業(yè)主的調(diào)價和要求補償?shù)臈l款等。

規(guī)范和完善境外稅收管理不止上述的規(guī)定和辦法，“走出去”企業(yè)要根據(jù)東道國的當?shù)胤ㄒ?guī)和項目實際情況及中國企業(yè)集團內(nèi)部規(guī)定，不斷補充和更新相關(guān)的境外稅務(wù)管理規(guī)定和辦法。這些規(guī)定、辦法和內(nèi)控流程越完備、越務(wù)實，企業(yè)境外稅務(wù)管理就越可行，越有效。

梁紅星，北京稅務(wù)之星稅務(wù)咨詢有限責任公司總經(jīng)理，利安達國際“一帶一路”財稅、法律支持中心副主任）

原文刊于美國管理會計師協(xié)會（IMA）的《戰(zhàn)略財務(wù)》2020年第5期