關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》的解讀

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》的解讀

國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)背景
為貫徹落實(shí)好《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號(hào))的文件精神，國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局制發(fā)本《公告》，進(jìn)一步明確相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求，保證政策有效貫徹落實(shí)。
二、《公告》主要內(nèi)容
(一)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅
1.關(guān)于享受優(yōu)惠的主體。享受優(yōu)惠的主體是注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港(以下簡(jiǎn)稱自貿(mào)港)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，包括設(shè)立在自貿(mào)港的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
2.關(guān)于總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)享受優(yōu)惠的判斷原則?？倷C(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，以該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu))的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄及其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港以外分支機(jī)構(gòu)因素;總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，以該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu))的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄及其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。
3.明確了企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料。
(二)三大產(chǎn)業(yè)新增境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅
1.關(guān)于“新增”投資時(shí)間的確定。新增境外直接投資是指企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增的境外直接投資。
2.關(guān)于境外直接投資的形式?！豆妗妨信e了4種形式：一是在境外投資新設(shè)分支機(jī)構(gòu);二是境外投資新設(shè)企業(yè);三是對(duì)已設(shè)立的境外企業(yè)增資擴(kuò)股;四是收購境外企業(yè)股權(quán)。
3.明確了企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料。
(三)新購置的資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷
1.關(guān)于資產(chǎn)“購置”的形式。企業(yè)取得資產(chǎn)包括外購、自行建造、自行開發(fā)、融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種形式?！豆妗匪Q的購置，包括以貨幣形式購進(jìn)、自行建造、自行開發(fā)三種形式。
2.關(guān)于資產(chǎn)購置時(shí)點(diǎn)的確定。政策的執(zhí)行時(shí)間為2020年1月1日至2024年12月31日，因此，需要依據(jù)資產(chǎn)的購置時(shí)點(diǎn)確定其是否屬于可享受優(yōu)惠政策的范圍?！豆妗访鞔_，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定用途的時(shí)間確認(rèn)購置時(shí)點(diǎn)。其他的比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào))規(guī)定執(zhí)行。
3.關(guān)于無形資產(chǎn)一次性扣除或加速攤銷扣除時(shí)間
無形資產(chǎn)一次性扣除或加速攤銷政策，是無形資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時(shí)間應(yīng)與無形資產(chǎn)計(jì)算攤銷的處理原則保持一致?！豆妗访鞔_，無形資產(chǎn)在可供使用的當(dāng)年一次性扣除或開始加速攤銷。
4.關(guān)于資產(chǎn)的加速折舊和攤銷
企業(yè)采取縮短折舊、攤銷年限方法的，對(duì)其新購置的資產(chǎn)，最低折舊、攤銷年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊、攤銷年限的60%;對(duì)其購置的已使用過的資產(chǎn)，最低折舊、攤銷年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊、攤銷年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊、攤銷年限一經(jīng)確定，一般不得變更。
企業(yè)采取加速折舊、攤銷方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊、攤銷方法一經(jīng)確定，一般不得變更。
5.設(shè)立在自貿(mào)港實(shí)行查賬征收的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所可以享受一次性扣除或加速折舊和攤銷政策。
6.明確了企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料。
三、《公告》施行時(shí)間
本《公告》自2020年1月1日起至2024年12月31日止執(zhí)行。由于政策發(fā)布較晚，存在企業(yè)在前面月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)未能及時(shí)享受優(yōu)惠的情況。為此，本《公告》明確，企業(yè)之前未及時(shí)享受優(yōu)惠的，可按規(guī)定在以后月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)一并享受或在2020年度匯算清繳時(shí)一并享受優(yōu)惠。
相關(guān)文件：http://hainan.chinatax.gov.cn/xxgk_6_1/31128075.html