關于《國家稅務總局海南省稅務局 海南省生態(tài)環(huán)境廳關于發(fā)布的公告》的解讀

關于《國家稅務總局海南省稅務局 海南省生態(tài)環(huán)境廳關于發(fā)布的公告》的解讀

為保護和改善我省環(huán)境質量，發(fā)揮稅收促進治污、減排作用，加強環(huán)境保護稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部 稅務總局 生態(tài)環(huán)境部關于明確環(huán)境保護稅應稅污染物適用等有關問題的通知》(財稅2018)117號)和《海南省生態(tài)環(huán)境廳關于提交海南省部分行業(yè)環(huán)境保護稅應稅污染物排放量抽樣測算方法(試行)的函》(瓊環(huán)函2019)117號)等文件規(guī)定，國家稅務總局海南省稅務局和海南省生態(tài)環(huán)境廳共同制定了《海南省環(huán)境保護稅核定征收管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，現(xiàn)將該辦法解讀如下：
一、《辦法》適用哪些納稅人?
《辦法》第一章第二條規(guī)定：“本省范圍內納稅人不能按照《中華人民共和國環(huán)境保護法》第十條第一至第三項規(guī)定的方法計算大氣污染物、水污染物環(huán)境保護稅應納稅額的，按本辦法核定計算應納稅額。
由于不同行業(yè)涉及的污染排放特征值對應不同的計算單位(頭、只、羽、噸、床等)和污染物(水污染物、大氣污染物)，為方便納稅人計算，對《辦法》中適用的納稅人類型和污染物類別進行如下分類：一是禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物;二是醫(yī)院、小型企業(yè)和第三產業(yè)納稅人的水污染物;三是餐飲業(yè)和使用獨立燃燒鍋爐納稅人的大氣污染物;四是施工工地納稅人的大氣污染物;五是煤炭裝卸、堆存納稅人的大氣污染物。
二、核定征收有幾種計算方法?
《辦法》根據(jù)不同的納稅人類型分為五種核定計算方法：
(一)畜禽養(yǎng)殖業(yè),按照禽畜養(yǎng)殖的存欄量計算水污染物應納稅額。
畜禽養(yǎng)殖業(yè)水污染物應納稅額=水污染物污染當量數(shù)×單位稅額
水污染物污染當量數(shù)=畜禽養(yǎng)殖數(shù)量的頭、只、羽數(shù)÷污染當量值
例1，某戶養(yǎng)殖場，養(yǎng)牛，存欄量為60頭，污染當量值為0.1頭。根據(jù)稅法及本辦法規(guī)定，其水污染物污染當量數(shù)=60÷0.1=600，其水污染物當月的應納稅額為600×2.8元=1680元，每季度繳納環(huán)境保護稅1680×3=5040元。
(二)醫(yī)院、小型企業(yè)和第三產業(yè)按照能否提供實際污水排放量分別計算。對于能夠提供實際污水排放量的，按照污水排放量計算水污染物的應納稅額;對于不能提供實際污水排放量的，醫(yī)院按照床位數(shù)折合的污染當量數(shù)計算，餐飲業(yè)按照營業(yè)面積對應的排污特征值系數(shù)計算，其他行業(yè)按照排污特征值系數(shù)和特征指標的數(shù)量計算。
1.能提供實際月污水排放量的
應納稅額=水污染物污染當量數(shù)×單位稅額
水污染物污染當量數(shù)=月污水排放量÷污染當量值
例2，某餐飲公司，其通過安裝水流量計測得月排放污水量為30噸，污染當量值為0.5噸。其水污染物污染當量數(shù)=30÷0.5=60，其當月的水污染物應納稅額為60×2.8元=168元
2.無法提供實際月污水排放量的
A.醫(yī)院的應納稅額=醫(yī)院床位數(shù)÷污染當量值×單位稅額
例3，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院，床位28張，每月按時消毒，無法計量月污水排放量，其污染當量值為0.14床，計算醫(yī)院當月的水污染物污染當量數(shù)=28，每月按時消毒，無，當月醫(yī)院的水污染物應納稅額為200×2.8元=560元。
B.餐飲業(yè)的應納稅額=污水排污特征值系數(shù)×單位稅額
例4，某小型餐飲店，面積100平方米以下，燒天然氣(不燒煤)。查排污特征值系數(shù)表，其污水排污特征值系數(shù)為70/月，該小型餐飲店的環(huán)境保護稅應納稅額=70×2.8元=196元。
C.其他行業(yè)的應納稅額=污水排污特征值系數(shù)×特征指標數(shù)量×單位稅額
例5，某旅館擁有100張床位，根據(jù)排污特征值系數(shù)表，其污水排污特征值系數(shù)為3/月·床，根據(jù)計算公式，其每月的水污染物環(huán)境保護稅=100床×3/月·床×2.8元=840元。
(三)餐飲業(yè)和使用獨立燃燒鍋爐的單位，按照對應的排污特征值系數(shù)計算大氣污染物應納稅額。
餐飲業(yè)和使用獨立燃燒鍋爐單位排放大氣污染物的應納稅額=廢氣排污特征值系數(shù)×單位稅額
例6，某小型餐館，面積260平方米，燒煤作為燃料動力(排污特征值系數(shù)表僅針對燃燒煤產生的廢氣核定征收環(huán)境保護稅)，查排污特征值系數(shù)表，排污特征值系數(shù)為66/月，其當月排放大氣污染物的環(huán)境保護稅=66染物的環(huán)元=158.4元。
(四)施工工地納稅人，按照《辦法》第十條和附件3《施工揚塵產生、削減系數(shù)表和施工揚塵控制措施及達標要求》規(guī)定的方法計算施工揚塵應納稅額。
例7，某樓盤施工場地，建筑公司在11月的施工建筑面積為10000平方米，對一次揚塵采取道路硬化措施、邊界圍擋、裸露地面覆蓋、易揚塵物料覆蓋、定期噴灑抑制劑等污染控制措施和對二次揚塵采取了運輸車輛機械沖洗裝置。計算建筑公司在11月應繳納的環(huán)境保護稅額。
對照《施工揚塵產生、削減系數(shù)表》：
施工揚塵排放量=(揚塵產生量系數(shù)-揚塵削減量系數(shù))(千克/平方米·月)×月建筑面積(或施工面積平方米)
=(1.01-0.071-0.047-0.047-0.025-0.03-0.31)(千克/平方米·月)×10000平方米=0.48(千克/平方米·月)×10000平方米=4800千克/月
施工揚塵污染當量數(shù)=施工揚塵排放量÷一般性粉塵污染當量值(千克)=4800)放量÷一般性
應納稅額=施工揚塵污染當量數(shù)×大氣污染物每污染當量適用稅額=1200適用稅額元=2880元。
其中，上述計算公式的系數(shù)：
A.建筑施工揚塵產生量系數(shù)為1.01;
B.一次揚塵的道路硬化污染控制措施的削減系數(shù)為0.071;
C.一次揚塵的邊界圍擋污染控制措施的削減系數(shù)為0.047;
D.一次揚塵的裸露地面覆蓋污染控制措施的削減系數(shù)為0.047;
E.一次揚塵的易揚塵物料覆蓋污染控制措施的削減系數(shù)為0.025;
F.一次揚塵的定期噴灑抑制劑污染控制措施的削減系數(shù)為0.03;
G.二次揚塵的運輸車輛機械沖洗裝置污染控制措施的削減系數(shù)為0.31。
(五)煤炭裝卸、堆存大氣應納稅額核定計算
煤炭裝卸、堆存大氣污染物應納稅額核定計算方法：應納稅額=污染當量數(shù)×適用稅額，如有防塵排放措施，可核減污染物排放量。
污染當量數(shù)=煤炭裝卸(堆存)煤粉塵排污系數(shù)×裝卸(堆存)數(shù)量(噸)÷一般性粉塵污染當量值(千克)
煤炭裝卸、堆存的煤粉塵排污系數(shù)分別為3.53千克/裝卸噸煤，煤炭堆存煤粉塵排污系數(shù)暫定為1.48千克/(噸煤·年)，按月計算為0.123千克/(噸煤·月)。
對納稅人裝卸、堆存煤炭產生的大氣污染物(煤粉塵)分別按裝卸、堆存環(huán)節(jié)核定征收環(huán)境保護稅。以下舉例分別說明裝卸、堆存環(huán)節(jié)核定計算環(huán)境保護稅的方法。
例8，某港口企業(yè)7月1日裝卸1000噸煤炭進行露天堆存，15日外運500噸煤炭。企業(yè)使用游動式除塵設施裝卸煤炭，按本辦法規(guī)定可以核減污染物排放量30%，計算該港口企業(yè)7月在煤炭裝卸環(huán)節(jié)應繳納的環(huán)境保護稅額。
7月1日，裝卸1000噸煤炭，計算煤粉塵排放量= 3.53千克/裝卸噸煤×1000噸=3530千克，由于其采取防塵措施，可以核減30%，最終排放量=3530千克×(1-30%)=2471千克;計算其污染當量數(shù)=2471千克÷4千克=617.75;核定計算的環(huán)境保護稅額=617.75×2.4元=1482.6元。
7月15日外運需裝卸500噸煤，計算煤粉塵排放量= 3.53千克/裝卸噸煤×500噸=1765千克，由于其采取防塵措施，可以核減30%，最終排放量=1765千克×(1-30%)=1235.5千克;計算其污染當量數(shù)=1235.5千克÷4千克=308.88;核定計算的環(huán)境保護稅額=308.88×2.4元=741.31元。
綜上，該港口企業(yè)7月在煤炭裝卸環(huán)節(jié)應繳納的環(huán)境保護稅=1482.6元+741.31元=2223.91元。
例9，某港口企業(yè)月初煤炭堆存量為1000噸，7月1日裝卸1000噸煤炭進倉庫，7月15日外運500噸，計算該企業(yè)7月煤炭堆存環(huán)節(jié)應納的環(huán)境保護稅。
首先，海南省的煤炭堆存煤粉塵排污系數(shù)暫定為1.48千克/(噸煤·年)，是按年計算的系數(shù)，環(huán)境保護稅是按月計算，因此，將系數(shù)換算為0.123千克/(噸煤·月)。
其次，月煤炭堆存量的計算方法=(月初煤炭堆存量+月末煤炭堆存量)÷2。月初堆存量1000噸，月末堆存量=1000+1000-500=1500噸，因此，根據(jù)計算公式，該企業(yè)7月煤炭堆存量=(1000+1500)÷2=1250噸。
再次，計算煤炭堆存環(huán)節(jié)的煤粉塵排放量=1250噸×0.123千克/(噸煤·月)=153.75千克;其污染當量數(shù)=153.75千克÷4千克=38.44;當月煤炭堆存環(huán)節(jié)的環(huán)境保護稅=38.44×2.4元=92.25元。
三、核定程序適用范圍有幾種情況?
核定程序適用范圍包含兩種情況，即首次申請核定征收方式和調整核定征收方式?！掇k法》第十四條規(guī)定，首次核定征收環(huán)境保護稅的納稅人，或者因法律法規(guī)、政策調整和實際經營情況發(fā)生變化需重新核定環(huán)境保護稅的納稅人，應向主管稅務機關如實報告相關信息，并對申報信息的真實性和完整性承擔責任。
根據(jù)“放管服”要求，簡化辦稅手續(xù)，納稅人可以采取口述或者填寫信息表的方式向稅務機關申報相關信息。納稅人采取口述信息方式(免填單)，由主管稅務機關人員將相關信息錄入“金三”系統(tǒng)，之后打印信息表交由納稅人簽字確認;納稅人采取填寫信息表方式的，由主管稅務機關人員打印信息表，交由納稅人填寫、簽字確認，再根據(jù)納稅人的信息表在“金三”系統(tǒng)錄入納稅人相關信息，按系統(tǒng)流程完成審核工作。
四、核定征收納稅人的納稅期限如何規(guī)定?應采用何種納稅申報表申報?
《辦法》第十五條規(guī)定納稅人應自稅務機關確認核定征收環(huán)境保護稅的次月起，按月計算，按季申報繳納。應當自季度終了之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報。
不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納，應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報。
《辦法》第十六條規(guī)定適用本辦法的納稅人，填寫《環(huán)境保護稅納稅申報表(B類)》依法進行納稅申報。
五、核定征收納稅人是否可以變更征收方式?
《辦法》第十七條規(guī)定實行核定征收的納稅人，通過安裝監(jiān)測計量大氣、水污染物排放量的設備等達到《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十條前三項規(guī)定應稅污染物計算條件，不再符合核定征收條件的，應在發(fā)生變化的當月填寫《環(huán)境保護稅基礎信息采集表》，并自應稅污染物排放量計算方法發(fā)生變化之次月起，按新方法計算應稅污染物排放量和應納稅額。
六、《辦法》什么時候開始施行?
《辦法》自發(fā)布之日2019年4月1日起施行。2017年12月7日發(fā)布的《海南省地方稅務局 海南省生態(tài)環(huán)境保護廳關于發(fā)布<海南省環(huán)境保護稅核定征收管理辦法(試行)>的公告》(海南省地方稅務局公告2017年第7號)同時廢止。
  

2019年12月27日

相關文件： http://hainan.chinatax.gov.cn/xxgk_6_1/31120790.html