關(guān)于《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》的政策解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》的政策解讀

一、修訂的目的是什么?
2017年10月13日，我省國地稅聯(lián)合發(fā)布了《海南省地方稅務(wù)局 海南省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法的公告》(海南省地方稅務(wù)局 海南省國家稅務(wù)局2017年5號(hào)公告，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局2018年5號(hào)公告修訂)(以下簡(jiǎn)稱5號(hào)公告)。5號(hào)公告的實(shí)施，對(duì)進(jìn)一步促進(jìn)我省稅務(wù)處罰行為的規(guī)范，營造公平、公正的稅收營商環(huán)境，起到了非常重要的作用。但在實(shí)施過程中，有部分市縣區(qū)局和納稅人反映個(gè)別處罰設(shè)置考量因素不合理，存在處罰過重、未充分考慮減輕處罰和不予處罰情形，與目前中央、國家稅務(wù)總局減稅降費(fèi)精神不相適應(yīng)等問題。為更好維護(hù)納稅人合法權(quán)益，減少征納矛盾，按照教育與處罰相結(jié)合的原則，需要對(duì)5號(hào)公告進(jìn)行修改，進(jìn)一步優(yōu)化裁量基準(zhǔn)設(shè)置，完善違法行為具體情形特征，營造公平、公正的稅收營商環(huán)境。
二、修訂前后主要有哪些變化?
《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施辦法)主要變化有：一是將第一條的法律依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第7號(hào)公布，國家稅務(wù)總局令第36號(hào)修訂)修改為《稅務(wù)登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第7號(hào)公布，國家稅務(wù)總局令第44號(hào)修訂)。二是未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的違法行為，改為按逾期次數(shù)計(jì)算處罰金額,因此刪除原實(shí)施辦法第十條第四款逾期天數(shù)的計(jì)算公式。三是將第二十三條“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政工作領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)”修改為“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)全面依法行政工作領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)”。四是第二十五條增加廢止原辦法的內(nèi)容。
  《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》(以下簡(jiǎn)稱裁量基準(zhǔn))主要變化有：增加稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票類等違法行為的不予處罰情形24項(xiàng)，降低處罰標(biāo)準(zhǔn)17項(xiàng)，增加偷、逃、抗稅違法行為“嚴(yán)重”程度的具體情形21項(xiàng)。
   三、不予處罰的情形有哪些?
  此次修改，對(duì)裁量基準(zhǔn)中符合一定條件的24項(xiàng)違法行為，不予行政處罰。具體為：
  

不予稅務(wù)行政處罰清單
序號(hào)	違法行為手段	具體情形特征
1	未按照規(guī)定報(bào)送財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法或者會(huì)計(jì)核算軟件	在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的，不予處罰。
2	未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)	在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的，不予處罰。
3	未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料	納稅人“首次”未申報(bào)，在應(yīng)申報(bào)期限屆滿次日起60天內(nèi)補(bǔ)充辦理的，不予處罰。“首次”未申報(bào)，是指納稅人第一個(gè)應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的月份。
4	扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料	扣繳義務(wù)人“首次”未申報(bào)，在應(yīng)申報(bào)期限屆滿次日起60天內(nèi)補(bǔ)充辦理的，不予處罰。“首次”未申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人第一個(gè)應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的月份。
5	扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記	在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的，不予處罰
6	應(yīng)開具而未開具發(fā)票	首次違反且情節(jié)輕微（應(yīng)開未開金額在5000元以下的，含5000元），并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的不予處罰。
7	未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票	首次違反且情節(jié)輕微（開具發(fā)票份數(shù)在25份以下的，含25份），并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的不予處罰。
8	未按規(guī)定在發(fā)票上加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章	首次違反且情節(jié)輕微的（未加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的發(fā)票50份以下，含50份），并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的不予處罰。
9	未按規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況	使用稅控裝置開具發(fā)票，離線開具發(fā)票未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)上傳，首次違反且情節(jié)輕微（發(fā)票份數(shù)在25份以下的，含25份），并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的不予處罰。
10	使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案	首次違反，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的不予處罰。
11	未按規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)	有證據(jù)證明納稅人已盡到保存、報(bào)送義務(wù)，屬于不可抗力因素造成未能按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的，不予處罰。
12	拆本使用發(fā)票	首次違反且情節(jié)輕微的（拆本使用發(fā)票50份以下，含50份），并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的不予處罰。
13	未經(jīng)批準(zhǔn)擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票或增值稅專用發(fā)票開具范圍	首次違反且情節(jié)輕微（擴(kuò)大發(fā)票使用范圍份數(shù)在25份以下的，含25份），并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的不予處罰。
14	以白條等其他憑證代替發(fā)票使用的行為	首次違反且情節(jié)輕微（以白條等其他憑證代替發(fā)票金額在5000元以下的，含5000元），并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的不予處罰。
15	未經(jīng)批準(zhǔn)跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票	首次違反且情節(jié)輕微的（跨區(qū)域開具發(fā)票50份以下，含50份），并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的不予處罰。
16	未按規(guī)定辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷的行為	首次違反且情節(jié)輕微的（未按規(guī)定辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷發(fā)票50份以下，含50份），并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的不予處罰。
17	其他未按規(guī)定保管發(fā)票的行為	有證據(jù)證明納稅人已盡到存放和保管義務(wù)，屬于不可抗力因素造成丟失或損毀的，不予處罰。
18	非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票	首次違反且情節(jié)輕微（發(fā)票份數(shù)在25份以下的，含25份），并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的不予處罰。
19	攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境	首次違反且情節(jié)輕微（發(fā)票份數(shù)在25份以下的，含25份），并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的不予處罰。
20	丟失發(fā)票（空白票）	有證據(jù)證明納稅人已盡到保管義務(wù)，屬于不可抗力因素造成丟失發(fā)票的，不予處罰。
21	損（撕）毀發(fā)票	有證據(jù)證明納稅人已盡到保管義務(wù)，屬于不可抗力因素造成損（撕）毀發(fā)票的，不予處罰。
22	發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人逾期或未報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)	在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)（30天）改正的，不予處罰。
23	未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記	對(duì)于領(lǐng)取“兩證整合”、“多證合一”營業(yè)執(zhí)照后30日內(nèi)未到稅務(wù)局辦理涉稅事宜的納稅人，不予進(jìn)行“未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記”的處罰。
24	未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理變更登記	對(duì)于領(lǐng)取“兩證整合”、“多證合一”營業(yè)執(zhí)照的是納稅人，登記部門辦理變更后30日內(nèi)未到稅務(wù)局辦理變更登記的納稅人，不予進(jìn)行“未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理變更登記”的處罰。

  
  四、降低處罰的情形有哪些?
  此次修改，對(duì)裁量基準(zhǔn)中17種違法行為降低處罰標(biāo)準(zhǔn)。具體為：

降低處罰清單

  

序號(hào)	違法行為手段	具體情形特征
1	未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料	1.一個(gè)月為一次，同一個(gè)月有多個(gè)稅種需要申報(bào)的，存在一個(gè)及以上稅種未申報(bào)，按逾期一次計(jì)算。 2.個(gè)人及農(nóng)村合作社在12次以內(nèi)，罰款50元，個(gè)人及農(nóng)村合作社逾期第13次及以上次數(shù)（設(shè)為N次），罰款50+20*（N-12）元；單位及其他組織每逾期一次，罰款50*N元。
2	扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料	1. 一個(gè)月為一次，同一個(gè)月有多個(gè)稅種需要申報(bào)的，存在一個(gè)及以上稅種未申報(bào)，按逾期一次計(jì)算。 2.個(gè)人及農(nóng)村合作社在12次以內(nèi)，罰款50元，個(gè)人及農(nóng)村合作社逾期第13次及以上次數(shù)（設(shè)為N次），罰款50+20*（N-12）元；單位及其他組織每逾期一次，罰款50*N元。
3	應(yīng)開具而未開具發(fā)票	違法程度考量因素： 較輕：1元-5000元，修改為：1元-5萬元 一般：5000元-5萬，修改為：5萬-10萬 嚴(yán)重：5萬至5萬以上，修改為：10萬至10萬以上
4	未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票	違法程度考量因素： 較輕：1份-10份，修改為：1份-專票25份/普票50份 一般：10份-50份，修改為：專票25份/普票50份-專票50份/普票100份 嚴(yán)重：50份以上，修改為：專票50份/普票100份以上
5	未按規(guī)定在發(fā)票上加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章	違法程度考量因素： 較輕：1份-10份，修改為：1份-500份 一般：10份-50份，修改為：500份- 1000份 嚴(yán)重：50份以上，修改為：1000份及以上
6	未按規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況	違法程度考量因素： 較輕：1份-10份，修改為：1份-專票25份/普票50份 一般：10份-50份，修改為：專票25份/普票50份-專票50份/普票100份 嚴(yán)重：50份以上，修改為：專票50份/普票100份以上
7	未按規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)	違法程度考量因素： 較輕：1份-10份，修改為：1份-專票25份/普票50份 一般：10份-50份，修改為：專票25份/普票50份-專票50份/普票100份 嚴(yán)重：50份以上，修改為：專票50份/普票100份以上
8	拆本使用發(fā)票	違法程度考量因素： 較輕：1份-10份，修改為：1份-500份 一般：10份-50份，修改為：500份- 1000份 嚴(yán)重：50份以上，修改為：1000份及以上
9	未經(jīng)批準(zhǔn)擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票或增值稅專用發(fā)票開具范圍	違法程度考量因素： 較輕：1份-10份，修改為：1份-專票25份/普票50份 一般：10份-50份，修改為：專票25份/普票50份-專票50份/普票100份 嚴(yán)重：50份以上，修改為：專票50份/普票100份以上
10	以白條等其他憑證代替發(fā)票使用的行為	違法程度考量因素： 較輕：1元-5000元，修改為：1元-5萬元 一般：5000元-5萬，修改為：5萬-10萬 嚴(yán)重：5萬至5萬以上，修改為：10萬至10萬以上
11	未經(jīng)批準(zhǔn)跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票	違法程度考量因素： 較輕：1份-10份，修改為：1份-500份 一般：10份-50份，修改為：500份- 1000份 嚴(yán)重：50份以上，修改為：1000份及以上
12	未按規(guī)定辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷的行為	違法程度考量因素： 較輕：1份-10份，修改為：1份-500份 一般：10份-50份，修改為：500份- 1000份 嚴(yán)重：50份以上，修改為：1000份及以上
13	其他未按規(guī)定保管發(fā)票的行為	違法程度考量因素： 較輕：1份-10份，修改為：1份-專票25份/普票50份 一般：10份-40份，修改為：專票25份/普票50份-專票50份/普票100份 嚴(yán)重：40份-50份，修改為：專票50份/普票100份以上
14	非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票	違法程度考量因素： 較輕：1份-10份，修改為：1份-專票25份/普票50份 一般：10份-40份，修改為：專票25份/普票50份-專票50份/普票100份 嚴(yán)重：40份以上，修改為：專票50份/普票100份以上
15	攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境	違法程度考量因素： 較輕：1份-10份，修改為：1份-專票25份/普票50份 一般：10份-40份，修改為：專票25份/普票50份-專票50份/普票100份 嚴(yán)重：40份以上，修改為：專票50份/普票100份以上
16	丟失發(fā)票（空白票）	違法程度考量因素： 較輕：1份-10份，修改為：1份-專票25份/普票50份 一般：10份-40份，修改為：專票25份/普票50份-專票50份/普票100份 嚴(yán)重：40份以上，修改為：專票50份/普票100份以上
17	損（撕）毀發(fā)票	違法程度考量因素： 較輕：1份-10份，修改為：1份-專票25份/普票50份 一般：10份-40份，修改為：專票25份/普票50份-專票50份/普票100份 嚴(yán)重：40份以上，修改為：專票50份/普票100份以上

  五、哪些違法行為手段增加了“嚴(yán)重”程度的具體情形特征?
  對(duì)偷、逃、抗稅違法行為，原來“嚴(yán)重”程度的具體情形特征只規(guī)定了五年內(nèi)第三次以上發(fā)生的，已經(jīng)不能滿足稅務(wù)檢查的需要，因此在裁量基準(zhǔn)中“嚴(yán)重”程度的具體情形特征修改為“五年內(nèi)第三次以上發(fā)生的;或情節(jié)嚴(yán)重，違法行為、手段惡劣，社會(huì)影響巨大，危害后果嚴(yán)重的?！惫灿?jì)修改21項(xiàng)，具體為：偽造賬簿和記賬憑證;變?cè)熨~簿和記賬憑證;隱匿賬簿和記賬憑證;擅自銷毀賬簿和記賬憑證;在賬簿上多列支出;在賬簿上不列或少列收入;進(jìn)行虛假納稅申報(bào);經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào);扣繳義務(wù)人不繳或少繳已扣或已收稅款;不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款;隱匿財(cái)產(chǎn)避稅;居所遷移避稅;收入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移避稅;隱匿財(cái)產(chǎn)妨礙追繳欠稅;轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)妨礙追繳欠稅;其他逃避追繳欠稅;假報(bào)出口騙取國家出口退稅款;虛報(bào)出口騙取國家出口退稅款;其他欺騙手段騙稅;扣繳義務(wù)人不履行代扣代繳義務(wù)，應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款;稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款。
   六、對(duì)“未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料”“扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料”的處罰是如何規(guī)定的?
  (一)將考量因素由原來的按“逾期申報(bào)天數(shù)”改為按“逾期申報(bào)次數(shù)”。一個(gè)月為一次，同一個(gè)月有多個(gè)稅種需要申報(bào)的，存在一個(gè)及以上稅種未申報(bào)，按逾期一次計(jì)算。
  (二)非正常戶逾期申報(bào)次數(shù)的規(guī)定。對(duì)于非正常戶認(rèn)定超過5年的，逾期申報(bào)次數(shù)按60次計(jì)算;對(duì)于非正常戶認(rèn)定未超過5年(含)的，逾期申報(bào)次數(shù)為：認(rèn)定前逾期申報(bào)次數(shù)+認(rèn)定次月起至接受處罰當(dāng)月的逾期月份數(shù)。
  (三)規(guī)定不予處罰的情形。納稅人或扣繳義務(wù)人“首次”逾期申報(bào)，在應(yīng)申報(bào)期限屆滿次日起60天內(nèi)補(bǔ)充辦理的，不予處罰?！笆状巍庇馄谏陥?bào)，是指納稅人或扣繳義務(wù)人第一個(gè)應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的月份。
  (四)處罰金額的計(jì)算(假設(shè)逾期x次)
  1.個(gè)人及農(nóng)村合作社的罰款計(jì)算公式為：

  2.企業(yè)和其他組織罰款計(jì)算公式為：F(x)=50x
  即：個(gè)人及農(nóng)村合作社在逾期12次以內(nèi)，罰款50元，個(gè)人及農(nóng)村合作社逾期13次以上(設(shè)為x次)，罰款50+20*(x-12)元;單位及其他組織每逾期x次，罰款50*x元。
  (五)舉例說明
  某企業(yè)納稅人2018年10月成立，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其應(yīng)申報(bào)的稅種有：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。從成立至2019年3月均按期納稅申報(bào)，2019年4月申報(bào)期內(nèi)，未申報(bào)增值稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅;5月份申報(bào)期內(nèi)，未申報(bào)個(gè)人所得稅; 6月份按期納稅申報(bào)，7月份申報(bào)期內(nèi)，未申報(bào)企業(yè)所得稅。具體情況如下：
  

月份	3月	4月	5月	6月	7月	8月
納稅申報(bào)情況	按期申報(bào)	未按期申報(bào)	未按期申報(bào)	按期申報(bào)	未按期申報(bào)	按期申報(bào)
未按期申報(bào)次數(shù)	—	首次	第2次	—	第3次	—

  
  
  1.4月份未申報(bào)為“首次”逾期申報(bào)。
  2.如果納稅人在應(yīng)申報(bào)期限屆滿次日(4月16日)起60天內(nèi)補(bǔ)充辦理的，不予處罰。比如，納稅人在6月15日前補(bǔ)充辦理4月、5月的申報(bào)并接受處理，則4月那一次不罰，只罰5月份一次，罰款50元。
  3.如果納稅人8月份補(bǔ)充辦理4月、5月、7月的申報(bào)并接受處理，那么4月份那一次不符合首違不罰情形，應(yīng)罰款50*3=150元。
  4.每個(gè)納稅人僅能適用一次“首次”逾期申報(bào)不予處罰。
  七、此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)如何處理?
  此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行;按照本公告規(guī)定執(zhí)行處罰金額高于原公告的按原公告執(zhí)行。
  相關(guān)文件鏈接：http://hainan.chinatax.gov.cn/xxgk_6_1/02115011.html