關于《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》的解讀

關于《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》的解讀

   

關于《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》的解讀

國家稅務總局辦公廳 2019-01-18

   為落實好小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務總局發(fā)布了《關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
   一、制定《公告》的背景
   為了貫徹習近平總書記關于減稅降費工作的重要指示精神，落實黨中央、國務院關于支持小微企業(yè)發(fā)展的決策部署，近日，財政部、稅務總局發(fā)布《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號，以下簡稱《通知》），進一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標準?！?a target="_blank">通知》規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)，對其年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為確保廣大企業(yè)能夠及時、準確享受上述政策，稅務總局制定了《公告》。
   二、《公告》的主要內容
   （一）明確小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的適用范圍
   為了確保小型微利企業(yè)應享盡享普惠性所得稅減免政策，《公告》明確了無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
   （二）明確預繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)的判斷方法
   從2019年度開始，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進行判斷相比，方法更簡單、確定性更強。
   具體判斷方法為：資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標比照《通知》第二條規(guī)定中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值；年應納稅所得額指標按截至本期末不超過300萬元的標準判斷。示例如下：
   例1.A企業(yè)2017年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

  

季度	從業(yè)人數(shù)		資產(chǎn)總額（萬元）		應納稅所得額（累計值，萬元）
	期初	期末	期初	期末
第1季度	120	200	2000	4000	150
第2季度	400	500	4000	6600	200
第3季度	350	200	6600	7000	280
第4季度	220	210	7000	2500	350

   
   解析：A企業(yè)在預繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

  

指標		第1季度	第2季度	第3季度	第4季度
從業(yè)人數(shù)	季初	120	400	350	220
	季末	200	500	200	210
	季度平均值	（120+200）÷2=160	（400+500）÷2=450	（350+200）÷2=275	（220+210）÷2=215
	截至本期末季度平均值	160	（160+450）÷2=305	（160+450+275）÷3=295	（160+450+275+215）÷4   =275
資產(chǎn)總額（萬元）	季初	2000	4000	6600	7000
	季末	4000	6600	7000	2500
	季度平均值	（2000+4000）÷2=3000	（4000+6600）÷2=5300	（6600+7000）÷2=6800	（7000+2500）÷2=4750
	截至本期末季度平均值	3000	（3000+5300）÷2=4150	（3000+5300+6800）÷3=   5033.33	（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5
應納稅所得額（累計值，萬元）		150	200	280	350
判斷結果		符合	不符合   （從業(yè)人數(shù)超標）	不符合   （資產(chǎn)總額超標）	不符合   （應納稅所得額超標）

   
   例2.B企業(yè)2019年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

  

季度	從業(yè)人數(shù)		資產(chǎn)總額（萬元）		應納稅所得額（累計值，萬元）
	期初	期末	期初	期末
第2季度	100	200	1500	3000	200
第3季度	260	300	3000	5000	350
第4季度	280	330	5000	6000	280

   
   解析：B企業(yè)在預繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

  

指標		第2季度	第3季度	第4季度
從業(yè)人數(shù)	季初	100	260	280
	季末	200	300	330
	季度平均值	（100+200）÷2=150	（260+300）÷2=280	（280+330）÷2=305
	截至本期末季度平均值	150	（150+280）÷2=215	（150+280+305）÷3=245
資產(chǎn)總額（萬元）	季初	1500	3000	5000
	季末	3000	5000	6000
	季度平均值	（1500+3000）÷2=2250	（3000+5000）÷2=4000	（5000+6000）÷2=5500
	截至本期末季度平均值	2250	（2250+4000）÷2=3125	（2250+4000+5500）÷3=3916.67
應納稅所得額(累計值，萬元)		200	350	280
判斷結果		符合	不符合   （應納稅所得額超標）	符合

   
   （三）明確預繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)實際應納所得稅額和減免稅額的計算方法
   根據(jù)《通知》規(guī)定，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。示例如下：
   例3.C企業(yè)2019年第1季度預繳企業(yè)所得稅時，經(jīng)過判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第2季度和第3季度預繳企業(yè)所得稅時，經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預繳企業(yè)所得稅時，相應的累計應納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元。
   解析：C企業(yè)在預繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：

  

計算過程	第1季度	第2季度	第3季度
預繳時，判斷是否為小型微利企業(yè)	不符合小型微利企業(yè)條件	符合小型微利企業(yè)條件	符合小型微利企業(yè)條件
應納稅所得額（累計值，萬元）	50	100	200
實際應納所得稅額（累計值，萬元）	50×25%=12.5	100×25%×20%=5	100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=15
本期應補（退）所得稅額（萬元）	12.5	0（5-12.5＜0，本季度應繳稅款為0）	15-12.5=2.5
已納所得稅額（累計值，萬元）	12.5	12.5+0=12.5	12.5+0+2.5=15
減免所得稅額（累計值，萬元）	50×25%-12.5=0	100×25%-5=20	200×25%-15=35

   
   （四）明確小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預繳期限
   為了推進辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調整為按季度預繳。同時，為了避免年度內頻繁調整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經(jīng)調整為按季度預繳，當年度內不再變更。
   （五）明確實行核定應納所得稅額征收方式的企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策
   與實行查賬征收方式和實行核定應稅所得率征收方式的企業(yè)通過填報納稅申報表計算享受稅收優(yōu)惠不同，實行核定應納所得稅額征收方式的企業(yè)，由主管稅務機關根據(jù)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進行判斷，符合條件的，由主管稅務機關按照程序調整企業(yè)的應納所得稅額。相關調整情況，主管稅務機關應當及時告知企業(yè)。
   三、《公告》執(zhí)行時間
   《公告》是與《通知》相配套的征管辦法，執(zhí)行時間與其一致。