《關(guān)于行政和解金有關(guān)稅收政策問題的通知》政策解讀

《關(guān)于行政和解金有關(guān)稅收政策問題的通知》政策解讀

    日前，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于行政和解金有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕100號，以下簡稱“100號文”），首次明確了證券期貨領(lǐng)域行政和解金所得稅政策，自2016年1月1日起執(zhí)行。100號文共4條，規(guī)定了行政和解金相關(guān)各方的所得稅處理問題，為了大家更好的理解此政策，現(xiàn)將100號文政策分析如下：
  一、行政和解和行政和解金的概念。
  首先讓我們了解一下行政和解和行政和解金兩個(gè)概念，100號文沒有給出這兩個(gè)概念在稅收上的概念，那么《行政和解試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《行政和解金管理暫行辦法》對行政和解、行政和解金的定義：行政和解，是指中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡稱中國證監(jiān)會(huì)）在對公民、法人或者其他組織（以下簡稱行政相對人）涉嫌違反證券期貨法律、行政法規(guī)和相關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為進(jìn)行調(diào)查執(zhí)法過程中，根據(jù)行政相對人的申請，與其就改正涉嫌違法行為，消除涉嫌違法行為不良后果，交納行政和解金補(bǔ)償投資者損失等進(jìn)行協(xié)商達(dá)成行政和解協(xié)議，并據(jù)此終止調(diào)查執(zhí)法程序的行為。行政和解金，是指中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡稱中國證監(jiān)會(huì)）在監(jiān)管執(zhí)法過程中，與涉嫌違法的公民、法人或者其他組織（以下簡稱行政相對人）就涉嫌違法行為的處理達(dá)成行政和解協(xié)議，行政相對人按照行政和解協(xié)議約定交納的資金。行政和解金的管理應(yīng)當(dāng)遵循專戶管理的原則，專門用于補(bǔ)償投資者因行政相對人行為所受的損失。由此可以看出，行政和解金是行政相對人因涉嫌違反證券期貨法規(guī)，在監(jiān)管部門進(jìn)行調(diào)查執(zhí)法過程中，為補(bǔ)償投資者損失達(dá)成和解，自愿申請繳納的一項(xiàng)資金。行政和解金只是在涉嫌違法（而非一定違法）的情形下發(fā)生的，不同于《企業(yè)所得稅法》第十條（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。
  二、行政和解金不得企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)
  《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施和條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。由于行政和解金既不屬于合法支出，也不屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，沒能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，行政和解金支出不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前扣除的合法性、合理性和相關(guān)性原則，因此不得在企業(yè)所得稅前扣除。
  三、投?；鸸敬諅涓兜男姓徒饨鸩徽魇掌髽I(yè)所得稅。
  100號文第二條規(guī)定，中國證券投資者保護(hù)基金公司（簡稱投?；鸸荆┐諅涓兜男姓徒饨鸩粚儆谕侗；鸸镜氖杖?，不征收企業(yè)所得稅。投保基金公司取得行政和解金時(shí)應(yīng)使用財(cái)政票據(jù)。由于投?；鸸韭男行姓徒饨鸬墓芾砺氊?zé)，代收備付的行政和解金不屬于投?；鸸镜氖杖耄?dāng)然也就不征企業(yè)所得稅。需要注意的是投?；鸸救〉眯姓徒饨饡r(shí)應(yīng)使用財(cái)政票據(jù)。
  四、企業(yè)取得的行政和解金依法征收企業(yè)所得稅。
  100號文第二條規(guī)定，對企業(yè)投資者從投保基金公司取得的行政和解金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期收入，依法征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是全收入稅制，除稅法規(guī)定免稅收入、不征稅收入外，企業(yè)所有收入都要依法納稅。企業(yè)取得的行政和解金計(jì)入企業(yè)當(dāng)期收入，依法征收企業(yè)所得稅，其投資損失也已在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)進(jìn)行了扣除。
  四、追溯條款。
  100號文是2016年9月18日成文，自2016年1月1日起執(zhí)行。因此，對2016年9月18日沒有按100號文處理的業(yè)務(wù)，應(yīng)按100號文處理，多交的稅款應(yīng)該退稅或抵扣以后應(yīng)繳的稅款。