《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策的通知》（財稅[2016]125號）政策解讀

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策的通知》（財稅[2016]125號）政策解讀

    一、政策背景與目的
  針對"國內(nèi)企業(yè)杠桿率高企,債務(wù)規(guī)模增長過快,企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)不斷加重"的現(xiàn)狀,黨中央、國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于積極穩(wěn)妥降低企業(yè)杠桿率的意見》(國發(fā)[2016]54號,以下簡稱《意見》),從戰(zhàn)略高度對降低企業(yè)杠桿率(以下簡稱"降杠桿")工作作出決策部署.《意見》在"落實(shí)和完善降杠桿財稅支持政策"中要求:發(fā)揮積極的財政政策作用,落實(shí)并完善企業(yè)兼并重組、破產(chǎn)清算、資產(chǎn)證券化、債轉(zhuǎn)股和銀行不良資產(chǎn)核銷等相關(guān)稅收政策.
  二、須落實(shí)的八項(xiàng)稅收支持政策，涉及企業(yè)所得稅政策的有六項(xiàng)
  (一)企業(yè)符合稅法規(guī)定條件的股權(quán)(資產(chǎn))收購、合并、債務(wù)重組等重組行為,可按稅法規(guī)定享受企業(yè)所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策.
  1.法定規(guī)定條件
  (1)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的.
  (2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例[占全部股權(quán)(資產(chǎn))的50%以上].
  (3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動.
  (4)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例[85%以上].
  (5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán).
  2.企業(yè)所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策
  企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內(nèi),均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額.
  (二)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資,可按規(guī)定享受5年內(nèi)分期繳納企業(yè)所得稅政策.
  (三)企業(yè)破產(chǎn)、注銷,清算企業(yè)所得稅時,可按規(guī)定在稅前扣除有關(guān)清算費(fèi)用及職工工資、社會保險費(fèi)用、法定補(bǔ)償金.
  (四)企業(yè)符合稅法規(guī)定條件的債權(quán)損失可按規(guī)定在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除.
  (五)金融企業(yè)按照規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備金,符合稅法規(guī)定的,可以在企業(yè)所得稅稅前扣除.
  1.準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍
  (1)貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款);
  (2)銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等)、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn);
  (3)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款,包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn).
  2. 準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金
  準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額.
  3. 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策
  (1)貸款范圍
  涉農(nóng)貸款,是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計制度》(銀發(fā)〔2007〕246號)統(tǒng)計的以下貸款:農(nóng)戶貸款;農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款.
  中小企業(yè)貸款,是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款.
  (2)貸款損失準(zhǔn)備金計提比例
  關(guān)注類貸款,計提比例為2%;次級類貸款,計提比例為25%;可疑類貸款,計提比例為50%;損失類貸款,計提比例為100%.
  (3)扣除金額
  準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的各類貸款資產(chǎn)余額×規(guī)定比例-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額
   (六)符合信貸資產(chǎn)證券化政策條件的納稅人,可享受相關(guān)優(yōu)惠政策.