關(guān)于《中華人民共和國政府和瑞士聯(lián)邦委員會對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定》及議定書生效執(zhí)行公告的解讀

關(guān)于《中華人民共和國政府和瑞士聯(lián)邦委員會對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定》及議定書生效執(zhí)行公告的解讀

  《中華人民共和國政府和瑞士聯(lián)邦委員會對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定》（以下簡稱協(xié)定）及議定書已于  2014年 11月 15日 生效并自  2015年 1月 1日起 執(zhí)行。對于本協(xié)定主要條款解讀如下：
  一、第二條（稅種范圍）規(guī)定，除所得稅外，本協(xié)定還適用于財產(chǎn)稅。雖然第二條中列舉的我國稅種僅包括所得稅，但議定書第一條特別明確，締約國任何一方將來開征的財產(chǎn)稅，如果引起雙重征稅問題，該財產(chǎn)稅應(yīng)為第二條所涵蓋。
  二、第五條（常設(shè)機構(gòu)）規(guī)定：
  （一）建筑工地或建筑、裝配安裝工程，雖有固定場所，但只有存續(xù)時間達12個月才構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。
  （二）提供勞務(wù)，除了有固定場所的構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)外，沒有固定場所但在任何12個月中連續(xù)或累計在來源國停留超過183天的，也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。
  三、第十條（股息）除了規(guī)定一般情況下來源國按限制稅率征稅外，還規(guī)定了特定情形下來源國給予免稅待遇，即：對于締約對方政府及政府全資擁有的機構(gòu)或基金，以及中央銀行，來源國應(yīng)予免稅。議定書第五條進一步明確，我國的此類機構(gòu)或基金包括中國投資有限責任公司（CIC）和全國社會保障基金理事會。
  四、第十一條（利息）關(guān)于來源國免稅的規(guī)定，除取得者為締約國另一方政府、中央銀行、機構(gòu)或政府全資擁有的實體外，還包括相關(guān)債權(quán)由締約國另一方政府、中央銀行、機構(gòu)或政府全資擁有的實體提供資金、擔?；虮ｋU的情形。
  五、為防止協(xié)定濫用，第十條（股息）、第十一條（利息）和第十二條（特許權(quán)使用費）的最后一款均規(guī)定，如果納稅人以獲取協(xié)定優(yōu)惠待遇為主要目的而對股份、債權(quán)或其他相關(guān)權(quán)利做出安排，則協(xié)定待遇不適用。
  六、關(guān)于締約一方居民來源于締約另一方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，第十三條（財產(chǎn)收益）規(guī)定來源國有權(quán)征稅的情形包括：一是股權(quán)主要價值來自于不動產(chǎn)的情形，二是轉(zhuǎn)讓前12個月內(nèi)的任何時間，直接或間接持股達到或超過25%的情形。
  七、第二十五條（非歧視待遇）規(guī)定，本協(xié)定規(guī)定的非歧視待遇不受第二條所列稅種范圍的限制，而是適用于所有種類的稅收。
  八、與大部分協(xié)定不同，第二十六條（相互協(xié)商程序）中沒有常見的“達成的協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行，而不受各締約國國內(nèi)法規(guī)定的期限的限制”的規(guī)定，這意味著協(xié)議的執(zhí)行應(yīng)受國內(nèi)法有關(guān)規(guī)定的限制。
  九、對于從博彩活動中取得的獎金，議定書第二條特別規(guī)定，除了非歧視待遇外，本協(xié)定其他待遇不適用于該類所得。
  十、議定書第三條規(guī)定，在對常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤進行歸屬和計算時，為了確保獨立企業(yè)原則的適用，應(yīng)按常設(shè)機構(gòu)在企業(yè)相關(guān)銷售等營業(yè)活動中的實際貢獻確定。
  十一、關(guān)于國際運輸業(yè)務(wù)，除協(xié)定第八條規(guī)定所得僅在居民國征稅外，議定書第四條還規(guī)定，締約雙方互相給予增值稅適用零稅率和進項稅扣除的待遇，以及在中國的營業(yè)稅免稅待遇。
  十二、關(guān)于退休金所得，為防止協(xié)定濫用，雖然協(xié)定第十八條規(guī)定僅在居民國征稅，但議定書第七條特別明確，如果居民國并非實際征稅，來源國可以根據(jù)其國內(nèi)法征稅。  什么變化？
  根據(jù)本協(xié)定第十二條，使用工業(yè)、商業(yè)、科學設(shè)備所支付的租金的實際限制稅率降至 6%。
  七、如何處理國內(nèi)法關(guān)于反避稅的規(guī)定與本協(xié)定的關(guān)系？
  根據(jù)本協(xié)定第二十三條，在與本協(xié)定不沖突的情況下，國內(nèi)法關(guān)于防止逃稅和避稅的規(guī)定可以適用。