關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告》的解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告》的解讀

  為規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)開展特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理工作，我們發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告》（以下簡稱公告），現(xiàn)解讀如下：
  一、特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)提示是否是稅務(wù)機(jī)關(guān)的結(jié)論性意見？
特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)提示，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)施關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理、前期監(jiān)控和對已調(diào)查企業(yè)的跟蹤管理等手段，發(fā)現(xiàn)納稅人存在的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并予以提示；不是對納稅人下發(fā)特別納稅調(diào)整結(jié)論性意見。特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)提示的主要目的是促使納稅人關(guān)注轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國企業(yè)管理等特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，自行審核評估，也可以自行調(diào)整。
  二、納稅人如何獲得特別納稅調(diào)整結(jié)論性意見？
納稅人如果要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)其關(guān)聯(lián)交易的定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照有關(guān)規(guī)定啟動特別納稅調(diào)查調(diào)整程序，確定合理調(diào)整方法，實(shí)施相應(yīng)稅務(wù)調(diào)整，并作出結(jié)論性意見。
  三、納稅人自行調(diào)整補(bǔ)稅后是否可免予稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查調(diào)整？
納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段自行調(diào)整補(bǔ)稅，是納稅人自行審核評估特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，自行調(diào)整可能存在調(diào)整不到位的情況，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然保留特別納稅調(diào)查調(diào)整權(quán)。
  四、納稅人自行調(diào)整補(bǔ)稅如何加收利息？
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十八條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十一條和第一百二十二條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)加收利息。對于納稅人按照有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以只按照上述人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息，不再另加收5個百分點(diǎn)。納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供資料并自行補(bǔ)稅的，根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息，不再另加收5個百分點(diǎn)。  ?國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔 2009〕 82號，以下簡稱《通知》）有關(guān)條款進(jìn)行了修訂，規(guī)定符合《通知》第二條規(guī)定的居民企業(yè)認(rèn)定條件的境外中資企業(yè)，須向其中國境內(nèi)主要投資者登記注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)認(rèn)定申請。本公告在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確了境外注冊中資控股居民企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其中國境內(nèi)主要投資者登記注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，取消境外注冊中資控股居民企業(yè)選擇主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更審批。  
  （三）對《關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問題的公告》的修改
  非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓選擇特殊性稅務(wù)處理核準(zhǔn)，該項(xiàng)行政審批已通過國家稅務(wù)總局 2013年第 72號公告將其調(diào)整為備案管理，但是 72號公告第七條當(dāng)中“非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓未進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理備案，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定，容易造成在執(zhí)行當(dāng)中作為事前核準(zhǔn)性備案方式，變相實(shí)施審批，故取消該規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合日常征管，加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的管理，發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理未進(jìn)行備案的，應(yīng)告知其按照本公告第二條、第三條的規(guī)定辦理備案手續(xù)。對非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理不履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。   
  ?商業(yè)、科學(xué)設(shè)備所支付的租金的實(shí)際限制稅率降至 6%。
  七、如何處理國內(nèi)法關(guān)于反避稅的規(guī)定與本協(xié)定的關(guān)系？
  根據(jù)本協(xié)定第二十三條，在與本協(xié)定不沖突的情況下，國內(nèi)法關(guān)于防止逃稅和避稅的規(guī)定可以適用。