【抗擊疫情 一同助力】提供這些服務取得的收入免征增值稅

來源 | 海南稅務

一、政策規(guī)定
（一）《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號,以下簡稱“8號公告”）第五條
對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。
公共交通運輸服務的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
生活服務、快遞收派服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
上述政策自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。
（二）《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）
1.納稅人按照8號公告有關規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠的，可自主進行免稅申報，無需辦理有關免稅備案手續(xù)，但應將相關證明材料留存?zhèn)洳椤?br /> 適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報時，應當填寫增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次。
2.納稅人按照8號公告有關規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應當開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。
納稅人在疫情防控期間已經開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應當開具對應紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內完成開具。
3.在本公告發(fā)布前，納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數量，按照征稅銷售額、銷售數量進行增值稅納稅申報的，可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。已征應予免征的增值稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后應繳納的增值稅稅款。

二、政策解讀
（一）關于公共交通運輸服務免征增值稅
關于公共交通運輸服務免征增值稅這項政策，不限制適用主體，不加設免稅條件，只要納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入，均可以自主申報享受免稅。公共交通運輸服務的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。
（二）關于生活服務免征增值稅
關于生活服務免征增值稅這項政策，和上述公共交通運輸服務免稅一樣，也沒有任何享受主體和免稅條件限制。生活服務在《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）里有明確的定義和范圍，涵蓋的范圍非常廣，包括了文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常和其他生活服務等二級目錄，而且這些二級目錄項下，還有更細的項目劃分，納稅人可以對照詳細稅目注釋享受這項免稅政策。
（三）關于為居民提供必需生活物資快遞收派服務免征增值稅
關于為居民提供必需生活物資快遞收派服務免征增值稅這項政策，是指為居民個人快遞貨物提供的收派服務收入，免征增值稅。在具體執(zhí)行的時候需要注意：
第一，免稅行為的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）中的“收派服務”執(zhí)行。需要注意的是，收派服務是有明確定義的，主要是針對傳統(tǒng)的快遞業(yè)納稅人提供的函件、包裹的同城收件、分揀和派送。
第二，關于“為居民提供必需生活物資”的理解，首先，這里的“必需生活物資”是指居民個人所需的所有貨物。其次，對于“向居民提供”的把握原則是，收派服務的直接付款方為居民個人。最后，從快遞業(yè)納稅人的主營收入構成來看，既包括了跨區(qū)域的運輸服務收入，也包括了同城的收派服務收入，這次新出臺的政策里，目前只對提供公共交通運輸服務和運輸疫情防控重點保障物資取得運輸服務收入免稅，其他跨區(qū)域的運輸服務收入是需要照章征稅的，因此，企業(yè)需要注意分別核算免稅和征稅的銷售額，并分別適用相關征免稅政策。

三、熱點問答
01
問：我公司是一家從事出租車業(yè)務的運輸公司，可以享受疫情期間公共交通運輸服務免征增值稅優(yōu)惠政策。最近，有客戶要求我們開具帶稅率和稅額的增值稅電子普通發(fā)票，請問，我公司可以按照客戶要求開具增值稅電子普通發(fā)票嗎?
答：《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號，以下簡稱“8號公告”)第五條規(guī)定，對納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入，免征增值稅。
按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(2019年第39號)的規(guī)定，納稅人購進國內旅客運輸服務，未取得增值稅專用發(fā)票的，可暫按取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額抵扣進項稅。
由于旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票具有抵扣功能，因此，你公司提供公共交通運輸服務，按照8號公告規(guī)定享受免征增值稅政策的，在向客戶開具增值稅電子普通發(fā)票時，應當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。
02
問：我公司是一家企業(yè)培訓公司，增值稅一般納稅人。2020年4月，有個別客戶要求我公司就部分培訓服務開具增值稅專用發(fā)票。請問，我公司可以就開具增值稅專用發(fā)票部分培訓收入繳納增值稅，其他培訓收入享受生活服務免征增值稅優(yōu)惠嗎?
答：《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號，以下稱8號公告)第五條規(guī)定，對納稅人提供生活服務取得的收入，免征增值稅。生活服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))規(guī)定執(zhí)行，培訓等非學歷教育服務，屬于生活服務的范圍。
《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》(2020年第9號)第五條規(guī)定，一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十八條的有關規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權的，應當以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權聲明，報主管稅務機關備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅。
作為適用一般計稅方法的增值稅一般納稅人，你公司按照8號公告有關規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。你公司可以就培訓服務選擇放棄免稅，以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權聲明，報主管稅務機關備案，并自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅并相應開具增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，一經放棄免稅，應就培訓服務全部放棄免稅，不能以是否開具增值稅專用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷售對象分別適用征免稅。

03
問：我公司是一家快遞公司，我們的大部分快遞業(yè)務都由本公司自己承攬和派送，同時還有部分其他快遞公司承攬的快遞業(yè)務，通過簽訂委托協議的方式委托我公司實際向居民派送，請問我公司的上述兩種業(yè)務，如何享受為居民提供必需生活物資快遞收派服務免征增值稅政策?
答：《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號，以下稱8號公告)第五條規(guī)定，納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。
你公司直接接受居民個人委托并實際為其提供收派服務，付款方為居民個人的，可以按照8號公告的規(guī)定適用為居民提供必需生活物資快遞收派服務免征增值稅政策;你公司不直接接受居民個人委托，而是根據合作協議接受其他快遞公司委托提供收派服務，收派服務的收貨方為居民個人的，可以按照8號公告的規(guī)定適用為居民提供必需生活物資快遞收派服務免征增值稅政策。