關(guān)于《江西省地稅系統(tǒng)稅收票證管理辦法實(shí)施細(xì)則》的政策解讀

關(guān)于《江西省地稅系統(tǒng)稅收票證管理辦法實(shí)施細(xì)則》的政策解讀

    為進(jìn)一步加強(qiáng)稅收票證管理，江西省地稅局制定了《江西省地稅系統(tǒng)稅收票證管理辦法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱新《細(xì)則》），現(xiàn)解讀如下：
一、新《細(xì)則》制定的背景和目的
1998年，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈稅收票證管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），《通知》的實(shí)施，對(duì)加強(qiáng)稅收票證管理、保障稅收票款安全完整發(fā)揮了積極作用。但近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅務(wù)部門依法行政、稅收征繳信息化工作的推進(jìn)，對(duì)稅收票證管理工作提出了新的要求，為適應(yīng)新形勢(shì)下加強(qiáng)稅收票證管理工作的需要，國(guó)家稅務(wù)總局制定并發(fā)布了新的《稅收票證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第28號(hào)，簡(jiǎn)稱新《辦法》）。為落實(shí)好新《辦法》，進(jìn)一步規(guī)范江西省地稅系統(tǒng)稅收票證管理工作，江西省地稅局根據(jù)新《辦法》的要求，結(jié)合全省地稅工作實(shí)際，配套制定了新的《江西省地稅系統(tǒng)稅收票證管理辦法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱新《細(xì)則》）。由于新《細(xì)則》是全省地稅各級(jí)票證管理人員從事票證管理工作的基本制度，制定時(shí)充分聽取了基層單位的意見，在內(nèi)容上力爭(zhēng)做到全面，細(xì)致，涵蓋了稅收票證管理工作中所有的環(huán)節(jié)，在管理措施上做到合理合法、寬嚴(yán)相濟(jì)、易于操作。原1998年7月制定下發(fā)的《稅收票證管理辦法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱老《細(xì)則》）同時(shí)廢止。
二、新《細(xì)則》的總體框架
新《細(xì)則》全文分“總則” “票證種類和適用范圍”“設(shè)計(jì)和印制”“領(lǐng)發(fā)和保管”“票證開具”“作廢與停用”“結(jié)報(bào)繳銷”“遺失處理與損失核銷”“票證交回和崗位移交”“核算、歸檔和銷毀”“ 審核和檢查”“ 處罰”“ 附則”共十三章，六十四條，便于大家進(jìn)行查閱和執(zhí)行。
三、新、老《細(xì)則》內(nèi)容上的主要變化
新老《細(xì)則》除稅收票證的定義拓寬（包括紙質(zhì)形式和數(shù)據(jù)電文形式）等變化外，具體內(nèi)容與老規(guī)定相比，主要變化及需要關(guān)注的內(nèi)容如下：
（一）在票證管理職責(zé)方面增加了授權(quán)條款
國(guó)家稅務(wù)總局新《辦法》第九條規(guī)定：“各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的收入規(guī)劃核算部門主管稅收票證管理工作”，但江西省地稅由于征管改革需要， 2005年下發(fā)了《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整和明確計(jì)會(huì)統(tǒng)工作職能的通知》（贛地稅函〔2005〕43號(hào)）規(guī)定：“各征收機(jī)構(gòu)（辦稅服務(wù)廳）負(fù)責(zé)稅收票證的領(lǐng)用和管理，以及票證相關(guān)報(bào)表的編制上報(bào)工作。各縣（市、區(qū)）辦稅服務(wù)廳分別到所在設(shè)區(qū)市地稅局計(jì)劃財(cái)務(wù)科領(lǐng)取稅收票證”，因此有的縣級(jí)局計(jì)財(cái)股沒有實(shí)際履行票證管理職責(zé)，各級(jí)辦稅服務(wù)廳作為“票證使用單位”代行了“主管稅收票證”工作職能。因此，為從制度上解決以上問題，根據(jù)江西地稅實(shí)際，新《細(xì)則》第九條增加了有關(guān)授權(quán)條款：“縣級(jí)及縣級(jí)以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在本地區(qū)普遍采用財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅和確保稅款安全的前提下，可以授權(quán)納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)（辦稅服務(wù)廳、納稅服務(wù)局等）代行稅收票證檢查職責(zé)之外的其他稅收票證管理職責(zé)?！?br /> （二）票證種類變化
新《細(xì)則》第二章“票證的種類和適用范圍”對(duì)票證種類進(jìn)行了大精簡(jiǎn)。江西省地稅票證種類精簡(jiǎn)為9種，并可以征收基金費(fèi)。原來(lái)稅收基本票證有21種，加上地方基金費(fèi)等達(dá)30種之多。
（三）嚴(yán)控現(xiàn)金方式征稅方面
新《細(xì)則》加強(qiáng)了對(duì)現(xiàn)金征稅的管理，一是要求各級(jí)地稅征收機(jī)關(guān)原則上應(yīng)采用稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)電子方式征稅，嚴(yán)格控制或逐步取消現(xiàn)金方式征稅，防控稅收風(fēng)險(xiǎn)（第二十六條）。二是對(duì)視同現(xiàn)金管理的稅票實(shí)行限量發(fā)放，對(duì)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收票證開具人員一般不得超過20份，對(duì)代征代售人一般不超過10天用量（第二十條）。三是現(xiàn)金稅票填開后，增加了審核和“兩分離” 制度（即：票款分離、稅款征收與繳庫(kù)分離”）。如：“第二十六條 各級(jí)地稅征收機(jī)關(guān)應(yīng)至少指定一名地稅正式干部為“現(xiàn)金稅票審核員”，專門負(fù)責(zé)現(xiàn)金票證打印審核和現(xiàn)金稅款保管及繳庫(kù)工作。稅收票證開具人員每開具一份征收現(xiàn)金的稅收票證，在交給納稅人之前，必須經(jīng)“現(xiàn)金稅票審核員”審核稅票是否全聯(lián)一次性打印，審核無(wú)誤后才能將稅票交給納稅人，防止現(xiàn)金稅票抽底填開”。
（四）現(xiàn)金稅款解繳期限方面
新《細(xì)則》第三十六條，對(duì)現(xiàn)金稅款解繳期限提出了新的要求，加強(qiáng)了對(duì)委托代征單位現(xiàn)金稅款的管理。一是對(duì)地稅機(jī)關(guān)稅收票證開具人員收取現(xiàn)金稅款的，辦理稅款解繳入庫(kù)的時(shí)限為：當(dāng)?shù)卦O(shè)有國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的，應(yīng)于收取稅款的當(dāng)日或次日辦理；當(dāng)?shù)匚丛O(shè)國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的，限期7天，限額1萬(wàn)元（原《細(xì)則》規(guī)定為500元），以期限或額度條件先滿足之日為準(zhǔn)，稅收票證須于稅款入庫(kù)月份完成結(jié)報(bào)繳銷手續(xù)。二是代征代售人收取現(xiàn)金稅款的，稅款解繳入庫(kù)和票證結(jié)報(bào)繳銷期限最長(zhǎng)不得超過10天，額度最高不得超過20萬(wàn)元，并以期限或額度條件先滿足之日為準(zhǔn)（原《細(xì)則》規(guī)定代征單位（個(gè)人)限期一個(gè)月，沒有金額限制）。三是對(duì)當(dāng)?shù)卦O(shè)有國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的，要求地稅機(jī)關(guān)應(yīng)積極引導(dǎo)代征代售人按日辦理稅款的解繳入庫(kù)。
（五）票證損失核銷審批方面
在票證損失核銷審批權(quán)限上，新、老《細(xì)則》規(guī)定發(fā)生較大變化，老《細(xì)則》要求所有票證損失全部要報(bào)省局審批，而新《細(xì)則》修改改為根據(jù)票證類別實(shí)行三級(jí)審批。具體票類和審批權(quán)限如下：“第三十九條 未開具稅收票證（含未銷售印花稅票）發(fā)生毀損或丟失、被盜、被搶等損失的，受損單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織清點(diǎn)核查，并由各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照權(quán)限進(jìn)行損失核銷審批。印花稅票發(fā)生損失的，由省地方稅務(wù)局審批核銷；《稅收繳款書（稅務(wù)收現(xiàn)專用）》、《稅收繳款書（代扣代收專用）》、《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》和稅收完稅證明發(fā)生損失的，由市地方稅務(wù)局審批核銷；其他各種稅收票證發(fā)生損失的，由縣地方稅務(wù)局審批核銷。”
（六）票證損失經(jīng)濟(jì)賠償及處罰方面
“對(duì)丟失印花稅票負(fù)有責(zé)任的相關(guān)人員，應(yīng)當(dāng)要求其按照面額賠償”這一條沒有變化外，新《細(xì)則》對(duì)其他票證損失在賠償方面變化較大，主要采用的是“最低賠償、取消浮動(dòng)、上限封頂，非現(xiàn)金票不用賠償”，以減輕稅務(wù)人員負(fù)擔(dān)、防止賠償?shù)碾S意性。一是新《細(xì)則》規(guī)定“對(duì)丟失視同現(xiàn)金管理的稅收票證應(yīng)當(dāng)按照每份一百元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賠償，一次賠償總額最高不超過一千元”，對(duì)丟失視同現(xiàn)金管理之外的其他非現(xiàn)金稅票不用賠償。而老《細(xì)則》規(guī)定是：對(duì)丟失現(xiàn)金稅票票每份賠償100-300元，非現(xiàn)金票每份50-100元。
行政處罰方面，新《細(xì)則》第五十一條規(guī)定：“ 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違反本細(xì)則的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)情節(jié)輕重，給予批評(píng)教育、責(zé)令做出檢查、誡勉談話或調(diào)整工作崗位處理；構(gòu)成違紀(jì)的，依照《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》、《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》等法律法規(guī)給予處分；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)?！辈辉僭O(shè)專門票證損失的行政處罰。而老《細(xì)則》規(guī)定較細(xì)，如：“損失數(shù)量20份以上的給予警告處分”等。
（七）主要新增條款

1.稅款損失處理問題處理

對(duì)稅款損失處理，新《細(xì)則》增加了第四十三條“已經(jīng)征收的稅款，因各種原因造成損失的，應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)稅款損失確實(shí)無(wú)法追回需要核銷的，按照相關(guān)程序報(bào)省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理?！?br /> 2.票證打印軟件問題
新增規(guī)范打印軟件的條款第二十三條 “電腦版稅收票證應(yīng)使用國(guó)家稅務(wù)總局或省局統(tǒng)一開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行打印，不得手寫。”明確用WORD、以及設(shè)區(qū)市以下自行開發(fā)的軟件但未報(bào)省局批準(zhǔn)使用的屬違規(guī)行為。

3.票證打印工號(hào)密碼管理問題

新增條款第二十九條 “地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收票證管理人員和稅收票證開具人員、扣繳義務(wù)人、代征代售人必須妥善保管各類電子開票和票證管理系統(tǒng)的賬號(hào)和密碼，不得混用、借用。”，此要求在《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)“兩票”管理工作的通知》（贛地稅發(fā)〔2013〕119號(hào)）中已要求實(shí)施，現(xiàn)充實(shí)到基本制度中，以明確工作責(zé)任。

4.明確電子繳稅企業(yè)會(huì)計(jì)核算憑證問題

新增第五十九條“納稅人通過網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)采用橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅方式將稅款劃繳至國(guó)庫(kù)的，一般憑開戶銀行打印的《電子繳稅付款憑證》作為繳納稅款的會(huì)計(jì)核算憑證。《電子繳稅付款憑證》必須加蓋銀行轉(zhuǎn)（收）訖章方為有效；納稅人繳稅后使用網(wǎng)上開具繳款憑證功能自行打印電子繳款憑證的，在與銀行對(duì)賬單核對(duì)無(wú)誤后，可將其作為會(huì)計(jì)核算憑證。以上納稅人取得核算憑證后，如仍需開具或匯總開具正式完稅證明的，可憑稅務(wù)登記證或身份證明到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具”，根據(jù)此條，以上企業(yè)網(wǎng)上報(bào)稅并實(shí)時(shí)劃繳稅款以后，一般情況下不再需要到地稅機(jī)關(guān)換開有關(guān)憑證，以最大限度方便納稅人。

5.歷年來(lái)?yè)p失但未完成核銷手續(xù)的老票處理問題
對(duì)歷年已經(jīng)停用的老票損失核銷問題，在“附則”中增加了第六十二條：“歷年以來(lái)已發(fā)生損失但未完成票證損失核銷手續(xù)的各種老版稅收票證，可根據(jù)原票證適用范圍，參照本細(xì)則第三十九條進(jìn)行辦理”，明確規(guī)定基層單位對(duì)歷年來(lái)?yè)p失但未完成核銷審批手續(xù)的老版票證，全部參照新《細(xì)則》有關(guān)規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行辦理。