關(guān)于《加強(qiáng)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理的通知》的解讀

關(guān)于《加強(qiáng)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理的通知》的解讀

    為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)企業(yè)所得稅的征管，規(guī)范征管秩序，堵塞征管漏洞，江西省地方稅務(wù)局制定下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理的通知》（贛地稅發(fā)[2013]55號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），《通知》涉及的內(nèi)容主要從加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)所得稅征收方式的認(rèn)定管理、規(guī)范省內(nèi)建筑企業(yè)及其跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目企業(yè)所得稅的征管、加強(qiáng)省外建筑企業(yè)在我省從事建筑工程項(xiàng)目企業(yè)所得稅的征管以及強(qiáng)化征管具體措施等四個(gè)方面進(jìn)行了明確，現(xiàn)就《通知》涉及主要內(nèi)容解讀如下：
  一、《通知》出臺(tái)的背景
  近幾年來(lái)，由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快和固定資產(chǎn)投資的有效增長(zhǎng)，有力地推動(dòng)了我省建筑業(yè)迅速發(fā)展，建筑業(yè)已成為我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，為地方稅收的增長(zhǎng)提供了穩(wěn)定稅源。但由于建筑施工企業(yè)存在著具有管理環(huán)境復(fù)雜多樣、勞動(dòng)用工關(guān)系復(fù)雜、工程發(fā)包形式多樣、資金占用量大，施工周期長(zhǎng)、流動(dòng)性大、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)普遍等特點(diǎn)，由此帶來(lái)生產(chǎn)管理形式多樣及核算中收入成本費(fèi)用確認(rèn)難、管理不規(guī)范等問(wèn)題，對(duì)建筑業(yè)所得稅的征管一直是地稅部門管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。為此，我局也先后對(duì)加強(qiáng)和規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅的管理研究制定了一系列措施。但從實(shí)際執(zhí)行情況看，當(dāng)前建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管中稅負(fù)不公、管理不到位、方法簡(jiǎn)單、征管秩序不規(guī)范等問(wèn)題仍不同程度存在，亟待根據(jù)稅收法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范。
  二、關(guān)于對(duì)建筑企業(yè)征收方式的認(rèn)定的具體條件和要求
  一是《通知》要求各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格對(duì)建筑企業(yè)征收方式的認(rèn)定，對(duì)實(shí)行查賬征收的建筑企業(yè)要向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，對(duì)符合《通知》中規(guī)定的四項(xiàng)條件，并經(jīng)市局地稅機(jī)關(guān)審核后，可實(shí)行查賬征收。對(duì)建筑企業(yè)實(shí)行查賬征收方式最核心的條件是其所有項(xiàng)目收入和支出能納入總公司統(tǒng)一進(jìn)行核算，相關(guān)支出要能提供有關(guān)合法、有效憑證。
  二是明確了對(duì)實(shí)行核定征收的建筑企業(yè)全省應(yīng)稅所得率統(tǒng)一為10%。
  二、關(guān)于對(duì)建筑企業(yè)及其省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目企業(yè)所得稅征管規(guī)定
  《通知》根據(jù)建筑企業(yè)征收方式的不同，明確了具體的征管規(guī)定：即對(duì)實(shí)行查賬征收方式的建筑企業(yè)按經(jīng)營(yíng)收入的0.8%扣除已向項(xiàng)目所地在預(yù)分的企業(yè)所得稅后按月（季）預(yù)繳，年度終了后匯算清繳。對(duì)其在省內(nèi)跨市、縣區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部或分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)按經(jīng)營(yíng)收入的0.2%向項(xiàng)目所在地進(jìn)行預(yù)分，并向項(xiàng)目所地在主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳。改變了以往對(duì)實(shí)行查賬征收企業(yè)實(shí)行按當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)繳，其跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目凡開(kāi)了《外管證》不就地預(yù)分企業(yè)所得稅的方式，盡可能考慮到項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地的利益，確保企業(yè)所得稅均衡入庫(kù)。
  對(duì)實(shí)行核定征收方式的建筑企業(yè)則按所有項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)收入的2.5%扣除已向項(xiàng)目所在地預(yù)分的企業(yè)所得稅后按1%的經(jīng)營(yíng)收入按月（季）預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度終了后匯算清繳。對(duì)其在省內(nèi)跨市、縣區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部或分支機(jī)構(gòu)由總公司按經(jīng)營(yíng)收入的1.5%向項(xiàng)目所在地進(jìn)行預(yù)分，并向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳。充分考慮并兼顧機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地利益，同時(shí)要求機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地要加強(qiáng)聯(lián)系配合，確保應(yīng)收盡收，年度終了后，做好匯算清繳。
  《通知》還規(guī)定，對(duì)無(wú)論是實(shí)行查賬征收還是核定征收的建筑企業(yè)其省內(nèi)跨市、縣區(qū)經(jīng)營(yíng)的都應(yīng)向項(xiàng)目所在地出具《外出經(jīng)營(yíng)稅收活動(dòng)證明》和企業(yè)所得稅征收方式相關(guān)證明，對(duì)未出具上述相關(guān)證明的，一律在項(xiàng)目所在地視同獨(dú)立納稅人按2.5%核定征收企業(yè)所得稅。
  三、關(guān)于對(duì)省外建筑企業(yè)在我省從事建筑施工項(xiàng)目企業(yè)所得稅征管規(guī)定
  對(duì)省外建筑企業(yè)根據(jù)其在我省設(shè)立的是由總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部還是二級(jí)分支機(jī)構(gòu)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部按照總局有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。同時(shí)還明確對(duì)省外建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在我省設(shè)立的項(xiàng)目部如未能提供《外管證》和企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式證明及收入、成本費(fèi)用納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算證明；或以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，無(wú)法提供總機(jī)構(gòu)出具的分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和證明二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)證據(jù)的，均應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并在項(xiàng)目所在地按工程價(jià)款的2.5%就地繳納企業(yè)所得稅。
  四、關(guān)于加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管的保障措施
  由于《通知》對(duì)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，為確保該政策落實(shí)到位，促進(jìn)我省建筑企業(yè)健康有序發(fā)展，《通知》從加強(qiáng)稅法宣傳，嚴(yán)肅征管紀(jì)律，強(qiáng)化征管責(zé)任，建立信息反饋四個(gè)方面提出了具體要求，特別是強(qiáng)調(diào)地稅部門要引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，鼓勵(lì)企業(yè)查賬征收；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)日常管理和匯算清繳、《外管證》的開(kāi)具、繳綃、稅款結(jié)清管理，有效防止稅收流失。