關(guān)于《江西省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)適用規(guī)則和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》的政策解讀

關(guān)于《江西省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)適用規(guī)則和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》的政策解讀

    近日，江西省國家稅務(wù)局和江西省地方稅務(wù)局聯(lián)合公布了《江西省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)適用規(guī)則和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《處罰裁量權(quán)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)》）?，F(xiàn)解讀如下：
一、制定《處罰裁量權(quán)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)》的背景是什么？
稅務(wù)行政處罰權(quán)是稅務(wù)機關(guān)的重要職權(quán)，規(guī)范處罰裁量權(quán)是稅務(wù)機關(guān)依法行政的重要任務(wù)。國務(wù)院、總局、省政府在一系列文件和有關(guān)會議上，對規(guī)范行政處罰裁量權(quán)提出了明確要求。為減少稅務(wù)機關(guān)處罰的隨意性和由此帶來的稅收爭議，促進(jìn)執(zhí)法公平，引導(dǎo)納稅遵從，在總結(jié)近年來稅務(wù)行政處罰實踐的基礎(chǔ)上，并對新出臺稅收法規(guī)的處罰規(guī)定予以細(xì)化，省國稅局、地稅局聯(lián)合制定了《處罰裁量權(quán)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)》，對全省稅務(wù)機關(guān)行政處罰行為作出了更加具體、規(guī)范的要求。
二、《處罰裁量權(quán)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)》主要內(nèi)容是什么？
《處罰裁量權(quán)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)》包括兩部分，一是稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)適用規(guī)則（以下簡稱《適用規(guī)則》）；二是稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》）。
《適用規(guī)則》共21條，主要是對稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)適用上的一般原則、制度和具體適用要求進(jìn)行了明確。對上位法已有具體規(guī)定的回避、告知、當(dāng)場處罰、聽證、一般處罰、集體審理等作了原則規(guī)定。同時，對執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中的共性標(biāo)準(zhǔn)，如“逾期”、“以上”和“以下”的確定，在《適用規(guī)則》中統(tǒng)一予以明確?！哆m用規(guī)則》和《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》中所稱“以上”、“以下”均含本數(shù)，重合的“以上”不含本數(shù)；《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》中所稱“逾期”，是指稅務(wù)行政相對人超過稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理有關(guān)涉稅事宜的期限，而不是超過稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正的期限。
《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》包括9大類71種稅收違法行為的處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)稅法對稅務(wù)行政相對人具體義務(wù)的規(guī)定，針對不同稅收違法行為的表現(xiàn)特征，確定了不同的裁量劃分標(biāo)準(zhǔn)。
三、稅務(wù)機關(guān)行使處罰裁量權(quán)有什么要求？
一是稅務(wù)機關(guān)行使處罰裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)遵守法定的權(quán)限和程序。
二是稅務(wù)機關(guān)行使處罰裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)遵循合法、合理、公正、公開的原則；作出行政處罰決定應(yīng)當(dāng)以事實為根據(jù)，全面考慮相關(guān)因素，與違法行為的性質(zhì)、情節(jié)和危害程度等相當(dāng)。除法律依據(jù)和客觀情況變化外，對違法事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度等因素基本相同的違法行為人，應(yīng)當(dāng)給予基本相同的處罰。
三是稅務(wù)機關(guān)行使處罰裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)堅持處罰與教育相結(jié)合、維護(hù)稅法權(quán)威與保障稅務(wù)行政相對人合法權(quán)益相結(jié)合的原則，引導(dǎo)稅務(wù)行政相對人自覺遵守稅法。
四是稅務(wù)機關(guān)行使處罰裁量權(quán)時，應(yīng)當(dāng)遵守回避制度，嚴(yán)格履行法定告知義務(wù)，充分聽取稅務(wù)行政相對人的陳述、申辯；對稅務(wù)行政相對人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)記錄在案并進(jìn)行復(fù)核；對合法合理的申辯意見應(yīng)予采納，不得因稅務(wù)行政相對人申辯而加重處罰。
五是對符合聽證條件的行政處罰事項，稅務(wù)行政相對人提出聽證申請的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定組織聽證。
六是稅務(wù)機關(guān)作出行政處罰決定，應(yīng)當(dāng)在案件調(diào)查報告和行政處罰決定書中說明所認(rèn)定的事實和給予不予處罰、從輕處罰、減輕處罰、從重處罰等裁量因素。
此外，沒有法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)不得將行政處罰權(quán)委托給其他單位或個人行使。
四、對稅收違法行為人依法不予行政處罰的情形有哪些？
一是違法行為人不滿14周歲的；
二是精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時有違法行為的；
三是違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的；
四是違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；
五是其他依法不予行政處罰的。
五、對稅收違法行為人依法從輕或者減輕處罰的情形有哪些？
一是違法行為人滿14周歲不滿18周歲的;
二是主動消除或者減輕違法行為危害后果的；
三是受他人脅迫、誘騙實施違法行為的；
四是配合稅務(wù)機關(guān)查處涉稅違法行為有立功表現(xiàn)的；
五是如實交待稅務(wù)機關(guān)尚未掌握的涉稅違法事實；
六是其他依法應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰的。
六、對稅收違法行為人依法從重處罰的情形有哪些？
一是涉案金額巨大，造成嚴(yán)重不良社會影響的；
二是違法情節(jié)惡劣，造成嚴(yán)重后果的；
三是經(jīng)責(zé)令改正仍不改正，繼續(xù)實施違法行為的；
四是在共同實施違法行為中起主要作用的；
五是兩次以上實施違法行為的；
六是妨礙、阻撓稅務(wù)人員依法執(zhí)法的；
七是隱匿、銷毀稅收違法證據(jù)的；
八是脅迫、誘騙、教唆他人實施違法行為的；
九是對檢舉人、證人實施打擊報復(fù)的；
十是在發(fā)生突發(fā)性稅收公共事件期間實施違法行為的；
十一是其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的。
七、對不同稅收違法行為進(jìn)行處罰，稅務(wù)機關(guān)如何裁量？
一是對期限違法行為，以逾期天數(shù)為主，兼顧違法主體、違法數(shù)量等劃分處罰檔次。如對納稅人未按照規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報的，以逾期天數(shù)劃分處罰檔次同時，還區(qū)分了個體工商戶與企業(yè)或其他組織。對納稅人未按規(guī)定報告全部銀行賬號的，以逾期天數(shù)劃分處罰檔次同時，還以未報告銀行賬號數(shù)量劃分處罰檔次。
二是對金額違法行為，以數(shù)額、比例劃分處罰檔次。如對編造虛假計稅依據(jù)、騙取出口退稅等，以編造虛假計稅依據(jù)數(shù)額、騙取出口退稅數(shù)額等劃分處罰檔次。對納稅人偷稅、逃避追繳欠稅、不繳少繳稅款、拒絕代扣代收稅款等，以稅款數(shù)額和占應(yīng)納稅款比例劃分處罰檔次。
三是對發(fā)票違法行為，按照不同性質(zhì)，分別以發(fā)票金額、可開票金額、發(fā)量數(shù)量、違法所得額、稅款損失額、行為嚴(yán)重程度等劃分處罰檔次。對既有金額又有數(shù)量的發(fā)票違法行為，首先考慮以發(fā)票金額、可開票金額劃分處罰檔次，其次考慮以發(fā)票數(shù)量劃分處罰檔次。對非法印制發(fā)票的，不宜以可開票金額或數(shù)量劃分的，則以違法所得數(shù)額劃分處罰檔次。對違反發(fā)票管理規(guī)定導(dǎo)致他人未繳、少繳、騙取稅款的，以稅款數(shù)額劃分處罰檔次。對屬于行為違法的，以行為嚴(yán)重程度劃分處罰檔次。
四是對上述以外的違法行為，以行為性質(zhì)嚴(yán)重程度、危害結(jié)果大?。ㄈ缍惪盍魇?shù)額、違法所得數(shù)額）等來劃分處罰檔次。如對抗稅、不依法接受稅務(wù)檢查等，以行為性質(zhì)嚴(yán)重程度劃分處罰檔次。對金融機構(gòu)拒絕稅務(wù)機關(guān)依法查詢存款賬戶或不依法協(xié)助執(zhí)行稅務(wù)行政強制決定的，以造成稅款流失數(shù)額劃分處罰檔次。
八、《處罰裁量權(quán)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)》什么時候開始施行？
《處罰裁量權(quán)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)》自2013年4月1日起施行。