關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國政府和津巴布韋共和國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉生效執(zhí)行的公告》的解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國政府和津巴布韋共和國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉生效執(zhí)行的公告》的解讀

     《中華人民共和國政府和津巴布韋共和國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡稱《協(xié)定》）已于2016年9月29日生效并自2017年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)對《協(xié)定》主要條款解讀如下：
一、關(guān)于第二條（稅種范圍）
《協(xié)定》在中國適用于個人所得稅和企業(yè)所得稅，在津巴布韋適用于所得稅、非居民股東稅、非居民酬金稅、非居民特許權(quán)使用費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)收益稅和居民利息稅。另外，《協(xié)定》也適用于其簽訂之日后征收的屬于新增加或者代替現(xiàn)行稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的稅收。
二、關(guān)于第三條（一般定義）
第三條（一般定義）中，“國際運(yùn)輸”的定義除包括以船舶、飛機(jī)經(jīng)營的運(yùn)輸外，還增加了以船只、公路或鐵路車輛經(jīng)營的運(yùn)輸。
三、關(guān)于第五條(常設(shè)機(jī)構(gòu)）
（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，持續(xù)時間超過12個月才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（二）提供勞務(wù)，沒有固定場所但在任何12個月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計(jì)超過6個月的，也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
四、關(guān)于第十條(股息)
股息的預(yù)提所得稅稅率設(shè)為2.5%和7.5%兩檔：如果股息的受益所有人是公司并直接或間接擁有支付股息公司至少25%的資本，則所征稅款不應(yīng)超過股息總額的2.5%，其他情況不應(yīng)超過7.5%。
五、關(guān)于第十一條(利息）
利息的預(yù)提所得稅稅率一般為7.5%，但締約國一方應(yīng)對締約國另一方政府、地方當(dāng)局、央行或政府全資擁有的金融機(jī)構(gòu)取得的利息，或因締約國另一方政府、地方當(dāng)局、央行或政府全資擁有的金融機(jī)構(gòu)間接提供資金而由締約國另一方其他居民取得的利息予以免稅。
六、關(guān)于第十二條(特許權(quán)使用費(fèi))
特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅稅率一般為7.5%，但締約國一方應(yīng)對締約國另一方政府或地方當(dāng)局取得的特許權(quán)使用費(fèi)予以免稅。
七、關(guān)于反濫用規(guī)定
為防止協(xié)定濫用，第十條（股息）、第十一條（利息）和第十二條（特許權(quán)使用費(fèi)）的最后一款均規(guī)定，如果納稅人以獲取協(xié)定優(yōu)惠待遇為主要目的或主要目的之一而對股份、債權(quán)或其他相關(guān)權(quán)利做出安排，則協(xié)定待遇不適用。我國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上述條款拒絕給予納稅人協(xié)定待遇時，在程序上應(yīng)按照一般反避稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
八、關(guān)于第十三條(財(cái)產(chǎn)收益)
按照第十三條規(guī)定，締約國一方居民取得來源于締約國另一方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，締約國另一方有權(quán)征稅的情況包括：一是股份價值的50%（不含）以上直接或間接來自位于締約國另一方的不動產(chǎn)，二是被轉(zhuǎn)讓股份相當(dāng)于締約國另一方居民公司至少50%的股權(quán)。
九、關(guān)于第二十三條(非歧視待遇）
第二十三條第五款規(guī)定，非歧視待遇不受第二條所列稅種范圍的限制，而是適用于所有種類和性質(zhì)的稅收。
中津雙方已完成《協(xié)定》生效所必需的各自國內(nèi)法律程序。《協(xié)定》已于2016年9月29日生效，將自2017年1月1日起執(zhí)行。