企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條　或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

第三條　職工薪酬、建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同等形成的或有事項(xiàng)，適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。

第二章　確認(rèn)和計(jì)量

第四條　與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

（一） 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

（二） 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

（三） 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

第五條　預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。

所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一） 或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

（二） 或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

第六條　企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。

貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。

第七條　企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

第八條　待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

第九條　企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

第十條　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

（一） 有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；

（二） 該重組計(jì)劃已對外公告。

重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。

第十一條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

第十二條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

第十三條　企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

第三章　披露

第十四條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：

（一） 預(yù)計(jì)負(fù)債。

1.預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

2.各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。

3.與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

（二） 或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。

1.或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。

2.經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

3.或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

（三） 企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

第十五條　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號》的通知

一、關(guān)于社會資本方對政府和社會資本合作（PPP）項(xiàng)目合同的會計(jì)處理


該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等準(zhǔn)則。


本解釋所稱PPP項(xiàng)目合同，是指社會資本方與政府方依法依規(guī)就 PPP 項(xiàng)目合作所訂立的合同，該合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列特征（以下簡稱“雙特征”）：


（1）社會資本方在合同約定的運(yùn)營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；（2）社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補(bǔ)償。


本解釋所稱社會資本方，是指與政府方簽署 PPP 項(xiàng)目合同的社會資本或項(xiàng)目公司；政府方，是指政府授權(quán)或指定的PPP 項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)；PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)，是指PPP項(xiàng)目合同中確定的用來提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的資產(chǎn)。


本解釋規(guī)范的PPP項(xiàng)目合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件（以下簡稱“雙控制”）：（1）政府方控制或管制社會資本方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類型、對象和價(jià)格；（2）PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，政府方通過所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益。


對于運(yùn)營期占項(xiàng)目資產(chǎn)全部使用壽命的PPP項(xiàng)目合同，即使項(xiàng)目合同結(jié)束時(shí)項(xiàng)目資產(chǎn)不存在重大剩余權(quán)益，如果該項(xiàng)目合同符合前述“雙控制”條件中的第（1）項(xiàng)，則仍然適用本解釋。除上述情況外，不同時(shí)符合本解釋“雙特征”和“雙控制”的PPP項(xiàng)目合同，社會資本方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。


（一）相關(guān)會計(jì)處理。


1.社會資本方提供建造服務(wù)（含建設(shè)和改擴(kuò)建，下同）或發(fā)包給其他方等，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》確定其身份是主要責(zé)任人還是代理人，并進(jìn)行會計(jì)處理，確認(rèn)合同資產(chǎn)。


2.社會資本方根據(jù)PPP項(xiàng)目合同約定，提供多項(xiàng)服務(wù)（如既提供PPP項(xiàng)目資產(chǎn)建造服務(wù)又提供建成后的運(yùn)營服務(wù)、維護(hù)服務(wù)）的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，將交易價(jià)格按照各項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)的相對比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)。


3.在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的建造過程中發(fā)生的借款費(fèi)用，社會資本方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。對于本部分第 4 項(xiàng)和第5項(xiàng)中確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分，社會資本方在相關(guān)借款費(fèi)用滿足資本化條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其予以資本化，并在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)。除上述情形以外的其他借款費(fèi)用，社會資本方均應(yīng)予以費(fèi)用化。


4.社會資本方根據(jù)PPP項(xiàng)目合同約定，在項(xiàng)目運(yùn)營期間，有權(quán)向獲取公共產(chǎn)品和服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將相關(guān)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。


5.社會資本方根據(jù)PPP項(xiàng)目合同約定，在項(xiàng)目運(yùn)營期間，滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）條件的，應(yīng)當(dāng)在社會資本方擁有收取該對價(jià)的權(quán)利（該權(quán)利僅取決于時(shí)間流逝的因素）時(shí)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。社會資本方應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將相關(guān) PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)的對價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額，超過有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）的差額，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。


6.社會資本方不得將本解釋規(guī)定的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)確認(rèn)為其固定資產(chǎn)。


7.社會資本方根據(jù)PPP項(xiàng)目合同，自政府方取得其他資產(chǎn)，該資產(chǎn)構(gòu)成政府方應(yīng)付合同對價(jià)的一部分的，社會資本方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，不作為政府補(bǔ)助。


8.PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，社會資本方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與運(yùn)營服務(wù)相關(guān)的收入。


9.為使PPP項(xiàng)目資產(chǎn)保持一定的服務(wù)能力或在移交給政府方之前保持一定的使用狀態(tài)，社會資本方根據(jù)PPP項(xiàng)目合同而提供的服務(wù)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)發(fā)生的支出，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。


（二）附注披露。


社會資本方應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，在附注中披露各項(xiàng)PPP 項(xiàng)目合同的下列信息，或者將一組具有類似性質(zhì)的PPP項(xiàng)目合同合并披露下列信息：


1.PPP項(xiàng)目合同的相關(guān)信息，包括PPP項(xiàng)目合同的概括性介紹；PPP項(xiàng)目合同中可能影響未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)重要條款；社會資本方對 PPP項(xiàng)目資產(chǎn)享有的相關(guān)權(quán)利（包括使用、收益、續(xù)約或終止選擇權(quán)等）和承擔(dān)的相關(guān)義務(wù)（包括投融資、購買或建造、運(yùn)營、移交等）；本期PPP項(xiàng)目合同的變更情況；PPP項(xiàng)目合同的分類方式等。


2. 社會資本方除應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對PPP項(xiàng)目合同進(jìn)行披露外，還應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)收入、資產(chǎn)等確認(rèn)和計(jì)量方法；相關(guān)合同資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、無形資產(chǎn)的金額等會計(jì)信息。


（三）新舊銜接。


2020年12月31日前開始實(shí)施且至本解釋施行日尚未完成的有關(guān)PPP項(xiàng)目合同，未按照以上規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用本解釋。社會資本方應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行本解釋的累計(jì)影響數(shù)，調(diào)整本解釋施行日當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。


符合本解釋“雙特征”和“雙控制”但未納入全國PPP綜合信息平臺項(xiàng)目庫的特許經(jīng)營項(xiàng)目協(xié)議，應(yīng)當(dāng)按照本解釋進(jìn)行會計(jì)處理和追溯調(diào)整。