【中國稅務報】《耕地占用稅法》變化點在哪里

【中國稅務報】《耕地占用稅法》變化點在哪里

   

2019-08-30 B1

(作者：張孝友 本報記者 闞歆旸)9月1日起，《中華人民共和國耕地占用稅法》（以下簡稱《耕地占用稅法》）開始施行，相關政策變化點是納稅人最關心的問題。近日，國家稅務總局財產(chǎn)和行為稅司負責人，安徽省、浙江省稅務部門有關負責人以及專家學者提醒納稅人，耕地占用稅由《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）上升為法律后，有四個明顯的變化點，需要在實操層面注意。
變化點 ：征稅范圍有變化
“了解征稅范圍，是準確繳納耕地占用稅的第一步。”北京大學法學院劉劍文教授提醒。
據(jù)國家稅務總局財產(chǎn)和行為稅司負責人介紹，《耕地占用稅法》新增了“占用園地”，明確了臨時占地征稅的規(guī)定，同時將“占用耕地建設農(nóng)田水利設施”，列入不繳納耕地占用稅范圍?！吨腥A人民共和國耕地占用稅法實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）則進一步明確了農(nóng)用地轉用行為中納稅人的具體規(guī)定。
《實施辦法》第二條規(guī)定，經(jīng)申請批準占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉用審批文件中標明的建設用地人；農(nóng)用地轉用審批文件中未標明建設用地人的，納稅人為用地申請人。其中用地申請人為各級人民政府的，由同級土地儲備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報納稅義務。未經(jīng)批準占用耕地的，納稅人為實際用地人?！斑@一變化，為農(nóng)用地轉用行為的各方厘清了納稅責任，也是后續(xù)享受減免退稅優(yōu)惠的基礎。”財產(chǎn)和行為稅司負責人說。
變化點 ：減免政策有優(yōu)化
和《暫行條例》相比，《耕地占用稅法》的第二個顯著變化，就是優(yōu)化了減免稅優(yōu)惠范圍——這是關系到納稅人切身利益的一個變化。
據(jù)財產(chǎn)和行為稅司負責人介紹，《耕地占用稅法》將水利工程占用耕地列入優(yōu)惠范圍；將享受稅收優(yōu)惠的范圍，擴大到符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民；適當擴大了享受免稅優(yōu)惠的公益單位范圍，將《暫行條例》中的“養(yǎng)老院、醫(yī)院”調整為“社會福利機構、醫(yī)療機構”，增擴了“因公犧牲軍人遺屬”。
農(nóng)業(yè)大縣臨泉縣國有土地發(fā)展中心主任杜明偉介紹，按照現(xiàn)行的用地審批方式，分批次用地過程中，納稅人已在農(nóng)用地轉用環(huán)節(jié)繳納耕地占用稅，按《暫行條例》的規(guī)定，即使土地最后用于學校、醫(yī)院等減免稅項目建設，也無法享受到稅收優(yōu)惠。而《實施辦法》增加了“舉證免征”的規(guī)定，解決了因原條例優(yōu)惠主體不明確，免稅政策難以落實的問題。
通俗地講，在農(nóng)用地轉用環(huán)節(jié)，用地申請人如果能證明建設用地人符合《耕地占用稅法》第七條第一款規(guī)定的免稅情形，可免繳耕地占用稅；同時，在供地環(huán)節(jié)，建設用地人使用耕地的用途如果符合第七條第一款規(guī)定的免稅情形，由用地申請人和建設用地人共同申請，按退稅管理的規(guī)定，可退還用地申請人已經(jīng)繳納的耕地占用稅?！啊陡卣加枚惙ā返倪@一變化，有利于加速資金流動，更有力支持公共事業(yè)發(fā)展?！倍琶鱾フf。
調整依法復墾退稅規(guī)定，也是《耕地占用稅法》的一個重要變化。對此，國家稅務總局安徽省稅務局資源和環(huán)境稅處處長劉武華提醒，相關納稅人需關注復墾時限，避免產(chǎn)生逾期無法退稅風險。《實施辦法》規(guī)定了納稅人自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關部門認定損毀耕地之日起3年內依法復墾或修復，恢復種植條件的，比照《耕地占用稅法》第十一條規(guī)定辦理退稅，納稅人需關注3年的復墾期限。
此外，《耕地占用稅法》在擴大減免稅優(yōu)惠范圍的同時，還增加了部分優(yōu)惠的限定條件。例如，將《暫行條例》中的“農(nóng)村居民占用耕地新建住宅”修改為“農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內占用耕地新建自用住宅”。有關專家建議，納稅人在享受優(yōu)惠的同時，應關注具體限定條件。
變化點 ：各地適用稅額有細化
稅額制定方面，《耕地占用稅法》調整了適用稅額制定權，將具體適用稅額決定權由省級人民政府，調整至省級人大常委會。各省可根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展等情況，確定各地區(qū)適用稅額。這意味著，伴隨著《耕地占用稅法》的實施，各地的稅額標準也隨之作出了一些調整。
中國政法大學施正文教授提醒，與《暫行條例》相比，《耕地占用稅法》中，各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額沒有變化。但是，如果納稅人占用耕地以外的其他農(nóng)用地，需要密切關注當?shù)氐木唧w稅額變化。
《耕地占用稅法》第十二條規(guī)定，占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。適用稅額可以適當?shù)陀诒镜貐^(qū)按照本法第四條第二款確定的占用耕地適用稅額，但降低的部分不得超過50%。
采訪中，一些企業(yè)已經(jīng)關注到了這些方面的變化。
由于電力供應需要在沿途建設掛線鐵塔，國家電網(wǎng)有限公司每年都需要征用農(nóng)業(yè)用地。國家電網(wǎng)浙江省電力有限公司溫州供電公司財務人員謝玉銀介紹，他們的掛線鐵塔建設需要占用耕地或其他農(nóng)用地。在對照《耕地占用稅法》以及浙江省制定適用稅額的具體規(guī)定以后，其公司占用的林地、草地等其他農(nóng)用地適用稅額相比較占用耕地的稅額標準，降低了40%。
謝玉銀向記者算了筆賬，在《耕地占用稅法》實施前，他們需要按照35元/平方米稅額繳納的耕地占用稅，如今，只需按照21元/平方米的稅額繳納耕地占用稅。 “按照去年的用地量，在《耕地占用稅法》實施后，預計我們占用其他農(nóng)用地要比占用耕地少繳4萬余元的耕地占用稅。”謝玉銀說。
國家稅務總局浙江省稅務局資源和環(huán)境稅處處長徐輝告訴記者，由于各省耕地占用稅適用稅額標準不一，同一省份不同地區(qū)的稅額也有可能不同，他建議跨區(qū)域經(jīng)營、需要繳納耕地占用稅的企業(yè)，根據(jù)農(nóng)轉用審批文件的批復，按不同地區(qū)的占地情況及當?shù)剡m用稅額，分別向耕地所在地稅務機關申報納稅。與此同時，徐輝還建議其他跨區(qū)域經(jīng)營的大企業(yè)，根據(jù)跨區(qū)域情況和各地的稅額標準，及時調整財務管理軟件的相關設置，準確申報耕地占用稅。
變化點 ：納稅申報有簡化
在實操層面，納稅人填寫納稅申報將更加便捷。
財產(chǎn)和行為稅司負責人介紹，此前，耕地占用稅需要按照地塊填寫納稅申報表，一個地塊需要填寫一張表格。在實務中，一個耕地占用項目往往涉及多個地塊，納稅人也就需要填報多張申報表。考慮到納稅人的實際需求，與《耕地占用稅法》配套的《國家稅務總局關于耕地占用稅征收管理有關事項的公告》（以下簡稱《公告》），對此做了有針對性的優(yōu)化。具體來說，申報表中“占地位置、占地用途”從申報“占地信息”欄目調整到“申報計稅”欄目，即納稅人可以將一個批次項目涉及的多個地塊匯總申報，申報表“多變一”。同時，調整金稅三期申報開票功能，既可以按批次匯總開票，也可以按地塊或者征收品目分別開票，滿足納稅人不同需求。也就是“匯總申報，個性開票”。
值得注意的是，《公告》還極大地簡化了辦稅資料?！豆妗访鞔_，納稅申報在實現(xiàn)第三方數(shù)據(jù)共享方式下，免于提交相關材料；同時，減免稅采取“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
關于優(yōu)惠辦理方式，施正文提醒，“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳椤笔且约{稅人為中心、還權于納稅人的體現(xiàn)，但與此同時，納稅人也有依法、如實地繳納耕地占用稅的義務。納稅人需要按照《公告》的具體規(guī)定，保存好相關的資料，并積極配合稅務機關的查驗。
劉劍文提醒，《暫行條例》上升為法律后，剛性增強，如果納稅人存在虛假申報耕地占用稅的情況，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的規(guī)定，不僅需要補繳稅款和滯納金，而且還可能面臨法律的制裁，違法成本將大大增加。（參與本文采寫的還有：許蒙亞、虞立教）