關(guān)于《浙江省個體工商戶和其他類型納稅人納稅信用管理辦法（試行）》的解讀

關(guān)于《浙江省個體工商戶和其他類型納稅人納稅信用管理辦法（試行）》的解讀

    一、公告背景
2018年2月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于納稅信用評價有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第8號），對《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號）的適用范圍、評價范圍等方面內(nèi)容進行了調(diào)整和完善。
為落實文件精神，建立促進誠信納稅機制，國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局對《浙江省個體工商戶和其他類型納稅人納稅信用管理辦法(試行)》(浙江省國家稅務(wù)局 浙江省地方稅務(wù)局公告2018年第5號)進行了修訂，并重新發(fā)布。
二、公告主要內(nèi)容
《浙江省個體工商戶和其他類型納稅人納稅信用管理辦法(試行)》（以下簡稱《辦法》）。共七章三十三條。第一章《總則》主要明確《辦法》制定的依據(jù)、納稅信用管理的內(nèi)容、適用對象、管理原則、信息化及參與社會信用體系建設(shè)等原則性內(nèi)容，將從事生產(chǎn)、經(jīng)營的非企業(yè)性單位（例如從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位）納入辦法進行評價。第二章《納稅信用信息采集》明確納稅信用信息采集的主要內(nèi)容、信用信息的組成、數(shù)據(jù)采集來源等，旨在統(tǒng)一納稅信用信息的構(gòu)成和數(shù)據(jù)采集來源。第三章《納稅信用評價》主要明確納稅信用評價的方式、年度指標得分、直接判級的方法，增加了納稅信用評級為M級的判定標準，修改了不參加本期評價的納稅人范圍和直接判為D級的情形。第四章《納稅信用評價結(jié)果的確定和發(fā)布》明確納稅信用評價結(jié)果確定和發(fā)布的責任與時間、分級分類依法有序開放的原則、信用評價結(jié)果動態(tài)調(diào)整和申請復評等事項。第五章《納稅信用評價動態(tài)管理》明確納稅信用評價的動態(tài)調(diào)整、當期動態(tài)納稅信用記錄等動態(tài)管理事項。第六章《納稅信用評價結(jié)果的應用》明確稅務(wù)機關(guān)按照守信激勵、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實施分類服務(wù)和管理的相關(guān)措施。第七章《附則》明確《辦法》的施行時間。
三、《辦法》部分條款的說明
（一）關(guān)于適用對象
《辦法》第二條明確了本辦法適用管轄的納稅人，是落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評價有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第8號）和《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號）的具體措施。適用對象主要包括個體工商戶，非獨立核算的企業(yè)、個人所得稅施行核定征收的個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)，以及從事生產(chǎn)、經(jīng)營的非企業(yè)性單位。
（二）關(guān)于管理原則
《辦法》第四條明確對納稅信用管理遵循客觀公正、標準統(tǒng)一、分級分類、動態(tài)管理的原則?？陀^公正指納稅信用評價主要依據(jù)納稅人稅法遵從的客觀記錄和積累；標準統(tǒng)一指納稅信用評價采用統(tǒng)一的評價指標和扣分標準；分級分類指區(qū)分納稅人的信用級別和當期動態(tài)信用記錄，規(guī)定不同的管理和服務(wù)措施；動態(tài)管理指稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)信用信息的變化調(diào)整納稅人以前年度的信用記錄或者復核后調(diào)整當期的信用評價結(jié)果，以及根據(jù)信用評價狀態(tài)變化趨勢，對納稅人當期的納稅信用實行動態(tài)記錄。國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局可根據(jù)稅收政策和征管辦法的改變，以及國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，對評價指標適時調(diào)整和修訂。
（三）關(guān)于經(jīng)常性指標和非經(jīng)常性指標及扣分基礎(chǔ)
經(jīng)常性指標是納稅人在評價年度內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標信息，包括：涉稅申報信息、稅（費）款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息；非經(jīng)常性指標是納稅人在評價年度內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的稅務(wù)檢查等指標信息，主要指稅務(wù)部門開展的納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查信息和稅務(wù)稽查信息。納稅人評價年度內(nèi)經(jīng)常性指標和非經(jīng)常性指標信息齊全的，從100分起評；非經(jīng)常性指標缺失的，從90分起評。非經(jīng)常性指標缺失是指在評價年度內(nèi)，稅務(wù)管理系統(tǒng)中沒有納稅評估、大企業(yè)審計、反避稅調(diào)查等稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查出具的決定（結(jié)論）文書的記錄。
（四）關(guān)于納稅信用評價年度與評價周期
《辦法》第七條規(guī)定的納稅信用評價年度為公歷年度，即1月1日至12月31日?！掇k法》第十四條規(guī)定，評價周期為一個納稅年度。參照企業(yè)所得稅法、《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》的相關(guān)規(guī)定，《辦法》所稱“納稅年度”為自然年，從1月1日到12月31日?！掇k法》第二十五條規(guī)定，動態(tài)納稅信用記錄周期為一個月。
（五）關(guān)于納稅信用評價指標得分
《辦法》第十二條規(guī)定評價指標得分采取加、扣分方式，是體現(xiàn)守信激勵、失信懲戒的信用評價原則。
（六）關(guān)于不參加本期信用評價的情形
《辦法》第十四條規(guī)定納稅人在評價年度內(nèi)如果有四種情形之一，則不參加本期的信用評價。第一項“因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案”，因涉嫌稅收違法被立案查處是指：因涉嫌稅收違法被移送公安機關(guān)或被公安機關(guān)直接立案查處，根據(jù)稅務(wù)管理系統(tǒng)中的移送記錄或被立案記錄確定；被稅務(wù)稽查部門立案檢查的，不屬于該情形，應納入本期評價范圍；尚未結(jié)案是指：在評價年度12月31日前，稅務(wù)管理系統(tǒng)中有移送記錄或被立案記錄而沒有已結(jié)案的記錄。第二項“被審計、財政部門依法查出稅收違法行為，稅務(wù)機關(guān)正在依法處理，尚未辦結(jié)的”，尚未辦結(jié)是指：在評價年度12月31日前，稅務(wù)管理系統(tǒng)中有在辦、在流轉(zhuǎn)處理的記錄而沒有辦結(jié)的記錄。第三項“已申請稅務(wù)行政復議、提起行政訴訟尚未結(jié)案的”，尚未結(jié)案是指：在評價年度12月31日前，稅務(wù)管理系統(tǒng)中有受理復議、提起訴訟的記錄而沒有結(jié)案的記錄。
《辦法》第二十三條規(guī)定，如果所列情形解除，納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請補充納稅信用評價，稅務(wù)機關(guān)應補錄納稅人的信用評價結(jié)果。
（七）關(guān)于M級的認定。《辦法》十五條新增了納稅信用級別M級，明確了M級的兩種情形，一是實行定期定額征收管理的個體工商戶，未領(lǐng)用發(fā)票且定額在起征點（不含本數(shù)）以下的；二是從首次在稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅事宜之日起時間不滿一個評價年度的納稅人
（八）關(guān)于不能評為A級和B級納稅人的情形
《辦法》第十六條規(guī)定了不能評價為A級納稅人的四種情形。第一項“實際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年”的限定，主要考慮信用是長期積累的結(jié)果。經(jīng)統(tǒng)計分析,納稅人經(jīng)營存續(xù)期平均在3-5年，納稅人實際經(jīng)營后有一個適應期和成長期，依法遵從能力隨存續(xù)時間會逐步提升?！皩嶋H生產(chǎn)經(jīng)營期”自納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報主營業(yè)務(wù)收入和申報繳納相關(guān)稅款之日起計算。第二項“上一評價年度納稅信用評價結(jié)果為D級的”，與本辦法第三十一條對D級納稅人采取的管理措施第七項對應，是針對嚴重失信行為的一項管理措施。主要考慮納稅信用評價結(jié)果是對納稅人上一年度納稅信用狀況的評價，評價后對納稅人的管理措施應有一定的持續(xù)時間。第三項“非正常原因一個評價年度內(nèi)增值稅連續(xù)3個月或者累計6個月零申報、負申報的”，正常原因是指：季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營、享受政策性減免稅（不含定期定額戶起征點稅收優(yōu)惠減免）等正常情況原因；非正常原因是除上述原因外的其他原因；按季申報視同連續(xù)3個月。第四項“定期定額戶評價年度內(nèi)申請停業(yè)累計3個月（含）以上的”的限定，主要考慮到納稅信用是一個累積過程，定期定額戶申請停業(yè)累計3個月（含）以上的，稅務(wù)機關(guān)不能記錄其在停業(yè)期間的納稅行為。
（九）關(guān)于直接判為D級納稅人的情形
《辦法》第十八條明確了11種可以直接判為D級納稅人的情形。第一至四項的邏輯是：第一項指納稅人行為被法院判決“構(gòu)成涉稅犯罪的”；第二項指納稅人行為雖未構(gòu)成犯罪，但由于情節(jié)較為嚴重，被稅務(wù)稽查部門作出處理，即使已按要求繳納稅款、滯納金、罰款，也應該直接判為D級；第三項指不論情節(jié)是否嚴重，不按稅務(wù)機關(guān)（包括稅務(wù)稽查、納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查部門）處理結(jié)論繳納或足額繳納稅款、滯納金、罰款的，都直接判為D級；第四項指抗稅和拒絕稅務(wù)稽查的行為。
另外，第一項用“逃避繳納稅款”概念是與刑法銜接，第二項用“偷稅”概念是與稅收征管法銜接；明確其他類型納稅人偷稅金額10萬元和比例在10%以上的界線，一是參照《刑法修正案（七）》的有關(guān)規(guī)定，二是對納稅人行為給予一定的容錯率；偷稅(逃避繳納稅款)金額占各稅種應納稅總額比例=一個納稅年度的各稅種偷稅(逃避繳納稅款)總額÷該納稅年度各稅種應納稅總額。
第八項“列入重大稅收違法案件系統(tǒng)的”，是落實國家稅務(wù)總局《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第54號發(fā)布）的具體措施。
第九項“采取虛假停業(yè)方式逃避納稅義務(wù)的”，是指納稅人采取假停業(yè)真經(jīng)營的方式逃避稅務(wù)監(jiān)管，不履行納稅申報義務(wù)，屬于嚴重失信行為。第十項“有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員在認定為非正常戶之后注冊登記或者負責經(jīng)營的”是為了防范非正常戶以重新注冊新企業(yè)的方式來逃避稅務(wù)監(jiān)管，“非正常戶”是指已辦理稅務(wù)登記，未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務(wù)機關(guān)責令其限期改正后，逾期不改正，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)派員實地檢查，查無下落且無法強制其履行納稅義務(wù)的納稅人。非正常戶不但影響稅收征管，而且破壞市場經(jīng)濟運行秩序，其危害主要表現(xiàn)在逃避納稅義務(wù)、不按規(guī)定驗銷發(fā)票、虛開代開增值稅專用發(fā)票等方面，稅務(wù)機關(guān)應該對其加強管理力度；有非正常戶記錄是指:在評價年度12月31日為非正常狀態(tài)。第十一項“由D級納稅人的直接責任人員在被評價為D級之后注冊登記或者負責經(jīng)營的”與第三十二條對應，是針對嚴重失信行為的一項管理措施。
（十）關(guān)于不影響納稅人納稅信用評價的情形
《辦法》第二十條規(guī)定了不影響納稅人信用評價的情形。
（十一）關(guān)于納稅人信用信息公開的依據(jù)
稅收征管法實施細則第五條規(guī)定：“為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍”?！都{稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2008〕93號)第四條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)可以披露納稅人的有關(guān)涉稅信息，主要包括：……納稅信用等級以及定期定額戶的定額等信息”。國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《2014年政府信息公開工作要點》(國辦發(fā)〔2014〕12號)強調(diào)要“推進行政處罰信息公開”，“推動公共監(jiān)管信息公開”，特別是“依法公開行政機關(guān)在行政管理中掌握的信用信息，以政務(wù)誠信示范引領(lǐng)全社會誠信建設(shè)”。因此，《辦法》第二十二條稅務(wù)機關(guān)每年確定上一年度納稅信用評價結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)，和第二十四條稅務(wù)機關(guān)對年度納稅信用評價結(jié)果，按分級分類原則，依法有序開放是有依據(jù)的。“有序開放”并非指全部主動向社會公開，納稅信用信息的發(fā)布主要有四種渠道：社會共享、政務(wù)共享、有限共享和依申請查詢。稅務(wù)機關(guān)將主動公開A級納稅人名單，并根據(jù)社會信用體系建設(shè)需要以及與相關(guān)部門信用信息共建共享合作備忘錄、協(xié)議等規(guī)定，逐步開放B、M、C、D級納稅人名單及相關(guān)信息。對重大稅收違法案件信息進行定期或者不定期公布的規(guī)定，是與《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<重大稅收違法失信案件信息公布辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第54號）相銜接。
（十二）關(guān)于納稅信用評價結(jié)果的復評
納稅信用管理是一項為納稅人、為推進社會誠信建設(shè)的服務(wù)舉措?！掇k法》第二十三條規(guī)定，當納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議時，可以書面或稅務(wù)機關(guān)依法確定的其他方式向做出評價的稅務(wù)機關(guān)申請復評，做出評價的稅務(wù)機關(guān)應按照本辦法第三章的規(guī)定，對納稅人的信用狀況進行復核。
（十三）關(guān)于納稅信用評價動態(tài)管理
動態(tài)管理指稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)信用信息的變化調(diào)整納稅人以前年度的信用記錄或者復核后調(diào)整當期的信用評價結(jié)果；以及根據(jù)納稅人當期信用變化狀況，形成當期動態(tài)信用記錄，是落實總局《納稅信用管理辦法（試行）》第二十五條、三十條、三十一條的具體措施。同時《辦法》第二十六條規(guī)定，除直接判D情形外，被評為M級的納稅人，不實行動態(tài)記錄。
（十四）關(guān)于守信激勵和失信懲戒的措施
稅務(wù)機關(guān)按照守信激勵、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實施分類服務(wù)和管理措施，同時，按照國務(wù)院“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求，A、D級納稅人還將適用稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門共同實施的守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒措施?！掇k法》第二十七條、第二十八條、二十九條、三十條、三十一條、三十二條規(guī)定的根據(jù)納稅人的信用評價和動態(tài)信用記錄，進行分類服務(wù)和管理；動態(tài)信用記錄是指根據(jù)《辦法》和總局《辦法》相關(guān)規(guī)定，對納稅人當期的信用評價狀態(tài)變化趨勢進行記錄，是落實總局《辦法》第三十條、三十一條的具體措施。
第二十八條具體規(guī)定了對A級納稅人的激勵措施，其中第五項、第六項、第八項是落實《關(guān)于對納稅信用A級納稅人實施聯(lián)合激勵措施的合作備忘錄》（發(fā)改財金〔2016〕1467號）的具體措施，第九項對社會中介機構(gòu)及其從業(yè)人員的激勵，是落實《關(guān)于全面打造信用浙江升級版的行動計劃》（浙信用辦〔2017〕2號）的具體措施。
第三十二條具體規(guī)定了對D級納稅人的懲戒措施，其中第一項規(guī)定與第十九條第十二項規(guī)定對應。第六項將納稅信用評價結(jié)果通報相關(guān)部門，在行政許可、政府采購、招標投標、勞動就業(yè)、社會保障、科研管理、干部選拔任用和管理監(jiān)督、申請政府資金支持等方面依法予以限制的規(guī)定，參照了社會信用體系建設(shè)部際聯(lián)席會議發(fā)起的《信用信息共建共享合作備忘錄》和國務(wù)院4月23日常務(wù)會議研究的促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見精神；第七項的規(guī)定，主要考慮納稅信用評價結(jié)果是對納稅人上一年度納稅信用狀況的評價，評價后對納稅人的管理措施應有一定的持續(xù)時間，是落實《關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015年第85號）的具體措施；其中：上一評價年度按照評價指標被評價為D級的企業(yè)，本評價年度保留D級評價，次年不得評為A級；D級企業(yè)直接責任人在企業(yè)被評價為D級之后注冊登記或者負責經(jīng)營的企業(yè)評價為D級（簡稱關(guān)聯(lián)D），關(guān)聯(lián)D只保留一年，次年度根據(jù)本辦法規(guī)定重新評價但不得評為A級；因本辦法第十八條第一項、第二項、第四項、第五項、第六項被直接判為D級的，主管稅務(wù)機關(guān)應調(diào)整其以前年度納稅信用級別為D級，該D級評價（簡稱動態(tài)D）不保留到下一評價年度。
第八項對涉稅中介機構(gòu)及其從業(yè)人員的懲戒，是落實《關(guān)于全面打造信用浙江升級版的行動計劃》（浙信用辦〔2017〕2號）的具體措施。
（十五）關(guān)于納稅信用信息采集
稅務(wù)內(nèi)部信息從稅務(wù)管理系統(tǒng)中采集，采集的信息記錄截止時間為評價年度12月31日，是落實《關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015年第85號）的具體措施。

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