《浙江省個(gè)體工商戶和其他類型納稅人納稅信用管理辦法（試行）》政策解讀

《浙江省個(gè)體工商戶和其他類型納稅人納稅信用管理辦法（試行）》政策解讀

     一、 制定《浙江省個(gè)體工商戶和其他類型納稅人納稅信用管理辦法（試行）》的主要目的  為規(guī)范納稅信用管理，促進(jìn)納稅人誠信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會信用體系建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見》（國發(fā)〔2014〕20號）、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）〉的通知》（國發(fā)〔2014〕21號）、《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告 2014年第40號，以下簡稱稅務(wù)總局《辦法》）、《關(guān)于全面打造信用浙江升級版的行動計(jì)劃》（浙信用辦〔2017〕2號），浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局制定和發(fā)布《浙江省個(gè)體工商戶和其他類型納稅人納稅信用管理辦法（試行）》(簡稱《辦法》)，以褒揚(yáng)誠信、懲戒失信，更好地服務(wù)于納稅人。
二、《辦法》的主要內(nèi)容 《辦法》共七章三十二條。第一章《總則》主要明確《辦法》制定的依據(jù)、納稅信用管理的內(nèi)容、適用對象、管理原則、信息化及參與社會信用體系建設(shè)等原則性內(nèi)容，是《辦法》的基礎(chǔ)。第二章《納稅信用信息采集》明確納稅信用信息采集的主要內(nèi)容、信用信息的組成、數(shù)據(jù)采集來源等，旨在統(tǒng)一納稅信用信息的構(gòu)成和數(shù)據(jù)采集來源。第三章《納稅信用評價(jià)》主要明確納稅信用評價(jià)的方式、年度指標(biāo)得分、直接判級的方法、納稅信用級別的設(shè)定、不參加本期評價(jià)、不能評為A級或B級（含）以上、直接判為D級以及不影響納稅信用評價(jià)結(jié)果的情形。第四章《納稅信用評價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布》明確納稅信用評價(jià)結(jié)果確定和發(fā)布的責(zé)任與時(shí)間、分級分類依法有序開放的原則、信用評價(jià)結(jié)果動態(tài)調(diào)整和申請復(fù)評等事項(xiàng)。第五章《納稅信用評價(jià)動態(tài)管理》明確納稅信用評價(jià)的動態(tài)調(diào)整、當(dāng)期動態(tài)納稅信用記錄等動態(tài)管理事項(xiàng)。第六章《納稅信用評價(jià)結(jié)果的應(yīng)用》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理的相關(guān)措施。第七章《附則》明確《辦法》的施行時(shí)間。
三、《辦法》部分條款的說明 （一）關(guān)于適用對象
《辦法》第二條明確了本辦法適用管轄的納稅人，是落實(shí)稅務(wù)總局《辦法》第三條規(guī)定的具體措施。
（二）關(guān)于管理原則
《辦法》第四條明確對納稅信用管理遵循客觀公正、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、分級分類、動態(tài)管理的原則?？陀^公正指納稅信用評價(jià)主要依據(jù)納稅人稅法遵從的客觀記錄和積累；標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一指納稅信用評價(jià)采用統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)和扣分標(biāo)準(zhǔn)；分級分類指區(qū)分納稅人的信用級別和當(dāng)期動態(tài)信用記錄，規(guī)定不同的管理和服務(wù)措施；動態(tài)管理指稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)信用信息的變化調(diào)整納稅人以前年度的信用記錄或者復(fù)核后調(diào)整當(dāng)期的信用評價(jià)結(jié)果，以及根據(jù)信用評價(jià)狀態(tài)變化趨勢，對納稅人當(dāng)期的納稅信用實(shí)行動態(tài)記錄。浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局可根據(jù)稅收政策和征管辦法的改變，以及國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，對評價(jià)指標(biāo)適時(shí)調(diào)整和修訂。
（三）關(guān)于經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)及扣分基礎(chǔ)
經(jīng)常性指標(biāo)是納稅人在評價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息，包括：涉稅申報(bào)信息、稅（費(fèi)）款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息；非經(jīng)常性指標(biāo)是納稅人在評價(jià)年度內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的稅務(wù)檢查等指標(biāo)信息，主要指稅務(wù)部門開展的納稅評估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查信息和稅務(wù)稽查信息。納稅人評價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評；非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分起評。非經(jīng)常性指標(biāo)缺失是指在評價(jià)年度內(nèi)，稅務(wù)管理系統(tǒng)中沒有納稅評估、大企業(yè)審計(jì)、反避稅調(diào)查或稅務(wù)稽查出具的決定（結(jié)論）文書的記錄。
（四）關(guān)于納稅信用評價(jià)周期
《辦法》第十四條規(guī)定，納稅信用評價(jià)周期為一個(gè)納稅年度。參照企業(yè)所得稅法、《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的相關(guān)規(guī)定，《辦法》所稱“納稅年度”為自然年，從1月1日到12月31日?！掇k法》第二十五條規(guī)定，動態(tài)納稅信用記錄周期為一個(gè)月。
（六）關(guān)于不參加本期信用評價(jià)的情形
《辦法》第十四條規(guī)定納稅人在評價(jià)年度內(nèi)如果有五種情形之一，則不參加本期的信用評價(jià)。第一項(xiàng)“實(shí)行定期定額征收管理的個(gè)體工商戶（下以簡稱定期定額戶），定額在起征點(diǎn)以下，且未領(lǐng)用發(fā)票的”，是指在評價(jià)年度內(nèi)，定期定額戶，其定額在評價(jià)年度末未達(dá)起征點(diǎn)，且評價(jià)年度內(nèi)無發(fā)票領(lǐng)用記錄的納稅人。第二項(xiàng)“因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案”，因涉嫌稅收違法被立案查處是指：因涉嫌稅收違法被移送公安機(jī)關(guān)或被公安機(jī)關(guān)直接立案查處，根據(jù)稅務(wù)管理系統(tǒng)中的移送記錄或被立案記錄確定；被稅務(wù)稽查部門立案檢查的，不屬于該情形，應(yīng)納入本期評價(jià)范圍；尚未結(jié)案是指：在評價(jià)年度12月31日前，稅務(wù)管理系統(tǒng)中有移送記錄或被立案記錄而沒有已結(jié)案的記錄。第三項(xiàng)“被審計(jì)、財(cái)政部門依法查出稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在依法處理，尚未辦結(jié)的”，尚未辦結(jié)是指：在評價(jià)年度12月31日前，稅務(wù)管理系統(tǒng)中有在辦、在流轉(zhuǎn)處理的記錄而沒有辦結(jié)的記錄。第四項(xiàng)“已申請稅務(wù)行政復(fù)議、提起行政訴訟尚未結(jié)案的”，尚未結(jié)案是指：在評價(jià)年度12月31日前，稅務(wù)管理系統(tǒng)中有受理復(fù)議、提起訴訟的記錄而沒有結(jié)案的記錄。
  《辦法》第二十三條規(guī)定，如果所列情形解除，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)充納稅信用評價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)補(bǔ)錄納稅人的信用評價(jià)結(jié)果。
（七）關(guān)于不能評為A級和B級納稅人的情形
《辦法》第十七條規(guī)定了不能評價(jià)為A級納稅人的四種情形。第一項(xiàng)“實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年”的限定，主要考慮信用是長期積累的結(jié)果。經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析,納稅人經(jīng)營存續(xù)期平均在3-5年，納稅人實(shí)際經(jīng)營后有一個(gè)適應(yīng)期和成長期，依法遵從能力隨存續(xù)時(shí)間會逐步提升?！皩?shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期”自納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)主營業(yè)務(wù)收入和申報(bào)繳納相關(guān)稅款之日起計(jì)算。第二項(xiàng)“上一評價(jià)年度納稅信用評價(jià)結(jié)果為D級的”，與本辦法第三十一條對D級納稅人采取的管理措施第七項(xiàng)對應(yīng)，是針對嚴(yán)重失信行為的一項(xiàng)管理措施。主要考慮納稅信用評價(jià)結(jié)果是對納稅人上一年度納稅信用狀況的評價(jià)，評價(jià)后對納稅人的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時(shí)間。第三項(xiàng)“非正常原因一個(gè)評價(jià)年度內(nèi)增值稅連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的”，正常原因是指：季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營、享受政策性減免稅（不含定期定額戶起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠減免）等正常情況原因；非正常原因是除上述原因外的其他原因；按季申報(bào)視同連續(xù)3個(gè)月。第四項(xiàng)“定期定額戶評價(jià)年度內(nèi)申請停業(yè)累計(jì)3個(gè)月（含）以上的”的限定，主要考慮到納稅信用是一個(gè)累積過程，定期定額戶申請停業(yè)累計(jì)3個(gè)月（含）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能記錄其在停業(yè)期間的納稅行為。
  （八）關(guān)于直接判為D級納稅人的情形
《辦法》第十九條明確了12種可以直接判為D級納稅人的情形。第一至四項(xiàng)的邏輯是：第一項(xiàng)指納稅人行為被法院判決“構(gòu)成涉稅犯罪的”；第二項(xiàng)指納稅人行為雖未構(gòu)成犯罪，但由于情節(jié)較為嚴(yán)重，被稅務(wù)稽查部門作出處理，即使已按要求繳納稅款、滯納金、罰款，也應(yīng)該直接判為D級；第三項(xiàng)指不論情節(jié)是否嚴(yán)重，不按稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)稽查、納稅評估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查部門）處理結(jié)論繳納或足額繳納稅款、滯納金、罰款的，都直接判為D級；第四項(xiàng)指抗稅和拒絕稅務(wù)稽查的行為。
另外，第一項(xiàng)用“逃避繳納稅款”概念是與刑法銜接，第二項(xiàng)用“偷稅”概念是與稅收征管法銜接；明確其他類型納稅人偷稅金額10萬元和比例在10%以上的界線，一是參照《刑法修正案（七）》的有關(guān)規(guī)定，二是對納稅人行為給予一定的容錯率；偷稅(逃避繳納稅款)金額占各稅種應(yīng)納稅總額比例=一個(gè)納稅年度的各稅種偷稅(逃避繳納稅款)總額÷該納稅年度各稅種應(yīng)納稅總額。
  第八項(xiàng)“列入重大稅收違法案件系統(tǒng)的”，是落實(shí)國家稅務(wù)總局《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2016年第24號）的具體措施。第九和第十項(xiàng)“采取虛假停業(yè)、虛假注銷等方式，逃避納稅義務(wù)的”、“采取虛假注銷方式逃避納稅義務(wù)的直接責(zé)任人員，在虛假注銷后，至虛假注銷行為被依法處理前，注冊登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營的”，是為了防范納稅人通過虛假停業(yè)、虛假注銷等方式來逃避稅務(wù)監(jiān)管，逃避納稅義務(wù)，屬嚴(yán)重失信行為。第十一項(xiàng)“有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員在認(rèn)定為非正常戶之后注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的”是為了防范非正常戶以重新注冊新企業(yè)的方式來逃避稅務(wù)監(jiān)管，“非正常戶”是指已辦理稅務(wù)登記，未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢查，查無下落且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的納稅人。非正常戶不但影響稅收征管，而且破壞市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，其危害主要表現(xiàn)在逃避納稅義務(wù)、不按規(guī)定驗(yàn)銷發(fā)票、虛開代開增值稅專用發(fā)票等方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對其加強(qiáng)管理力度；有非正常戶記錄是指:在評價(jià)年度12月31日為非正常狀態(tài)。第十二項(xiàng)“由D級納稅人的直接責(zé)任人員在被評價(jià)為D級之后注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的”與第三十一條對應(yīng)，是針對嚴(yán)重失信行為的一項(xiàng)管理措施。
  （九）關(guān)于不影響納稅人納稅信用評價(jià)的情形
《辦法》第二十條規(guī)定了不影響納稅人信用評價(jià)的情形。
（十）關(guān)于納稅人信用信息公開的依據(jù)
稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定：“為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍”?！都{稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2008〕93號)第四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以披露納稅人的有關(guān)涉稅信息，主要包括：……納稅信用等級以及定期定額戶的定額等信息”。國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《2014年政府信息公開工作要點(diǎn)》(國辦發(fā)〔2014〕12號)強(qiáng)調(diào)要“推進(jìn)行政處罰信息公開”，“推動公共監(jiān)管信息公開”，特別是“依法公開行政機(jī)關(guān)在行政管理中掌握的信用信息，以政務(wù)誠信示范引領(lǐng)全社會誠信建設(shè)”。因此，《辦法》第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)每年確定上一年度納稅信用評價(jià)結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)，和第二十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對年度納稅信用評價(jià)結(jié)果，按分級分類原則，依法有序開放是有依據(jù)的?！坝行蜷_放”并非指全部主動向社會公開，納稅信用信息的發(fā)布主要有四種渠道：社會共享、政務(wù)共享、有限共享和依申請查詢。稅務(wù)機(jī)關(guān)將主動公開A級納稅人名單，并根據(jù)社會信用體系建設(shè)需要以及與相關(guān)部門信用信息共建共享合作備忘錄、協(xié)議等規(guī)定，逐步開放B、C、D級納稅人名單及相關(guān)信息。對重大稅收違法案件信息進(jìn)行定期或者不定期公布的規(guī)定，是與《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布重大稅收違法案件信息的公告》相銜接。
（十一）關(guān)于納稅信用評價(jià)結(jié)果的復(fù)評
納稅信用管理是一項(xiàng)為納稅人、為推進(jìn)社會誠信建設(shè)的服務(wù)舉措。《辦法》第二十三條規(guī)定，當(dāng)納稅人對納稅信用評價(jià)結(jié)果有異議時(shí)，可以書面或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的其他方式向做出評價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)評，做出評價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本辦法第三章的規(guī)定，對納稅人的信用狀況進(jìn)行復(fù)核。
  （十二）關(guān)于納稅信用評價(jià)動態(tài)管理
動態(tài)管理指稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)信用信息的變化調(diào)整納稅人以前年度的信用記錄或者復(fù)核后調(diào)整當(dāng)期的信用評價(jià)結(jié)果；以及根據(jù)納稅人當(dāng)期信用變化狀況，形成當(dāng)期動態(tài)信用記錄，是落實(shí)總局《辦法》第二十五條、三十條、三十一條的具體措施。
（十三）關(guān)于守信激勵和失信懲戒的措施
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理措施，同時(shí)，按照國務(wù)院“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求，A、D級納稅人還將適用稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門共同實(shí)施的守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒措施?！掇k法》第二十七條、第二十八條、二十九條、三十條、三十一條規(guī)定的根據(jù)納稅人的信用評價(jià)和動態(tài)信用記錄，進(jìn)行分類服務(wù)和管理；動態(tài)信用記錄是指根據(jù)《辦法》和總局《辦法》相關(guān)規(guī)定，對納稅人當(dāng)期的信用評價(jià)狀態(tài)變化趨勢進(jìn)行記錄，是落實(shí)總局《辦法》第三十條、三十一條的具體措施。
  第二十八條具體規(guī)定了對A級納稅人的激勵措施，其中第五項(xiàng)、第六項(xiàng)、第八項(xiàng)是落實(shí)《關(guān)于對納稅信用A級納稅人實(shí)施聯(lián)合激勵措施的合作備忘錄》（發(fā)改財(cái)金〔2016〕1467號）的具體措施，第九項(xiàng)對社會中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的激勵，是落實(shí)《關(guān)于全面打造信用浙江升級版的行動計(jì)劃》（浙信用辦〔2017〕2號）的具體措施。
  第三十一條具體規(guī)定了對D級納稅人的懲戒措施，其中第一項(xiàng)規(guī)定與第十九條第十二項(xiàng)規(guī)定對應(yīng)。第六項(xiàng)將納稅信用評價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門，在行政許可、政府采購、招標(biāo)投標(biāo)、勞動就業(yè)、社會保障、科研管理、干部選拔任用和管理監(jiān)督、申請政府資金支持等方面依法予以限制的規(guī)定，參照了社會信用體系建設(shè)部際聯(lián)席會議發(fā)起的《信用信息共建共享合作備忘錄》和國務(wù)院4月23日常務(wù)會議研究的促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見精神；第七項(xiàng)的規(guī)定，主要考慮納稅信用評價(jià)結(jié)果是對納稅人上一年度納稅信用狀況的評價(jià)，評價(jià)后對納稅人的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時(shí)間，是落實(shí)《關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015年第85號）的具體措施；其中：上一評價(jià)年度按照評價(jià)指標(biāo)被評價(jià)為D級的企業(yè)，本評價(jià)年度保留D級評價(jià)，次年不得評為A級；D級企業(yè)直接責(zé)任人在企業(yè)被評價(jià)為D級之后注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的企業(yè)評價(jià)為D級（簡稱關(guān)聯(lián)D），關(guān)聯(lián)D只保留一年，次年度根據(jù)本辦法規(guī)定重新評價(jià)但不得評為A級；因本辦法第十九條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)、第六項(xiàng)被直接判為D級的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)整其以前年度納稅信用級別為D級，該D級評價(jià)（簡稱動態(tài)D）不保留到下一評價(jià)年度。
  第八項(xiàng)對涉稅中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的懲戒，是落實(shí)《關(guān)于全面打造信用浙江升級版的行動計(jì)劃》（浙信用辦〔2017〕2號）的具體措施。
  （十四）關(guān)于納稅信用信息采集
稅務(wù)內(nèi)部信息從稅務(wù)管理系統(tǒng)中采集，采集的信息記錄截止時(shí)間為評價(jià)年度12月31日，是落實(shí)《關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015年第85號）的具體措施。
  
  

  浙江省國家稅務(wù)局 浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《浙江省個(gè)體工商戶和其他類型納稅人納稅信用管理辦法（試行）》的公告